基于作業(yè)成本管理的項目支出定額標準研究
——以X引航中心交接基地運行項目支出為例

王昭亮

（長江引航中心，江蘇 無錫 214431）

項目支出定額標準是指為滿足項目支出預算管理的需要，在對預算項目進行合理分類的基礎上，結合經濟社會發(fā)展水平，以項目的資產配置量、資產消耗量或業(yè)務工作內容為主要對象確定的預算支出標準。項目支出定額標準體系建設是部門預算管理和改革的重要內容，是實施規(guī)范透明、標準科學、約束有力的預算制度的重要支撐。自2009年全面啟動標準體系建設以來，我國在項目支出定額標準體系建設中取得了積極進展，已初步形成目標明確、職責清晰、程序規(guī)范、運行有序的工作體系。加強項目支出定額標準體系建設體現(xiàn)了國家對部門預算科學化、精細化管理的要求。而作業(yè)成本管理方法是現(xiàn)代企業(yè)基于科學化、流程化的要求使用的一種更加精準的成本分配方法，從而提高對于成本的管理控制手段。

一、X引航中心基地項目支出定額研究的必要性

X引航中心是于1997年成立的事業(yè)單位，是國務院確認的獨立向航行在長江的船舶提供引航服務的機構，集中、統(tǒng)一、歸口管理X引航工作，對外代表國家對進出長江的外國籍船舶實行強制引航，對內為進出長江的中國籍船舶提供引航服務。引航服務范圍從上海寶山至云南水富，徑深2838公里，縱跨沿江七省兩市。國際航線船舶引航服務至湖南的城陵磯港，徑深1331公里。

引航交接基地（以下簡稱基地）作為X引航中心重要的組成部分，在引航任務過程中承擔著重要的工作。具體工作任務就是對長距離的引航任務實施分段引航，避免引航員疲勞引航，做到人停船不停，保證船期，提高航運效率。

隨著我國與世界經濟的進一步融合，進出口貿易日漸繁榮，X引航業(yè)務需求將不斷增加。X引航基地為了實現(xiàn)自身更好的發(fā)展，需要加強單位財政預算管理，提高財政資金使用效益，增強宏觀調控能力。近年來，X引航基地運行維護費用作為X引航中心履行職責主要的經常性專項業(yè)務費，被納入國家財政項目支出管理，對其制定定額標準既是積極適應全面深化預算管理體制改革的重要舉措，也是深入剖析各項業(yè)務工作實際、將經費申請與履職工作相結合的必然要求，更是提高單位財務管理及內部管理規(guī)范化和標準化水平的現(xiàn)實需要。因此，推進X引航基地運行維護支出定額建設刻不容緩。

二、作業(yè)成本管理理論

作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的一種新型集中化管理方法。作業(yè)成本管理的主要目標是以作業(yè)為核心，準確定位各個成本中心，對共同費用進行科學的分配，使得產品成本更加真實準確，從而促使企業(yè)改進作業(yè)流程，以實現(xiàn)企業(yè)財富最大化。

盡管作業(yè)成本管理最初用于制造業(yè)，但它在服務領域、政府部門、非盈利組織以及各輔助性職能部門中仍有實際的應用價值。隨著財政體制改革的深入，引入作業(yè)成本管理，有利于準確計量公共產品或服務的成本，提高財政資金的使用效率。

作業(yè)成本管理的實施一般包括確定作業(yè)活動、明確成本動因、實施成本歸集及分配三個步驟。作業(yè)成本管理的基本理論，為開展X引航中心基地運行維護項目支出標準的定額研究提供了重要的基礎和依據(jù)。

三、項目支出定額標準的計算

（一）進行作業(yè)成本分析

首先，確定基地的作業(yè)活動。X引航中心通過太倉、南通、江陰三個基地，對上海寶山至南京的長江江蘇段引航船舶進行分段引航。基地運行維護項目支出主要為分段引航服務發(fā)生的日常運行維護費用及后勤保障的維護費用。基地運行維護過程中的主要作業(yè)活動包括安排引航員水上、陸上交通接送；負責引航員在基地中轉、待命期間的住宿、就餐、學習、鍛煉等需求；負責管理交通船船員、基地服務員、廚師等后勤人員；負責基地房屋、交通船、躉船、棧橋等設施的維修與保養(yǎng)；負責基地的內部安全、環(huán)境衛(wèi)生等后勤管理工作。分析這些作業(yè)活動內容，可將支出內容分為五大類：零星資產購置支出、專項資產運維支出、專用材料支出、租賃資產支出、外聘人員支出。

其次，考察每個各類支出的成本動因，確定相關支出的作業(yè)量和消耗量。基地引起成本發(fā)生變動的動因主要有分段引航艘次、引航員數(shù)量、交通船出行班次等，但與成本發(fā)生變動最直接的動因是分段引航艘次及引航員數(shù)量。

最后，對各作業(yè)支出項目進行分類歸集，將基地的作業(yè)進行歸集分類。確定出的以分段引航船舶艘次為驅動因素的成本包括專項資產運營維護中的船舶運行維護支出和車輛運營維護支出；包括購買交通船的燃油、購買餐飲耗材住宿耗材等在內的專用材料支出；交通船、房屋等的資產租賃支出以及外聘的餐飲服務、住宿服務、安保服務等人員支出。確定出的以引航員人數(shù)為驅動因素的成本包括日常零星資產購置支出、房屋運營維護支出和體能設備運營維護支出。

