全面預(yù)算管理模式在企業(yè)中的應(yīng)用探討

張丹

（國(guó)家能源集團(tuán)陜西電力有限公司財(cái)務(wù)共享中心，陜西 西安 710065）

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全面性、全員性，是在傳統(tǒng)預(yù)算管理基礎(chǔ)上的提升。從預(yù)算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)都由企業(yè)全員參與，不再是財(cái)務(wù)部門(mén)自己的工作，而是需要企業(yè)各個(gè)部門(mén)通力協(xié)作，共同促進(jìn)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外企業(yè)在改革創(chuàng)新的過(guò)程中，還應(yīng)靈活應(yīng)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)算模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的全面管控。在“互聯(lián)網(wǎng)＋”的背景下，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用直接覆蓋了企業(yè)預(yù)算管理的整個(gè)業(yè)務(wù)流程，可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理由被動(dòng)式向主動(dòng)式監(jiān)督過(guò)渡，有助于將企業(yè)資金流、業(yè)務(wù)流和信息流等整合為一個(gè)整體，形成統(tǒng)一的管理方式。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，將目標(biāo)管理與過(guò)程管理相結(jié)合，科學(xué)合理分配和利用各項(xiàng)資源，對(duì)企業(yè)自身的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面有效的預(yù)測(cè)和籌劃，持續(xù)提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和管理水平。在實(shí)際應(yīng)用中，要強(qiáng)化過(guò)程管理，通過(guò)建立一套科學(xué)完整的管理控制指標(biāo)體系和考核激勵(lì)機(jī)制，采取計(jì)劃、分析、控制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、激勵(lì)等手段，統(tǒng)一調(diào)配公司人、財(cái)、物等各項(xiàng)資源。在整個(gè)執(zhí)行階段，要注重過(guò)程管控，定期將具體的完成情況和預(yù)期預(yù)算目標(biāo)等進(jìn)行對(duì)照分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的優(yōu)化和完善。采用信息化手段，通過(guò)精細(xì)化管理，統(tǒng)一調(diào)配公司的各項(xiàng)資源，持續(xù)提升預(yù)算管理的管理效能、運(yùn)營(yíng)效率，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算的剛性約束和有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息貫通和管控落地。

二、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的意義

（一）有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

在企業(yè)管理過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)涉及的影響因素有很多，通過(guò)對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理化管控，建立分級(jí)預(yù)算管理體系，將目標(biāo)細(xì)化分解到各個(gè)層級(jí)、各個(gè)環(huán)節(jié)，有效落實(shí)預(yù)算分級(jí)責(zé)任制，增強(qiáng)了全面預(yù)算管理實(shí)用性和協(xié)調(diào)性。應(yīng)用全面預(yù)算管理方式，通過(guò)對(duì)預(yù)算的有效管控，可第一時(shí)間了解企業(yè)的具體運(yùn)營(yíng)管理，實(shí)施全面預(yù)算控制，能最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)和促進(jìn)作用。

（二）提高預(yù)算引領(lǐng)資源配置能力

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)資源的優(yōu)化配置持續(xù)發(fā)揮著引領(lǐng)作用，在整個(gè)預(yù)算控制環(huán)節(jié)，需要對(duì)現(xiàn)有的資源進(jìn)行統(tǒng)籌分析和安排，提升企業(yè)的資源使用效率。樹(shù)立企業(yè)管理“一盤(pán)棋”觀念，完善和發(fā)揮各級(jí)預(yù)算管理委員會(huì)功能，加大預(yù)算集約調(diào)控力度，促進(jìn)企業(yè)上下級(jí)間、部門(mén)間、單位間價(jià)值協(xié)同，集中企業(yè)所有優(yōu)勢(shì)資源向發(fā)展前景好、創(chuàng)效能力強(qiáng)、利潤(rùn)貢獻(xiàn)大的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)企業(yè)傾斜，不斷提高企業(yè)的息稅前利潤(rùn)、資本回報(bào)水平和價(jià)值創(chuàng)造能力。

（三）強(qiáng)化業(yè)績(jī)考核的風(fēng)向標(biāo)作用

在企業(yè)預(yù)算管理階段，通過(guò)強(qiáng)化全面預(yù)算管理，將利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、資產(chǎn)負(fù)債率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率等關(guān)鍵指標(biāo)植入預(yù)算管理過(guò)程，加大對(duì)考核指標(biāo)的政策研究和跟蹤管控力度，保證財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理的效率和效果。持續(xù)完善涵蓋損益性預(yù)算、資本性預(yù)算、融資、稅費(fèi)、折舊等內(nèi)容的全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算緊密銜接，各個(gè)層級(jí)人員對(duì)各自分管的專(zhuān)業(yè)預(yù)算和相應(yīng)的成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，有助于厘清經(jīng)營(yíng)主體責(zé)任，科學(xué)、全面的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。加強(qiáng)考核目標(biāo)在預(yù)算體系中的硬約束，通過(guò)“月監(jiān)控、季通報(bào)、年考核”等多種方式實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)糾偏。

