行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及其控制

黃玉華

（安徽省安慶市懷寧縣消防救援大隊(duì)，安徽 安慶 246121）

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

（一）保障行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)安全和完整

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理是國(guó)有資產(chǎn)管理的重要部分，自新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作發(fā)生了不小的變化，同時(shí)也提出了更高的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)日常工作監(jiān)管與風(fēng)險(xiǎn)控制，通過規(guī)范的會(huì)計(jì)處理方式最大限度的保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完善。

（二）提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)決策的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容真實(shí)、完整、準(zhǔn)確是進(jìn)行科學(xué)財(cái)務(wù)決策的先決條件，沒有真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，就不可能做出正確的財(cái)務(wù)決策，它將誤導(dǎo)決策者對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形式的分析和判斷，會(huì)帶來不可估量的經(jīng)濟(jì)損失，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開可靠真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為了提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，行政事業(yè)單位必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三）促進(jìn)行政事業(yè)單位合法合規(guī)行使職權(quán)，提升管理效率

行政事業(yè)單位是具有社會(huì)服務(wù)管理職能以及實(shí)現(xiàn)社會(huì)公益為目的的單位，不以營(yíng)利為目的。鑒于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特殊性，如何規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能，最大限度地避免違規(guī)行為的發(fā)生顯得尤為重要。嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)定，以促使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作得以合法合規(guī)的進(jìn)行，提升管理效率。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有待提高

會(huì)計(jì)信息失真是多年來會(huì)計(jì)界最頭疼的問題，違背了真實(shí)可靠性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)信息失真一般有兩種情況：一是財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算中由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因及對(duì)相關(guān)政策條款理解不透等外因，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)處理差錯(cuò)與實(shí)際信息不符；二是指故意的，有目的的，有預(yù)謀的，有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假或欺詐行為而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)主體單位為了某些局部利益，故意更改、偽造、編制有關(guān)的財(cái)務(wù)憑證，虛報(bào)、漏報(bào)或瞞報(bào)有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等現(xiàn)象而造成違背會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的要求。

（二）財(cái)務(wù)核算不及時(shí)

核算單位應(yīng)按相應(yīng)的法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬簿賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。在實(shí)際工作中，因?yàn)閱挝活I(lǐng)導(dǎo)疏于管理和財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)及能力的缺陷，會(huì)出現(xiàn)賬務(wù)處理滯后，出納對(duì)貨幣資金末日清月結(jié)且月末未與會(huì)計(jì)及時(shí)對(duì)賬以及應(yīng)收應(yīng)付款沒有及時(shí)執(zhí)行和登記入賬等，這樣就增加了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）資產(chǎn)管理混亂

從整體角度來看，資產(chǎn)管理混亂主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是缺乏良好的監(jiān)督與管理，因單位缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，且相關(guān)部門職責(zé)分工不明確，一旦出現(xiàn)問題則相互推諉，甚至還有人將公共資產(chǎn)隨便轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致資產(chǎn)去向不明；二是缺乏合理的購(gòu)置規(guī)劃，現(xiàn)階段因多方面因素影響，單位在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不少問題，有可能出現(xiàn)亂購(gòu)、虛購(gòu)現(xiàn)象，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符、使用率下降，還會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)管理員沒及時(shí)將新采購(gòu)資產(chǎn)錄入資產(chǎn)管理系統(tǒng)，致使資產(chǎn)的使用期限也無(wú)法合理估計(jì)、折舊不準(zhǔn)確，更嚴(yán)重的出現(xiàn)許多高價(jià)值的資產(chǎn)被低價(jià)處理，這些資產(chǎn)上的管理混亂則導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)流失現(xiàn)象。

（四）年初預(yù)算編制不全面，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率不高

行政事業(yè)單位預(yù)算管理是單位財(cái)務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，是一個(gè)全面的系統(tǒng)過程，體現(xiàn)在對(duì)其預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等方面。結(jié)合本單位的工作職能和業(yè)務(wù)活動(dòng)安排對(duì)人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等制定科學(xué)合理的收支計(jì)劃。但是，從目前我國(guó)行政事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)備情況來看，編制的時(shí)間短，計(jì)劃的數(shù)量化精準(zhǔn)度不高，預(yù)測(cè)也不太完整、內(nèi)容局限不全面，從而影響預(yù)算編制的科學(xué)性。同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行方面，缺乏應(yīng)有的約束力和控制手段，支出控制不嚴(yán)，超支浪費(fèi)，專項(xiàng)資金的實(shí)際使用績(jī)效缺乏有效的監(jiān)督和考核，究其根源，主要是各行政事業(yè)單位在預(yù)算編制中存在缺陷，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率不高。

