對國有企業 經濟責任審計策略的分析與研究

曹婭男

（昌樂縣審計局，山東 濰坊 262400）

一、經濟責任審計的意義

經濟責任審計是由國家牽頭，國家監督機關委托財務審計機構對國有企業的經營者、管理人員等企業負責人在工作期間，產生的經濟活動進行審核，并且對相關人員國家政策、法律法規執行情況做出科學的分析和評價。

首先，國有企業經營管理人員在企業的經營發展過程中，起著十分重要的帶頭、決策作用，掌握著國有企業資產、經濟運營的命脈。但是相應的也更直接地面對各種經濟、權力誘惑，嚴重威脅到國有資產的經濟安全，以及企業、政府的公信力，進而使國有企業的發展受到嚴重的阻礙。利用經濟責任審計制度，對國有企業經營管理人員的工作行為進行監督評價，約束其行為的同時，并對其進行價值導向的引導，通過良好的反腐意識、職業道德來認真履行工作職責，幫助國有企業獲得良好的發展，為國有資產的增值貢獻自身的力量。

其次，隨著我國改革開放、市場經濟的提倡，國有企業在未來市場中面臨著更大的競爭力挑戰。國有企業內部在面對國家政策優惠下，過于舒適的發展氛圍而缺少對未來市場經濟的危機意識。而利用經濟責任審計及制度會對企業經濟運營狀況進行如實的審計、反映，為國有企業的未來發展以及國有資產的保值提供良好的數據支撐，并通過加強對國有資產流向的監督管理，使國有企業的內部管理水平得到有效的提升，進而提升企業在市場中的競爭力，從而讓國有企業得到可持續的穩定發展。

最后，經濟責任審計制度同時對國有企業的經營管理人員提出了相關的工作標準，通過審計獲得數據為經營管理人員提供了效益目標、決策準確性等考核基礎，實行能者任職的人員任免制度。建立經營管理人員的危機意識，并利用數據、考核的支持，做出科學的企業發展決策，進而為企業的長遠穩定發展，得到有效保證。

二、國有企業經濟責任審計現存問題

（一）審計標準不一

國有企業經濟責任審計工作的開展正處于發展階段，國家的大力推廣雖然使審計工作得到廣泛的展開，但因為國有企業涉及的行業、經營內容等因素，導致經濟責任審計沒有一個統一的標準。并且審計機構在工作過程中，對企業經營領導管理者工作內容的不了解，讓審計結果在不同角度下產生完全不同的成果。因此經濟責任審計工作的科學性、客觀性和公平性無法得到保證。同時，經濟責任的認定范圍也存在較大的分歧，企業的運營是個長期的一環套一環的經營發展過程，前任領導制定的發展策略，會對現任領導人員的工作結果產生較大的影響，同時國有企業是由不同的部門組織共同組成的企業結構，因此在責任限定過程中，個人、集體的責任量化難度較大，這些問題都導致審計工作難以擁有統一量化的責任、執行標準，使經濟責任審計工作無法有效地展開，并對審計結果產生了不良的影響。

（二）審計流程不合理

審計流程的不合理會導致審計數據缺少科學性和合理性，最終導致審計結果失真，出現審計風險?，F階段的經濟責任審計流程缺少相關的規定和監督機制，導致在國家進行經濟責任審計委托時，具有一定強制性，使的審計工作在實際展開過程中，缺少企業的內部支持，從而產生了不必要的審計風險。并且在實施過程當中，受托的外部審計機構對企業內部管理流程、規定等情況不熟悉，因此收集到的數據、資料、證據等信息有所欠缺，使得審計結果的準確性無法得到保證。在審計報告提交階段，相關審計工作人員沒有對審計報告進行考核研究，使得審計報告缺少客觀性。

（三）審計缺乏時效性

經濟責任審計工作通常會將工作重點放在事后審計過程中，即對審計目標人員的經濟行為結果進行數據收集和證據調取，使得審計缺少時效性，無法起到在工作過程中對審計目標進行監督、考核的作用，先離任再審計就是目前國有企業經濟責任審計面對的主要問題之一。并且國有企業經營領導者的調整過程中，缺乏規律性，而審計工作又是一項大工作量、長周期的項目，因此在人員調整的過程中，會積壓大量的審計案件，影響到審計工作的效率和質量。國家建立經濟責任審計制度的初衷是監督考核國有企業經營管理人員的工作行為，并用能者上位的形式來保障國有企業在正確的決策者領導下進行有效長期的發展，而目前的審計形式與此目的相悖。

（四）審計服務不到位

經濟責任審計工作的結果是輔助國有企業提升經濟效益，實現戰略目標的重要參考依據。但是現階段無論是國有企業內部，還是審計機構都沒有將此功能充分利用。首先，審計機構出具的審計報告缺乏可靠性，無法如實的反應國企經營管理人員的工作業績和經濟責任，其次，審計報告通常不會進行披露公開，會直接移送至委托、管理部門，而審計機構對審計報告的使用情況也會多做追究，使得經濟責任審計工作無法做出服務于國有企業發展的行動。