三、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理執(zhí)行力度有待提升

在當(dāng)前階段，企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制逐漸完善，分為不同的部分，包括：預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、日常工作結(jié)構(gòu)以及預(yù)算執(zhí)行單位等。在具體管理方面，企業(yè)缺少科學(xué)有效的預(yù)算管理組織和框架，預(yù)算執(zhí)行效果會(huì)大打折扣，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)背道而馳。如果預(yù)算偏差率比較高，直接影響預(yù)算執(zhí)行率，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的預(yù)期目標(biāo)。

（二）預(yù)算管理意識(shí)薄弱

在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要樹(shù)立全員預(yù)算管理理念，按照自下而上的方式落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算工作。但是在當(dāng)前企業(yè)的具體管理中，普遍認(rèn)為預(yù)算管理就是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，和自身無(wú)明顯的聯(lián)系。在整個(gè)預(yù)算管理階段，配合度不高，企業(yè)的管理人員缺少全面預(yù)算管理意識(shí)，因此給各項(xiàng)制度的落地埋下了隱患，不利于全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）缺少合理的預(yù)算編制方案

預(yù)算編制是基礎(chǔ)，必須引起足夠的重視。當(dāng)前階段，大部分企業(yè)采取增量預(yù)算的編制方法，此類(lèi)方式相對(duì)傳統(tǒng)，很難適應(yīng)新時(shí)期企業(yè)全面預(yù)算工作的管理需求。此外，預(yù)算編制沒(méi)有結(jié)合當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理的具體情況，預(yù)算管理相對(duì)松弛，在某種程度上會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)。增量預(yù)算的編制模式的缺陷是效率比較低，但對(duì)下屬的子公司預(yù)算管理相對(duì)嚴(yán)格，缺少實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中的彈性調(diào)整。集團(tuán)性企業(yè)為了滿足總部的管理需求，對(duì)下屬公司規(guī)定了統(tǒng)一的編制方式，由此造成各子分公司的預(yù)算管理缺少靈活性，加上部分預(yù)算欠缺科學(xué)性和準(zhǔn)確性，不利于全面預(yù)算制度的落地。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的具體對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，在具體創(chuàng)新階段需要結(jié)合現(xiàn)狀進(jìn)行對(duì)應(yīng)對(duì)策的落實(shí)，只有實(shí)現(xiàn)合理有序的管理，才能消除其中的隱患。以下對(duì)具體的對(duì)策進(jìn)行分析。

（一）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程項(xiàng)目，在實(shí)施中要通過(guò)專(zhuān)門(mén)的組織體系才能保障全面預(yù)算管理工作的順利開(kāi)展。其中，最為企業(yè)普遍接受的是成立專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理委員會(huì)，也可以稱(chēng)作預(yù)算管理小組，這是董事會(huì)的一個(gè)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，是建立預(yù)算管理系統(tǒng)的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)在公司董事會(huì)、總經(jīng)理常務(wù)會(huì)的授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，具有很強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)力和執(zhí)行力，人員一般由企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師及各部門(mén)主要領(lǐng)導(dǎo)組成，各個(gè)層面分工協(xié)作，共同嚴(yán)守預(yù)算防線。在實(shí)際預(yù)算審核中，按照預(yù)算編制的原則進(jìn)行分析，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)之后全面地開(kāi)展各項(xiàng)預(yù)算草案工作。針對(duì)預(yù)算編制階段存在的各種問(wèn)題要正視，結(jié)合現(xiàn)狀提出解決對(duì)策。在預(yù)算編制階段，明確各個(gè)部門(mén)的預(yù)算管理目標(biāo)，使得各個(gè)部門(mén)積極主動(dòng)承擔(dān)全面預(yù)算的各項(xiàng)工作。

（二）提升全面預(yù)算管理的整體水平

預(yù)算管理涵蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、基本建設(shè)和資本運(yùn)營(yíng)等各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，要充分應(yīng)用預(yù)算管理信息系統(tǒng)等信息化手段提高預(yù)算編制、分析、監(jiān)控和考核等管理效率。在經(jīng)營(yíng)管理階段，對(duì)其中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行定期分析，努力實(shí)現(xiàn)“開(kāi)源節(jié)流、增收節(jié)支”。在構(gòu)建預(yù)算差異反饋渠道時(shí)，企業(yè)提前對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行分析，相關(guān)負(fù)責(zé)人要結(jié)合實(shí)際和預(yù)算的差異進(jìn)行分析，加大過(guò)程管控力度，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，減少生產(chǎn)過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象嚴(yán)控非生產(chǎn)性成本費(fèi)用開(kāi)支，提升營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)率。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理的力度