三、行政事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

（一）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

首先，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和法律意識(shí)淡薄。會(huì)計(jì)人員在日常工作中不能嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，出于主觀故意，主動(dòng)而為做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。其次，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平有限，行政事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作人員有很大一部分是非會(huì)計(jì)專業(yè)，并沒有熟練掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及相關(guān)的政策法規(guī)。賬務(wù)處理不規(guī)范，尤其是新的政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，對(duì)他們更是一種挑戰(zhàn)，更難以勝任單位的會(huì)計(jì)工作。最后，有些單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范基本停留在形式上，重視程度不夠，同時(shí)有的單位領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)人員，都會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范是財(cái)務(wù)部門的事，和自己關(guān)系不大，僅憑會(huì)計(jì)人員的自身力量還是很有限，這樣讓部分人有機(jī)可乘，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）內(nèi)控制度不健全

內(nèi)部控制制度是各單位有效的管理體系中不可缺少的組成部分，任何單位無(wú)論規(guī)模大小、性質(zhì)特點(diǎn)不同，都應(yīng)根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控制制度，相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制也做了具體規(guī)定。然而，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上還是存在不同程度的問題，一方面，單位內(nèi)部人員缺乏重視，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不清晰，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策者及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等不相容崗位未分離現(xiàn)象。另一方面，內(nèi)部審計(jì)沒有形成嚴(yán)格的制度化，或者制度制定不完善，只停留于形式上，缺少監(jiān)督制度，使得內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)逐步增大。

（三）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全

目前，一些單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部操作不健全、不配套，這使得會(huì)計(jì)監(jiān)督制度不能有效進(jìn)行。通常出現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的設(shè)計(jì)沒有很好的考慮到信息之間的互通問題，結(jié)果就導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督的信息缺乏溝通的渠道，難以形成監(jiān)督的合力。在這樣的模式下，各部門為了各自的行政管理目的，僅實(shí)施自身的監(jiān)督，導(dǎo)致管理分割的現(xiàn)象很嚴(yán)重，同時(shí)各部門之間權(quán)責(zé)不清、分工不明確也會(huì)導(dǎo)致權(quán)力重疊，使得某些領(lǐng)域沒有部門去監(jiān)管。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視

長(zhǎng)期以來，行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政撥款，從事的是非營(yíng)利性活動(dòng)，在實(shí)際工作中常出現(xiàn)責(zé)任主體不明確，工作效率不高甚至于工作秩序混亂。因此，行政事業(yè)單位必須建立長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，同時(shí)更要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視，建立科學(xué)的問責(zé)制度。本單位會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)工作的真實(shí)完整性應(yīng)由單位責(zé)任人負(fù)責(zé)，消除只盲目的重視政績(jī)而輕視會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想。為此，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，使其發(fā)揮在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用，明確單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制第一責(zé)任人，同時(shí)按領(lǐng)導(dǎo)崗位分工予以交叉監(jiān)督，相應(yīng)授權(quán)并明確各自責(zé)任，并將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與領(lǐng)導(dǎo)決策層掛鉤。

（二）推行立體的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理體系

以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)，推行立體的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與內(nèi)控制度體系。首先，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理體系，應(yīng)按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)方面相互制衡的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置，明確各崗位職責(zé)，不相容崗位應(yīng)相互分離相互制約。其次，全面梳理和整合各項(xiàng)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，提高制度執(zhí)行的有效性。針對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)章制度多、新制度又不斷出臺(tái)的情況，為保持內(nèi)控體系的有效性，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)，立足于單位實(shí)際需要，將業(yè)務(wù)流程從繁多的制度中提煉出來，制定出適合自己的有法可依、有章可循的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，多維度、立體地對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示。最后，嚴(yán)格認(rèn)真地執(zhí)行制度。制度面前人人平等，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)成為制度執(zhí)行的表率，提高制度執(zhí)行的可靠性。

（三）夯實(shí)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)工作是單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算又是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，如果會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集、處理以及利用就會(huì)失去可靠性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作的水平難以提高。為此，我們首先要從思想上對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，促進(jìn)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范化。其次，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)素質(zhì)。不定期地對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策規(guī)章等法律制度的培訓(xùn)，同時(shí)，單位內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核，調(diào)動(dòng)工作積極性，促使其不斷地加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與整體素質(zhì)。

（四）建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

建立并完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，形成外部監(jiān)督和內(nèi)部控制相互補(bǔ)充的監(jiān)督機(jī)制。一方面要進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制，政府相關(guān)部門和社會(huì)監(jiān)督力量相互結(jié)合，對(duì)單位所披露的會(huì)計(jì)信息以及一系列的日常賬務(wù)處理加強(qiáng)審計(jì)，不斷規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為，外部監(jiān)督部門針對(duì)單位存在的問題，及時(shí)上報(bào)給上級(jí)管理部門，促使其及時(shí)糾正。另一方面行政事業(yè)單位還需完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改革的需要，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需依據(jù)新的制度要求及時(shí)更新，同時(shí)結(jié)合外部監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的問題整改措施，不斷調(diào)整和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督工作具有較高的真實(shí)性和可靠性。