A會計師事務所審計質量控制分析與防范

張靖晗 張祖豪

摘要：審計質量控制是會計師事務所內部控制體系的重要組成部分，是會計師事務所生存和發展的基本條件，是整個注冊會計師職業贏得社會信任的重要措施。因此，加強對事務所審計質量控制風險和防范，不斷完善事務所審計質量控制，顯得格外重要。

關鍵詞：審計;會計師事務所;質量控制

一、A會計師事務所審計質量控制現狀

A會計師事務所有限公司成立于2003年07月02日，是一家綜合性的專業鑒證類中介機構，擁有各類專業服務資格，能提供審計、司法會計鑒證、驗資、資產評估、房地產評估、稅務代理、稅務審計、財務咨詢、涉外企業財務代理、專業培訓等全方位的專業服務。

（一）審計業務承接階段

A會計師事務所對外承接審計業務時，大體上分為兩大類。第一是在老客戶的長期業務承接，這種是從很早就與事務所有了業務往來。以往年度的審計報告及各個財務報表較為齊全，并且事務所對于被審計單位的主營業務較為了解，同時被審計單位近期經營活動沒有較大變化，在A會計師事務所事務所大多是社會課外教育機構的審計業務承接，本事務所對此行業審計有較多經驗;第二就是對于新客戶的開拓大多為第三產業，這方面A會計師事務所會對于新客戶的社會信譽及管理層的誠信等進行考量，對于新客服的主營業務進行大致了解違法違規者不予承接，再就是該公司財務報表的編制是否遵行會計準則編制。在經過全方位核實確認后，確定符合審計質量控制程序予以簽訂業務約定書及相關細則條例問題。

（二）審計業務準備階段

在審計業務準備階段A會計師事務所會實時關注國家最新相關政策調整審計計劃。然后了解被審計單位業務性質、所屬行業和經營規模;評估被審計單位經營情況和經營風險;查看以前年度接受審計的情況（如果是老客戶就查看事務所留存的審計底稿，對于新客戶需要被審計單位提供以前年度審計資料）;實地考察被審計單位的組織結構、其內部控制情況和被審計單位關聯方和交易情況等等了解被審計單位及其環境，評估重大錯報風險和舞弊風險。

確定被審計單位符合審計工作要求后與被審計單位簽訂審計業務約定書，再根據審計項目計劃確定的審計事項組成審計項目組，在審計實施三日前向被審計單位遞送審計通知書。如遇特殊情況，在經本級人民政府批準后，A會計師事務所直接持審計通知書實施審計。

（三）審計業務執行階段

對于審計質量控制的業務執行方面A會計師事務所基本上與行業其他會計師事務所所采用的步驟大同小異，同樣是采用了三級復核制度。事務所收到被審計單位提供的各個財務報表以及上年度審計報告，由項目經理下發到項目組各個成員進行工作底稿的編制，期間整理工作底稿期間核對被審計單位提供的資料出現問題需要向被審計單位予以求證。之后項目組成員將編制好的工作底稿交予項目經理進行一級審核，確認無誤簽字后交予部門負責人進行二級審核，在對于審計程序、執行情況和審計結果在審計工作底稿中的記錄認真進行核對確認后，對于前期步驟未顧及到的部分加以補充，確定無誤簽字后交予事務所注冊會計師進行三級復核主要針對審計中重要事宜予以檢查調整，最后在確定無誤簽字后出具相關審計報告。

二A會計師事務所審計質量控制存在的問題

（一）業務承接階段的問題

A會計師事務所，缺乏對自身能力的正確性認識。在承接業務過程中，張瑛認為會計師事務所雖然建立起了一個謹慎的客戶關系，但是并沒有充分的考慮到自身是否具備承接業務的能力，這樣就會導致不能深入的了解項目實際情況，或項目人手不足，嚴重影響到審計的工作效率，難以把控審計工作的質量。

對于長期審計業務合作的各個老客戶遼寧省實驗中學退休教師高考補習學校、沈陽市和平區晟軒教育培訓中心、沈陽德泉儀器銷售有限公司等等，因為從很早就與事務所有了業務往來。以往年度的審計報告及資產負債表、利潤表和現金流量表較為齊全，并且事務所對于被審計單位的主營業務較為了解，同時被審計單位近期經營活動大多時候不會有較大變化。所以A會計師事務所在承接業務時并沒有對這些老客戶的內部環境和外部環境變化進行詳細的調查，只是根據被審計單位以往提供的審計報告對被審計單位進行了解。而這所帶的就是事務所出具的審計報告風險提高和降低事務所審計質量。

（二）審計業務執行階段的問題

A會計師事務所業務執行過程中，核心制度為三級復核制度。但由于中平會計師事務所規模限制，注冊會計師只有10位。而從業人員只有6位，并且大部分注冊會計師還兼顧其他職能。而事務所總人數50人，但事務所每個月都會接到近百筆的審計業務在行業旺季時更是會多出4、50筆的數量，相較于大量的審計業務使得事務所注冊會計師盡力而為也無法做到方方面面的細致復核，這也給中平會計師事務所審計質量控制帶來風險。不過中平會計師事務所除了在注冊會計師上受條件所限在項目經理和部門負責人有著嚴格制度，但盡管如此事務所規模的限制始終是個難以跨過的坎。