企業(yè)在發(fā)展的進(jìn)程中，人力資源管理占據(jù)重要的位置，在資金管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，強(qiáng)化對(duì)整個(gè)過(guò)程的控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的落實(shí)和預(yù)算執(zhí)行力有直接的關(guān)系，在貫徹和落實(shí)全面預(yù)算管理階段，建立預(yù)算崗位責(zé)任制，將預(yù)算的目標(biāo)下達(dá)到各個(gè)單位、各個(gè)部門(mén)中，通過(guò)績(jī)效考核等方式，將預(yù)算執(zhí)行偏差與員工工資直接掛鉤，加強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)在預(yù)算管理中的硬約束。

（四）夯實(shí)預(yù)算編制基礎(chǔ)工作

在預(yù)算編制階段，企業(yè)可采取自上而下和自下而上、上下結(jié)合的等多種方式進(jìn)行管理。管理人員提出當(dāng)前公司發(fā)展的總目標(biāo)和各子分公司的分目標(biāo)，各業(yè)務(wù)主體結(jié)合當(dāng)前的管理原則、市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況等進(jìn)行預(yù)算編制，各經(jīng)營(yíng)主體將完善的預(yù)算方案呈交給預(yù)算委員會(huì)，相關(guān)負(fù)責(zé)人要對(duì)預(yù)算草案審核，經(jīng)過(guò)最高層的決策之后，在各個(gè)部門(mén)中執(zhí)行。針對(duì)其中存在的各種問(wèn)題，采取科學(xué)的方式進(jìn)行調(diào)整，避免傳統(tǒng)預(yù)算方式的干擾，引入現(xiàn)代化的作業(yè)形式，明確管理操作的重要指標(biāo)。在實(shí)際執(zhí)行階段，可采用上下結(jié)合的方式，將基層預(yù)算組織作為執(zhí)行核心，保證實(shí)際財(cái)務(wù)情況和預(yù)算情況等能對(duì)比和分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算指標(biāo)，根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)整，使企業(yè)將更多的資金投入到創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目中，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)部門(mén)的預(yù)算控制，保證整體預(yù)算編制的科學(xué)性。

（五）完善預(yù)算監(jiān)督管理控制體系

預(yù)算監(jiān)督按照“分級(jí)管理、分級(jí)監(jiān)督”的原則，對(duì)預(yù)算監(jiān)督管理控制體系進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化，最大限度地保證預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在整個(gè)預(yù)算控制中，總公司按年將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)分解給各子分公司，并對(duì)子分公司的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)，各子分公司應(yīng)建立單獨(dú)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)制度，對(duì)所管理的基層單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督考核。為保證預(yù)算執(zhí)行的效果，促進(jìn)上下融通，企業(yè)可考慮按年逐級(jí)與各責(zé)任主體簽訂目標(biāo)責(zé)任狀。各級(jí)單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)充分應(yīng)用預(yù)算管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督；有關(guān)職能部門(mén)對(duì)分管的專(zhuān)業(yè)預(yù)算和相應(yīng)的成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。要對(duì)信息化反饋系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)合理的引進(jìn)和應(yīng)用，對(duì)預(yù)算的整個(gè)執(zhí)行效率進(jìn)行檢查，對(duì)造成預(yù)算差異的原因進(jìn)行客觀分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算計(jì)劃科學(xué)合理的調(diào)整和優(yōu)化。

（六）構(gòu)建先進(jìn)的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

充分利用信息化手段，構(gòu)建可融合業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，業(yè)務(wù)范圍跳出傳統(tǒng)的損益性預(yù)算框架，將資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流量、資本性支出、融資、考核目標(biāo)等囊括在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，促進(jìn)業(yè)務(wù)聯(lián)動(dòng)。預(yù)算管控過(guò)程中，企業(yè)可將預(yù)算管理、內(nèi)控需求植入系統(tǒng)，管理層可隨時(shí)動(dòng)態(tài)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)糾偏，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（七）提升專(zhuān)業(yè)人員素質(zhì)

在預(yù)算管理過(guò)程中，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和盈利情況等作為基礎(chǔ)，依據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的變化，進(jìn)行預(yù)算管理方案的調(diào)整，為后續(xù)的預(yù)算編制奠定基礎(chǔ)。預(yù)算編報(bào)人員在實(shí)際工作中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范有一個(gè)全面的了解，注重各項(xiàng)投融資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并且將全面預(yù)算管理工作作為核心，建立健全的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，才能避免發(fā)生不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前企業(yè)整體管理中，全面預(yù)算理念的落實(shí)很重要，有效的管理方式起到約束的作用，在管理階段要明確預(yù)算計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)的關(guān)系，了解企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)。在開(kāi)展全面預(yù)算管理中，以完善的預(yù)算體系作為支撐，將各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容融合到全面預(yù)算中，強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)和計(jì)劃的管理力度，進(jìn)而適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展局勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。