鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露問題研究

○東華理工大學經濟與管理學院 嚴 源

一、引言

2021年4月，習近平總書記在“領導人氣候峰會”上提出：“保護環境就是保護生產力”。鋼鐵行業作為重污染行業之一，更應該承擔起環境保護的社會責任。我國現今還沒有建立起完備的環境信息披露體系，企業披露的環境會計信息質量高低不一且缺乏可比性，信息可靠性較低。本文通過對我國鋼鐵行業上市公司數據統計分析，研究其環境會計信息披露現狀，以期能對提升鋼鐵行業環境會計信息披露質量提供借鑒作用。

二、鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露現狀

(一)披露形式

表1選取了鋼鐵行業滬深A股36家上市公司2015—2020年的數據作為樣本，通過統計年度報告、社會責任報告和環境報告的披露數量及其占比，來分析鋼鐵行業環境信息披露的主要形式。

表1 2015—2020年鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露形式統計

由表1數據可知，大多數鋼鐵公司都選擇在公司年報中披露環境會計相關信息，近五年的披露比例更是達到了100%，一半左右的鋼鐵公司選擇以社會責任報告的方式對環境信息進行披露，而近三年內選擇獨立的環境報告的公司只有重慶鋼鐵一家。可以看出我國鋼鐵行業企業更多地選擇補充式的報告模式在年報中進行披露，極少采用獨立的環境報告模式進行披露。

(二)披露內容

表2選取了2015—2019年鋼鐵行業上市公司環境財務信息、環境績效信息、環境管理信息和環境責任信息四個方面的信息指標披露情況。根據統計整理的結果，可以看出鋼鐵行業企業更傾向于披露環境責任信息中的污染物排放達標情況，近五年均為100%披露。對于環境績效信息中的污染物排放量和廢物處置、環境責任信息中的清潔生產實施情況占比都在50%左右，而鋼鐵企業對于環境管理信息、環境財務信息等更為深入、具體的環保投資、環保費用、環保教育與培訓等內容的披露意愿較低。

表2 2015—2019年鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露內容統計分析

分析選取的指標可以發現，披露占比較高的污染物排放達標情況、清潔生產實施情況都屬于定性描述的內容，不涉及具體的數據或指標披露。而披露占比較低的幾項指標，如環境保護投資、環保費用、資源消耗等都要求企業通過具體的項目和金額進行定量的描述進行披露。

三、鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露存在的問題

(一)披露形式缺乏統一標準

企業一般選擇補充式模式對環境會計信息進行披露，缺乏獨立的報告模式，且一般是在“社會責任情況”中的一小節中披露，篇幅普遍不超過兩頁，披露內容有限；采用的形式也不統一，例如寶鋼、鞍鋼在排污信息上采用的是表格的形式，將主要污染物的排放量、排放濃度、排放標準等都通過數據的定量方式直觀地體現出來，但其他企業多是用文字進行定性描述，其中未提及具體的排放量；披露的載體、內容、篇幅、位置都沒有統一的標準，即便是同一類信息，不同的企業也可能選擇不同的報表、不同的描述和方法來披露，導致報表使用者所能得到信息內容、詳略均不同，行業之間的信息缺乏一致性和可比性。

(二)披露主動性較差、主觀性強

表2中披露比例較高的幾個信息指標大多都是環保部《上市公司環境信息披露指南》中明確要求強制披露的信息，而其他自愿性披露的內容披露占比很低，可見在鋼鐵企業中對于環境會計信息披露的主動性較差。目前我國沒有對鋼鐵行業上市公司在環境會計信息披露方面發布統一的標準和披露限制，因此大多數企業在披露時都存在很大的主觀性，披露內容以正面信息為主，不利信息則一般較少披露或者不披露。例如在節能減排、政府評價等方面進行大篇幅的描述，而對企業可能產生負面影響的環境處罰、環境違法或訴訟等事件上降低披露比例，導致信息使用者只能掌握到片面的信息。

(三)披露內容以歷史性信息為主

絕大多數鋼鐵企業當年披露的環境會計信息基本都為上一年度的信息，有的甚至披露的是前幾年的信息，而這些信息只能提供過去企業曾在環境上所做的努力和成果。雖然對于上一年披露了足夠多的環境會計信息，但缺乏對于下一年度在環境支出、消耗上的合理預算，表明企業對于環保項目建設上的投入和預計收益核算不明確。以歷史性信息為主的披露不利于決策者對相關環保項目做出可行性分析，也不利于信息使用者對企業的發展作出全面的判斷。

