如何加強企業內部控制建設

李宏偉

[摘 要]文章論述了目前我國內部控制制度存在的問題及原因。首先，文章在解釋內部控制的概念和內容的基礎上，進一步闡述了內部控制的重大意義;其次，以較大篇幅論述了目前我國內部控制制度存在的問題及原因;最后，以對企業內部控制的特點和阻礙企業內部控制實施的分析為基礎，找出如何加強企業內部控制建設方向，并以此為指導，有針對性地采取措施，加強企業內部控制建設。

[關鍵詞]內部控制;企業風險;監督;控制方法

中圖分類號：F272? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ?文章編號：1674-1722（2021）21-0052-03

改革開放四十多年來，中國企業已經步入了新的階段，無論是經營業績，還是內部管理方面都取得了長足的進步。但是在風起云涌、大浪淘沙的歷史長河中，也不乏失敗的例子。比如二重集團（德陽）重型裝備股份有限公司自2011年起，連續虧損，生產經營以及員工工資基本靠向銀行舉債維持;再如山東海龍股份有限公司系上市公司，主導產品曾經在國內外享有較高的知名度和良好的信譽度，因受市場環境及經營問題的影響，公司自2010年連續虧損，出現經營危機及債務危機[1]。

這樣的例子還可以舉出很多，曾經輝煌一時的大型企業，短短幾年就會瀕臨破產，除了市場因素，其中很重要的原因就是內部管理出了問題，企業內部控制沒有發揮作用，從而導致企業自身免疫能力嚴重滑坡[2]。董事會、股東會不能及時了解真實信息，無法及時采取有效措施，都加重了企業走向衰落。更有甚者為了短期利益、甚至局部利益，改變操作流程、篡改會計數據、隱瞞企業存在的問題，最終使企業發展到無法收拾的地步[3]。這些都是企業內部控制出現了嚴重的問題導致的，因此文章主要探討了如何加強企業內部控制問題，從而保障企業的健康發展。

一、關于加強企業內部控制的意義

內部控制是指企業為了實現經營目標，保護資金資產的安全完整，保證財務數據的真實準確，確保企業經營目標得以實現，而在企業內部制定和實施的一整套內部調整、內部約束、內部監督、內部考核的措施、手段、方法的總稱[4]。內部控制對于一個企業來說具有非常重要的作用，歸納起來主要有以下幾方面。

（一）提升企業的內部管理水平

一直以來，我國企業面臨一個普遍性問題，就是只注重市場、關注生產，但談及內部管理時則認為會增加企業負擔，進而降低企業運行效率，因此對內部管理缺乏足夠的重視。這樣往往短期內會取得一定成果，但長此以往必將會出現企業內部管理混亂、各自為政、預算與實際執行相互脫節等狀況[5]。企業決策實行“人治”，積累到一定程度，企業必將走向破產。

若要改變這種情況，就必須建立一套切實可行的人事、財務、經營管理制度，將企業各個部門和全體職工凝聚成一個有機整體，像一部機器一樣去面對生產經營中存在的困難和問題，變“人治”為“法制”，最大限度地發揮企業內部控制的作用[6]。

（二）確保企業資金合理使用，發揮最大效益

如果各部門各自為戰，必將造成為了部門利益爭取資源的現象，銷售部希望有更多資金投入到市場，生產部門希望更多資金投入到原材料，研發部希望更多資金投入到新產品研制中，長此以往，必將導致企業資金的短缺，甚至走上舉債經營的道路，從而陷入惡性循環。

為了避免走上這條道路，企業應該運用內控手段，建立一套科學的決策機制，由部門提出需求，由企業集體研究，站在企業全局來決策，從而把有限的資金用在企業急需的地方。

（三）防止企業資金在使用過程中的損失和浪費。

企業在經營過程中既要不斷拓展市場，做好開源工作，又要控制成本，節約資金，做好節流工作。節流工作的主要目標是要求企業嚴控成本，避免不必要的支出。比如避免超標準接待、嚴控差旅費支出、降低辦公用品消耗等等，這就需要企業建立起相應的制度，規范企業和職工的行為。

二、當前企業在內部控制方面存在的主要問題

（一）內部控制形同虛設，企業根本不注重內控建設

1.相關人員內控意識淡薄

長期以來，一些企業內部甚至企業領導成員一直認為內部控制是財務部門的事，企業內部控制工作由財務部門完成就可以了。在這種思想的主導下，財務部門在開展內部控制工作時往往會面臨許多管理權限層面的實際困難，很多部門不是抱著合作的態度，有的甚至敷衍了事，從而造成內部控制成為“一種擺設”的現象。