三、國有企業經濟責任審計的增強措施

（一）劃分經濟責任范圍

首先，需要劃清現任和任前的經濟責任界限，在經濟責任審計工作展開時，需要制定良好的經濟責任劃分機制，通過科學的研究分析，將企業經營活動的連續性導致的經濟行為變動，結合實際經營情況以及歷史客觀情況，進行整理研究，來確保審計的公平、科學性。

其次，明確直接與間接經濟責任，在審計工作展開時，需要依照相關法律法規，確定審計主體的經濟責任，并且通過確定審計主體的決策方式來進行區分，例如民主還是獨自判斷，然后按照在經營管理過程中審計主體產生的經濟影響來特定直接、間接責任。

再次，區分集體與個人的經濟責任，企業在經營運行過程中，產生的經濟問題經常是由一個結構化的整體共同組成，因此在經濟責任的劃分過程中，需要研究產生經濟問題的原因主體是集體決策導致還是由個人單獨決定。

最后，劃分主觀與客觀經濟責任，主觀與客觀思維導致的經濟問題影響與責任劃分大不相同。在因審計主體進行經濟責任審計時，需要科學、全面的分析產生的原因，并劃分主觀責任和客觀責任。例如貪污受賄產生的經濟問題是主觀原因，而在民主投標后實行的政策產生的經濟問題，則為客觀責任。

（二）優化經濟責任審計流程

首先，在經濟責任審計工作開始之前，審計工作人員需要充分了解國有企業相關的事前調查、企業經營情況，以及審計主體的基本情況，明確審計目標和審計范圍。并且通過事先調查的資料設計經濟責任審計工作的開展計劃，并對審計單位的經濟指標、財務情況以及相關的政策規定進行充分的了解，以建立良好的審計人員隊伍。

其次，在經濟責任審計工作展開時，審計人員需要實時收集審計資料，保證審計資料的時效性，并根據實際情況適當調整審計方案。并且在此過程中，需要進行雙向監督，在監督審計對象的同時，監督審計工作流程的正常展開。

最后，在結束審計階段出具審計報告時，審計部門需要征求委托單位、審計部門領導的相關意見，在進行充分的探討之后再出具審計報告。同時在出具審計報告時，需要對審計證據進行核實、查驗，保證證據能夠良好地驗證審計結果，并嚴查審計報告遣詞用句，是否能夠嚴謹公正的體現審計結果，提升審計報告的質量。

（三）加強經濟責任審計關口考察

為了有效地發揮經濟責任審計的實際作用，讓其起到良好的監督、規范、引導作用，在經濟責任審計過程中，需要結合實際并重視科學化的考察審計關口。

首先，需要加強對任期內的經濟責任審計。為了保證經濟責任審計的時效性，在選擇審計對象時，需要加強對任期內人員的審計工作，并且通過做好任期內與離職人員的交接工作，通過委托不同的審計部門對任期內和離職人員進行工作內容的交接，并通過溝通交流，加強審計結果的客觀性和公平性。同時需要對任期內的經營管理人員建立起定期的經濟責任審計考核機制，對重要部門的管理人員則需要更為頻繁的進行經濟責任審計。

其次，對于已經產生經濟問題的經營管理人員，需要追蹤調查其歷史經濟責任，并根據相關的法律法規進行合理的處分。同時對經營管理人員任職期間的經濟行為，進行全程的跟蹤審計，以此來保證審計工作對管理人員的事前監督，事中引導，事后問責的作用。

（四）建立良好的經濟責任審計服務機制

經濟責任審計應當服務于國有企業的持續穩定發展，而不僅限于監督管理人員經濟行為的作用，因此需要建立一套良好的審計服務機制。

首先，審計部門在結束審計工作之后，需要采用回訪、問卷調查等方式落實經濟責任審計結果帶來的影響，并通過與各個部門之間的溝通，查看審計報告的有效性，并對審計意見的采納結果進行統計，然后對收集到的信息進行建檔分類，為后續的審計工作展開提供良好的案例和數據基礎。

其次，公開審計結果報告。審計結果的公開使經濟責任審計具有良好的透明性與公平性，利用輿論提升審計報告在相關部門的重視程度，并對審計過程進行了相應的輿論監督。但是，經濟責任審計內容涉及國有企業、國有資產、人員任免等機密信息，在審計結果公開時需要確定公開范圍，確保不會有多余的信息泄露。

四、結束語

國有企業經濟責任審計是國家推行的重要監督、引導手段，相關的企業、部門需要認真對待審計工作的展開。通過完善經濟責任劃分機制，建立審計工作標準，通過優化審計流程，讓經濟責任審計具有科學性、公平性。并通過考察審計關口來增加審計工作的時效性，最后建立良好的審計服務機制，讓經濟責任審計工作能夠充分發揮其工作價值。