作為審計報告的基礎審計項目組成員也需要大量人手，而這部分工作項目經理、部門負責人和注冊會計師作為審核人員不能參與整理工作中。所以這部分人才需要從外部汲取大部分是社會應聘人員或者是應屆畢業生，盡管是通過專業的筆試和面試，挑選其中綜合素質較高的人才，但是經驗不足和其中持證人員過少，大部門單位職員并不是本專業人員，很多工作人員早期是其他行業轉型而來，相關專業知識和從業經驗匱乏。并且行業內人員來去相較其他行業比較自由，大多事務所內人員變動較大。這就使得審計人員在進行審計工作之時自身要求就無法得到保證了，這也會給事務所審計質量控制帶來潛在的風險。而繁多的審計工作底稿的復核只有兩個人來進行，難免發生紕漏給審計質量控制帶來風險。

（三） 外部因素

自我國實行會計師事務所脫鉤改制后，民間事務所和注冊會計師瘋狂涌現且不斷在增長，近年來市場不斷飽和，行內競爭激烈。同時對于審計注冊會計師的監督部門眾多，各部門間職能相互交錯，錯綜復雜的監督體制無法對注冊會計師做到細致監督，松懈的監督環境，注冊會計師的監管工作效率同樣不高。此外，會計師事務所市場審計和周圍監管環境也會對審計質量控制工作帶來影響。我國現有的注冊會計師監管部門非常多，各監管部門之間職責交錯，很難做到有效的監督，注冊會計師監管工作效率不高。

三、A會計師事務所審計質量控制存在風險防范建議

（一）完善業務承接程序

對外業務承接是會計師事務所審計質量控制的基礎，完善業務承接的程序能夠有效地防范事務所審計質量控制的風險。第一針對老客戶方面，這些老客戶都是事務所的優質資源，其提供的審計項目同樣是會計師事務所的優質項目資源。長期的合作使會計師事務所對老客戶的審查松懈，不能準確地關注到老客戶的變化，事務所在承接業務時也是客戶主動來接洽為主，并沒有建立完備的資料庫。所以A會計師事務所建立起完備的資料庫，對老客戶的質量檔次進行分門別類，并且定期對老客戶進行跟蹤回訪，確保會計師事務所在承接業務時保持對被審計單位信息掌握的時效性。同時由于老客戶與會計師事務所長期合作，部門主任與被審計單位少不了密切接觸。為了避免部門負責人與被審計單位接觸過于密切，這需要事務所建立相關的制度體系。

（二）加強業務執行力度

A會計師事務所需要嚴格執行核心審計制度三級復核制度，三級復核制度嚴格執行的必要性，不能使三級復核流于表面，只是走走過場。而A會計師事務所目前業務執行力方面的制約在于人事安排，注冊會計師的稀少和編制工作底稿的審計人員的專業性都是制約A會計師事務所執行三級復核制度的主要因素。主要能夠招聘更多的注冊會計師，盡管這不是很容易辦到，但隨著時代的發展知識水平的不斷提高，以后的注冊會計師只會越來越多。所以提高會計師事務所注冊會計師的數量，能夠確保三級復核的執行效率。對于編制工作底稿的審計人員專業性，需要事務所加強對外招聘的考核力度，接受專業性較高的審計人才，能夠有效的降低審計質量控制的風險。

對于A會計師事務所而言，審計人員質量也決定著審計質量，所以嚴格地職員管理是必要的。首先是針對事務所人員流動較大方面，有以下幾點提議：第一在事務所總體人力戰略要求下，嚴格把控好人才招聘、員工入職的第一道關口，避免事務所內人員良莠不齊。較為優異的人文環境能夠降低人員的離職率，人員穩定的同時能夠有效地提高審計質量;第二就是需要建立良好的事務所的企業文化，并有效貫徹而不是空喊口號。一味的給員工畫大餅會嚴重打擊員工工作的積極性，從而加大員工的離職率，只有對員工福利施予事務所發展等同的重視，這樣才能使員工對事務所產生歸屬感，員工的工作積極性大大提高，這也同樣能夠提高審計質量。

（三）提高行業競爭力

隨著時代的發展，審計愈發重要的社會地位也使這個行業呈井噴式增長。愈發激烈地行業競爭是必不可少。只有順應時代的發展，事務所才能迸發出勃勃生機。審計行業對于法律法規的依賴性極強，所以事務所對于法律法規更新的把握能夠使事務所對于審計質量控制存在的風險有效防范。同時在事務所的行業競爭力不斷提高后，其社會聲望也不斷提高，這使事務所在接受審計委托時能夠更加占據主動地位，更加能夠保住事務所審計工作的真實性和獨立性從而提高事務所審計質量。

參考文獻

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[3] 陳維亮. “審計”起源與詞義雜考[J].文史雜志，2018（04）：107-109

作者簡介：

第一作者：張靖晗 ?2000年6月21日女 ?漢族 ?吉林省吉林市 ?會計

第二作者：張祖豪，2001年11月16日，海南省樂東縣，會計專業