2.會計部門和會計人員的“相對獨立性”沒有得到有效保障。

不少企業領導者認為會計部門是業務部門的附屬部門，會計人員只能按經營者的指令從事，不能完全客觀公證地對企業的經濟行為進行核算和反饋。

3.涉及企業重大發展的會議不讓財務參加。

部分領導認為財務部門只是執行部門，企業戰略及發展問題和財務部門關系不大，沒必要聽取財務部門的意見。其后果是造成后續生產經營與資金供給相脫節，更有甚者會造成企業資金鏈的斷裂。

（二）制度體系不完善，且無法得到有效執行

1.制度、流程建設不夠完善。

有的企業雖然十分重視制度建設，但制定完成后就束之高閣，部分制度、流程得不到及時修訂補充，有的內容已與工作實際脫節，導致一系列內控機制淪為擺設，未充分發揮作用。

企業出現此類問題，究其原因是企業沒有進行全面的內部控制風險排查，企業整體、各個部門沒有全面梳理內控風險，建立的制度針對性不強，執行過程中沒有進行有效監督。

2.內部控制信息化建設不足。

企業在信息化管控方面做得不夠，由于一套完善的信息化管控系統動輒數百萬甚至上千萬元，企業不愿意加大這方面的投入，使得企業在執行制度方面受人為因素影響，制度的剛性約束體現不足。

3.內控建設方面崗位設置存在問題。

企業為了簡化流程，降低成本，并沒有按照內部控制要求實現不相容崗位相分離。有的企業雖然設立了內部控制辦公室，但配置的人員往往為兼職，業務素質根本無法達到實施內部控制的要求。

此外，領導作用發揮不夠，內部控制建設是一個需要企業全體部門乃至全體人員共同參與的龐大工程，一把手發揮的作用至關重要，如果單位法人對這項工作沒有清醒認識，敷衍了事，內控工作就注定是一個擺設。

（三）缺乏企業內部控制的監督

企業不注重內部控制的考核工作。企業往往只重視企業的經營業績，為了經營業績往往會淡化內部控制的考核工作，更有甚者認為內部控制影響了企業的運行效率從而摒棄內控的考核工作，導致企業的內控隱患越來越多，且不能通過每年的考核檢查發現并排除，最終可能出現管理的重大事故，影響企業長遠發展。

常規審計監督無法改善企業的內部控制工作。每年企業都會安排事務所進行審計，然而這些審計程序更加注重發現企業財務、經營中出現的問題，針對這些問題的總結往往只浮于表面，僅僅停留于對企業經營狀況的客觀評估層面，但對于企業為什么存在這樣的問題，如何徹底解決，并不會下力氣提出根本性的解決辦法。

三、應如何加強企業內部控制建設

（一）提高對內部內控制建設的認識，配齊配好所需人才

內部控制建設涉及企業所有部門、全體人員，不只是財務部門的事情，全體人員都要重視，尤其是企業的“一把手”更要發揮領導作用和影響效應，為企業內部控制建設創造良好氛圍。

每個企業都在摸索內部控制建設，但是內部控制建設的系統性提出，和從國家層面予以高度重視則是近十年的事情，因此真正“懂行”的專業人才十分緊缺。同時內控工作要求從業人員要具有良好的職業道德，更高的自律性，因此在配備人員時必須綜合考慮這些因素。

保持會計履職的獨立性。資金是企業個體經濟活動的集中表現，從一定意義上講，掌握了企業資金，也就掌握了企業經濟活動的概貌;控制了企業資金的流向，也就控制了企業經營活動的總體方向。因此，企業必須大力強化會計部門對企業資金的集中調度和管理，任何部門和個人不得干預。

對企業下屬的會計人員可以統一管理，下屬企業的財務負責人和會計人員由上級企業委派。這有利于下屬企業嚴格執行上級公司的規定，最大程度地降低下屬企業對財務人員的控制，保持財務人員的獨立性，實現所在二級單位的局部利益與企業的整體利益較好地統一。

