對有效開展審計審理工作的思考

王名卉

審計審理工作對審計工作過程以及審計結果具有監督和管理作用，審計審理工作的實施情況深刻影響著審計工作開展的質量與水平。在機關單位組織運轉過程中，審計工作的實施有助于推動機關單位組織自身的提升發展，而審計審理工作的實施則是在對審計工作監管的基礎上進一步提出優化提升意見，它不僅有利于審計工作的提升與發展，還有利于機關單位組織在工作上的改進與提升。新時期發展背景下，隨著審計工作向著重過程方面的積極轉變，這對審計審理工作的發展提供了重要的發展動力支持。由此可見，開展審計審理工作，是提升審計質量、防范審計風險的現實需求，是傳統審計向現代審計轉型的必然要求，是審計規范化和標準化的客觀要求。

審計審理工作概述

1.審計審理工作內涵

審計項目審理是指審計部門為了保證審計質量，由內部獨立的審理機構和專職審理人員，按照一定的原則標準、范圍、內容和程序，對審計組實施審計項目的過程及其結果進行跟蹤式的復核、審查、監督、指導和評價，并提出審理意見的一種內部管理行為，是審計質量控制體系的一個重要組成部分。審計項目審理不同于簡單的審計復核，它所涵蓋的范圍更廣，通過在審前、審中、審后的重點環節，有效落實項目審理的新機制、新制度，提高審計質量防范審計風險。

2.審計審理工作的主要特點

審計審理工作具有動態性、主動性和實際性等顯著特點。首先，審計審理工作所服務的對象為各審計項目，它需要根據審計項目內容的變化而做出相應的調整，具有動態變化性。其次，審計審理工作由審理部門發起，根據事先制訂的審理計劃，對目標單位組織的審計項目內容展開審核管理工作，這整個審理工作從開始到實施再到結果都是由審計項目審理部門所主動發起和實施的。最后，有效的審計審理工作能夠提升審計工作質量，降低當前審計風險發生的概率，實際社會影響效果突出。

審計審理工作開展現狀

審計審理工作目前正處于探索發展階段，從其工作運營原理來看，它是審計工作實施的輔助機構。通過對相應審計項目的審理，能夠及時發現審計工作過程乃至結果中存在的問題，督促相應的審計機關及時作出相應的優化調整。從現階段審計審理工作整體實施情況來看，其中存在著相關制度規范不完善、工作人員權責混淆、工作信息化水平較低、審理觀念“重結果控制輕過程控制”以及審理工作團隊水平低下等諸多問題，阻礙了審計審理工作的深遠發展。

有效開展審計審理工作的建議

1.建立健全行為制度規范，確保審理工作有序開展

無規矩不成方圓，審計審理工作的實施同樣離不開制度規范的指引。現階段審計審理工作人員在工作實踐過程中，憑借著工作經驗來開展工作，使得審計審理工作結果摻雜了一定的主觀主義色彩，不利于審理工作的規范化發展。審計項目審理部門要對現階段的制度規范進行補充和完善，根據實踐工作需求，不斷完善現階段已有的工作制度標準，尤其要重視對審理工作人員工作行為以及工作程序等項目內容的規范化管理，以明確且嚴格的制度內容規范，為審計審理工作的規范化發展提供制度保障，提升審計審理工作實施的正規性，這對于審理工作質量的提升具有積極的推動作用。

2.明確權責的界定范圍，確保審計質量的有效改善

國家審計準則對審計項目質量責任的界定有明確規定：在審計業務中，諸如程序不合規、事實不真實、證據不恰當不充分等問題，其責任應當由審計項目的執行人員來承擔。對于應發現卻未發現、審理意見不合理等情況，應由審理人員負相關責任。審計審理工作要嚴格遵循國家審計準則所提出的規范要求，在工作實踐過程中，審計相關工作人員要多做自我反省，認清自我職權定位，明確自身工作職責所在，配合好審計審理工作的推進與實施，努力推動審計質量的有效改善與提升。

3.提升審計審理工作信息化水平，提高審理效率

在開展審計審理工作實踐過程中，要融入新時期先進的信息技術，并樹立工作信息自動線上錄入存檔意識，推動審計審理工作大數據的構建。目前，圍繞審計審理工作所構建的大數據庫已經初具雛形，但是在信息數據上還需要不斷補充與完善。因此，審理工作人員要重視數據庫構建工作，在借助數據庫調用以往數據進行借鑒參考的同時，也要及時錄入自身工作經驗總結，并按照審計審理工作線上發展需要，做好線上工作存檔工作，推動審計審理工作信息化水平的提升。同時，借助信息技術手段所構建的數據庫，對于相應審理工作效率的提升也具有積極的推動作用。

4.牢固樹立全過程審理觀念，由結果控制向過程控制轉變

審計項目審理部門要及時更新工作理念，樹立過程化審理觀念。首先，要對審理工作流程進行積極梳理，了解審理工作的實施流程，對于審核管理工作所涉及的工作環節進行明確認識，并從過程上加強審計審理工作質量。其次，要重視審計結果，但是也要樹立“順藤摸瓜”的審理工作意識，要根據結果進行逆向審核考察，做好相應的審計復查工作，及時發現審計工作的不足之處，并提出相應的改進提升意見，對于審計工作質量以及審計審理工作質量的提升皆具有積極的影響作用。最后，審計審理工作在實施過程中要逐步實現從結果控制向過程控制的轉變，因為過程影響著結果，加強過程的控制與監管，有助于從源頭避免工作失誤，努力提升審理工作成效。

5.加強審理人員隊伍建設，提升審計項目審理質量

審理人員作為審計審理工作實踐過程中的主要參與者，他們自身業務專業素養將會直接或間接影響到審計審理工作質量發展水平。針對現階段審理人員自身素質參差不齊的情況，要做好對審理人員的培訓提升工作，構建高質量的審計審理工作隊伍，借助高業務水平的審理工作人員，來進一步推動審計項目審理質量的提升。首先，要制定科學的培訓內容，定期對審理人員展開業務專業培訓，確保其自身業務知識結構與時俱進。其次，要在審理工作人員之間營造一種積極的工作競爭氛圍，表彰優秀工作人員，發揮積極典型所起到的帶動提升作用。最后，要在審理工作人員中營造一種積極的團隊意識，這有助于審計項目審理人員隊伍的成型，對于專業工作隊伍的構建與發展具有深遠而積極的影響作用。

作為審計工作的重要組成部分，審計審理工作在其中發揮著深遠的影響作用，有效的審計審理工作能夠推動審計工作質量的提升，從而幫助審計機關切實發揮自身應有的管理和監管職能。從當前審計審理工作開展現狀來看，雖然整體工作按部就班實施著，但是也存在著諸多問題，削弱了審計審理工作實施的質量與水平。新時期發展背景下，審理工作人員要立足于工作實際以及審計工作發展需要，從完善制度規范、明確權責范圍、提升信息化水平、理念更新以及加強審理隊伍建設等方面采取積極行動，努力提升審計審理工作的成效。（作者單位：上蔡縣審計局）