《稅法》課程的教學改革探索

姜暉

摘要：在《稅法》中講解《增值稅專用發票抵扣的問題中》為了讓學生能更好的理解，并能活學活用，結合在會計在做賬、報稅過程中遇到有些不能抵扣的項目能否開具增值稅專用發票？以及取得了不得抵扣的增值稅專用發票怎么辦？在會計賬務上如何處理？會計人員就需要站在稅務的角度轉換思維看業務，預估企業的風險，合理避稅，讓企業獲取更多的收益。所有的課程都不是獨立的，它都是與其它學科相關的，在學習時，可以與相關的課程內容結合起來講解，會讓學生學起來更輕松、更具有聯系性，更容易掌握。

關鍵詞：增值稅專票? ?進項稅抵扣? 會計處理

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A

在《稅法》教學中針對增值稅專用發票不得抵扣的內容講解時，為了讓學生能更好的理解，并能活學活用，結合在會計做賬、報稅過程中遇到有些不能抵扣的項目能否開具增值稅專用發票？以及取得了不得抵扣的增值稅專用發票怎么辦？在合法合理的情況下，會計上如何處理對企業更有利，從以下幾種情況說說增值稅專用發票不能抵扣的那些事。

一、企業取得的增值稅扣稅憑證不符合法律規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。那么企業的進項稅額就不得抵扣，那么在會計處理上可以記在管理費用或其他相關科目，做為費用，進行抵減。

二、 企業用于簡易計稅方法計稅項目的，比如：購進貨物、加工修理修配勞務及服務及無形資產和不動產。企業的進項稅額不得抵扣，在會計處理上可以直接計入成本，進行抵減。

三、企業用于免征增值稅項目的，比如用于養老機構提供的養老服務、婚姻介紹服務、從事學歷教育的學校提供的教育服務、農業生產者銷售的自產農產品等財政部及國家稅務總局規定的免征增值稅的項目。在會計上應直接計入成本，進行抵減。

四、企業用于集體福利，比如用于職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用等。即便取得了增值稅專用發票也不能抵扣，會計處理上應做進項稅額轉出。

五、企業用于個人消費的，比如：交際應酬、職工個人的車輛加油費等消費屬于個人消費，進項稅額不準抵扣。但根據2018年1月1日稅法規定納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。企業可以在合法合理的情況下進行稅收籌劃，適當改變經營決策，把購進決策改成租入決策，進項稅額就可以抵扣。

六、企業因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質等非正常損失情況購進貨物、在產品、不動產以及加工修理修配勞動”和交通運輸服務所對應的進項稅額不得抵扣。進項稅額已抵的，在會計上做進項稅額轉出處理。

七、企業購進的旅客運輸服務包括通過低路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客提供的客運服務，對應的進項稅額不得抵扣，應直接計入相關損益類科目，不得抵扣。會計上記在相關費用里，進行抵減。

八、企業購進的貸款服務，比如：銀行提供的貸款服務、金融商品持有期間利息收入、買入返售金融商品利息收入、信用卡透支利息收入、融資融券收取的利息收入，票據貼現、轉貸等業務取得的利息以及融資性售后回租等。企業取得的貸款服務的進項稅額不得抵扣，會計上做進項稅額轉出處理。

九、企業消費的餐飲服務，取得的餐飲服務的進項稅額即便已認證了，也不得抵扣，會計上做進項稅額轉出處理。

十、企業購進的居民日常服務。比如：市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、足療、沐浴、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、洗染、攝影擴印等服務。企業取得的居民日常服務的進項稅額也不得抵扣，會計上做進項稅額轉出處理。

十一、企業在業務招待或在年慶會上給自己員工消費的娛樂服務。比如：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球<濃藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。企業取得的娛樂服務的進項稅額不得抵扣，會計上做進項稅額轉出處理。

綜上所述，學生對“不能抵扣的項目能否開具增值稅專用發票以及取得了不得抵扣的增值稅專用發票怎么辦，在會計上如何處理？”再結合會計做賬的賬務處理，就會更好地理解，達到學以致用。要想學好《稅法》不能單純地學稅，還要結合會計做賬;同樣，學習《會計》也不能單純地學做賬，還要站在稅務的角度看業務。

參考文獻

[1]國務院，《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017修訂），2017.11.19

[2]財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》2016.03.23

[3] 夏學軍《淺談如何提高企業財務管理中的風險控制》，《財稅論壇》2018（08）