（二）加強企業制度建設、完善內部控制機制

制度建設是企業整體內部控制機制的一個重要組成部分，只有完善的制度才能明確各崗位職責，做好崗位之間的相互監督和牽制，將企業風險程度降到最低。

要保證制度能夠得到有效執行，避免成為擺設，制度的制定一定要有針對性。首先必須對企業進行全面的風險排查，各部門對照內部控制規范要求對已有的制度進行梳理，深入了解企業層面和業務層面的風險，針對梳理出的風險制定整改措施，同時提出制度修訂計劃。

制度的修訂工作要站在企業全局的高度，不能只顧一個部門或幾個部門的利益，牽頭部門要充分征求相關部門的意見。制度修訂要重點考慮企業梳理出的風險，要充分把握重要崗位、關鍵環節，努力形成用規章制度管權、按制度規定辦事、靠制度體系管人的體制機制。

比如說企業在制訂大額資金決策辦法時，就要重點考慮總經理可以決策的金額，公司辦公會集體可以決策的金額。如果需要集體決策，具體程序是什么，都需要什么人員參會，同時還要明確公司法人在決策中承擔什么責任，參與決策的其他成員承擔什么責任，并保留好會議記錄和會議紀要。這樣每個細節都加以明確，避免在執行過程中產生歧義，降低制度的剛性約束。

（三）加強信息化建設，最大程度地降低影響內控的人為因素

要保證內控制度的有效實施，避免人為因素的干擾，最好的辦法就是實現內部控制的信息化。相比于傳統的OA辦公系統更注重流程的自動管理，內控信息化的主要目的是降低人員的工作量，通過信息手段實現對權力的制約和對資金的有效分配。

所以內部控制信息化建設要更加注重各個模塊和流程之間的銜接，要設立互為條件的控制系統。例如出差報銷系統，年初各部門要提交差旅費的預算，如果沒有預算，是不能開展差旅費報銷工作的;出差人員在提交報銷申請時，應提前在系統里提交出差申請，如果沒有這個流程是沒法進行報銷的。

這樣的內控系統在初始運行時，相信很多人不理解，甚至會有很多負面評價。但如果大家都習慣了，那么制度的剛性約束就發揮了作用，企業內部控制意識也就得到加強，實現了以流程約束行為、塑造行為的目的，從而促使單位的管理向信息化發展，并處于一個管理科學、決策有序的良性循環之中。

（四）加大對企業內部控制實施情況的監督

內部控制主要是對內部工作各個環節進行監督，而內部控制實施情況的監督分成兩種，一種是內部監督，另一種是外部監督。

內部監督主要來自于企業內部，來自于廣大職工的監督。這需要在企業內部設置內部控制領導小組，企業班子成員全部參加，小組的職責主要是評價內部控制建設情況，以及在實施中如何改進提高，不斷完善。為了發揮廣大職工的監督作用，企業應該加強內部控制的宣傳教育，促進全體職工深刻領悟內部控制建設的要求，在單位形成人人講內控、人人參與內控的良好氣氛。對于在內控過程中發現的內部控制人員不按規定辦事、違反規定操作的情況要及時向領導小組反饋，由領導小組進行評估，并對相關責任人進行處理。

外部監督主要來源于審計部門。企業每年都要聘請會計師事務所進行審計，在安排審計時，企業可以要求事務所對企業的內部控制建設實施情況進行評估，針對發現的問題，找到內部控制方面的薄弱環節，并提出整改措施，評估報告直接提交給企業內部控制領導小組。來自于第三方的評估報告，往往是企業完善提高企業內部控制工作的最好辦法。

四、結語

我們要以企業內部控制的特點和對阻礙企業內部控制實施因素的分析為基礎，找出加強企業內部控制建設方向，并以此為指導，采取有針對性的措施，加強企業內部控制建設。

參考文獻：

[1] 趙楠.旅游企業財務風險管理研究[J].經濟研究參考，2013（47）：110-111.

[2]羅潔.淺析旅游企業財務風險管理問題及對策[J]，財會通訊，2014（11）：116-117.

[3]李磊.中小外貿企業內部控制問題及對策探討[J].中國外資，2012（13）：187+189.

[4]張培東.內部控制制度建設與會計信息質量[J].會計之友，2006（05）：212-213

[5]劉明輝，張宜霞.內部控制的經濟學思考[J].會計研究，2002（08）：54-56.

[6]黃娟，魏郎.對內部財務控制概念的思考[J]，金融會計，2003（04）：48-49.