（二）確定定額系數(shù)

定額系數(shù)是預算管理中基于未來預測角度下的不同動因分配率的概念。而確定分配率則需要以歷史數(shù)據(jù)為依托，每年的定額系數(shù)為不同驅動因素下成本項目的總額除以相應的驅動因素，來確定。例如體能設備運營維護支出每年的定額系數(shù)即由每年發(fā)生的體能設備運營維護支出除以當年的引航員人數(shù)來確定。

此外，X引航基地成立于2013年，經歷過初創(chuàng)期、成長期，隨著基地運行的時間越長，基礎設施越完善，運行狀況越穩(wěn)定。因此，在以歷史數(shù)據(jù)進行測算的時候，需要采用權重法對歷史定額系數(shù)均值進行修正，才能得到較為客觀和相關的定額系數(shù)。修正定額系數(shù)通過在歷史定額系數(shù)上賦予不同權重而計算得到，越接近預算年度，需要賦予的權重就越大，數(shù)據(jù)越具有相關性和可靠性，能夠保證定額系數(shù)的客觀性和預測性。

（三）確定支出定額

確定支出定額就是在編制預算時預測未來一年甚至多年該項目下不同類支出預計發(fā)生的金額。引航基地運行維護支出主要包括五大類：零星資產購置、專項資產運維、專用材料、租賃資產、外聘人員支出。總的支出定額為五大類支出定額的合計。對于每一類的支出定額，由對應不同支出的定額系數(shù)乘上它的驅動因素，即分段引航船舶艘次或者引航員人數(shù)的數(shù)量來確定。例如，確定體能設備運營維護支出定額的時候，通過將修正過的體能設備運營維護支出定額系數(shù)乘上預測的引航員人數(shù)來確定。

（四）定額系數(shù)的調整

各類支出不一定完全受單一的因素驅動，因此，定額系數(shù)不是一成不變的，而是隨著外部運行環(huán)境和內部管理水平的變化而相機調整的。影響定額系數(shù)的因素主要包括：

一是燃油價格波動。引航基地的主要業(yè)務就是開展引航活動，無論是將部分業(yè)務外包，還是自己獨立完成，引航活動都需要消耗大量燃油，受到市場因素的影響，燃油的價格波動幅度較大，因此，各個年度同樣的燃油消耗，在不同價格水平下，燃油消耗定額也會發(fā)生較大的變化，燃油支出定額和單次引航定額都需要進行調整。單位可以選取燃油價格指數(shù)的變化率作為修正系數(shù)。

二是社會用工薪酬和基地運維物資價格的變化。X引航中心各個引航基地開展引航活動需要消耗各種類別支撐引航活動正常開展相關人員的勞務，職工薪酬勞務構成引航活動的重要開支，并嚴重影響引航活動的定額標準。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，人民收入和生活水平不斷提高，毫無疑問社會用工的薪酬水平也會隨之增加。因而，引航開支定額也應相應調整。單位可以考慮國家薪酬政策的變化和當?shù)厝司杖胨降淖兓{整薪酬支出定額和單次引航支出定額。為了更好地開展引航活動，引航基地需要住宿和餐飲等耗材支出，同樣的，相關耗材物資的價格會不斷變化，單位應當根據(jù)主要耗材物資的價格變化調整相關的定額系數(shù)。修正系數(shù)可以采用相關物資的價格變化指數(shù)。

三是內控制度的完善。內控制度的完善能夠保證各項開支合理有效地投入，減少浪費，這樣資源的投入產出比將會上升，相應的產出水平下需要的支出將會減少，X引航基地各項運行維護支出定額可以進行相應的調整。這類定額系數(shù)影響因素引起的定額調整，可以結合內控制度的完善對人財物消耗量的影響程度進行資料收集和推算，并修正引航基地運行維護支出定額的具體數(shù)據(jù)。

四、結束語

定額支出標準的直接目標是為單位有效的開展預算管理服務，根本目標是控制各項支出的有效性，提高單位開展各項活動中人財物資源投入的有效性，具體表現(xiàn)在同等業(yè)務量下控制各項支出和成本的水平。建立以作業(yè)成本理論為基礎的項目支出定額標準體系能夠更加精準地對單位的支出預算進行預測，從而增強單位的預算管理能力。

定額支出標準體系建設和實施的根本目標是推進資源配置的有效性，提高項目活動中人財物支出的投入產出效果。定額標準體系的建立不是為了維持相同的定額系數(shù)，而是應當積極探索，不斷調整和優(yōu)化項目管理模式，優(yōu)化資源配置，最大限度提高項目運行效率，降低項目運行成本。通過有效的項目管理，降低定額支出標準，強化支出定額的科學性、合理性和有效性。

同時，也應當認識到，項目標準定額系數(shù)的建立主要是基于作業(yè)成本理論找到不同支出的主要驅動因素，但是支出并不完全受單一因素的驅動，可能還會受到其他因素的影響，因此建議建立彈性定額體系以適應項目未來可能發(fā)生的情況，并根據(jù)環(huán)境變化，適時調整定額標準體系，保障定額標準體系在動態(tài)環(huán)境中的科學性、有效性和可行性，克服過去固定和靜態(tài)預算無法適應項目經營環(huán)境瞬息變化的缺陷。