四、鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露問題的原因分析

(一)環境會計法律法規不夠健全

法律法規是約束企業行為的標尺，也是企業行為的依據。我國對于環境會計信息披露還是以2011年原環保部頒發的《上市公司環境信息披露指南》及《企業環境報告書編制導則》為主要指導，但是這些文件無論是在信息披露形式上、格式上還是披露內容上都沒有做出強制性的要求和約束，所以企業在環境會計信息披露的方式和內容上具有很大的隨意性[1]。

我國目前的環境相關法律法規內容還不夠細化，針對鋼鐵行業的環境會計信息披露法律法規更少，對于環境會計具體核算工作指導性不強，同時法律法規的規范化也不足，導致企業很容易在披露時鉆空子，逃避相關責任。

(二)缺乏完備的監督體系和環境專項審計

1.監督體系不夠健全，包括政府監督、社會公眾監督和企業內部監督。政府監督存在相關的法律法規頒布后沒有得到落實、相關部門沒有完全按照規章執行、監督部門很難做到隨時隨地進行監督、環保的懲罰力度不足及企業的違法成本較低等問題；社會公眾缺乏一定的環境保護知識和意識，往往出現了較大的事故才會引起關注；企業自身具有趨利避害性，有的企業管理層缺乏環保意識，導致企業內部監督機制失效[2]。

2.企業在年報、社會責任報告和環境報告中披露的環境會計相關信息缺乏獨立的第三方審計，真實性有待考證。我國會計師事務所很少有針對環境會計信息的專項審計，也沒有關于環境會計信息的審計制度和準則，環境專項審計人才較為缺乏。因此，環境專項審計的發展需要國家盡快出臺相關準則制度和加強環境審計方面的人才培養。

(三)信息使用者對環境會計信息的需求不高

一般來說，相對于環境會計信息，利益相關者和投資者會更多地關注企業的利潤和經營狀況。環境會計信息使用者更多的是政府和社會公眾，通過這些信息來了解企業是否在環境方面出臺了相關舉措，是否承擔了社會責任等。同樣地，企業在環境會計信息方面的披露也多是為了應對政府的披露要求，但對于政府強制要求披露以外的部分和對自身不利的信息，在考慮到實際利益后，企業往往會選擇不披露。所以說環境會計信息使用者對企業環境會計信息的要求，對企業信息披露的質量也將產生很大影響[3]。

五、完善鋼鐵行業上市公司環境會計信息披露的對策

(一)加強環境會計理論和實務的研究

我國在環境會計的研究上時間較短，相關理論不夠成熟，在實務上的探究也比較少，沒有形成成熟的環境會計理論體系及完善、細致的制度政策，導致我國鋼鐵行業環境會計信息披露缺乏統一的標準。我國可以借鑒國外的理論體系和披露體制，結合我國的實際國情發展及環境會計信息披露的理論研究，來加強實踐方面的探索，以早日形成符合我國國情發展的環境會計披露機制。

(二)完善法律法規，規范披露標準

近年來，我國在環境方面的法律法規逐漸增多，但還不夠完善，內容不夠細化，披露的方式和內容也未做統一規范。對于鋼鐵企業來說，污染物排放量大且污染排放物危害較大。首先應該針對鋼鐵行業的特點和日常經營來制定與鋼鐵行業環境相關的法律法規，確定有針對性的環境會計信息核算方式，規范披露標準，明確披露的指標和內容[4]。還可以要求企業盡量出具獨立的環境報告，以披露更多、更細致的環境會計信息，并制定統一的披露模板利于信息使用者獲取需要的信息。其次，要建立獎懲機制，對于在環境方面作出貢獻、主動披露環境會計信息的企業予以獎勵或在繳費交稅上給予優惠；對研究環保新技術、購進污染物凈化機器等的企業發放環保專項補助；對不遵守環境法規，多次超標卻不整改的企業予以重罰，采用約談、公開道歉、罰款或提高相關稅費的方式來提高企業對環境信息的重視。

(三)加強第三方環境信息審計監督

從我國鋼鐵企業年報披露的信息中可以看出，企業自身披露的環境會計信息并沒有經過專業的環境專項審計，其信息的真實性無法確定，因此第三方環境審計監督的存在是必要的。加強第三方環境信息審計監督，對企業的報告內容進行審核并發表意見，這在很大程度上增強了信息的可信度，同時也對企業內部和會計師事務所提出了更專業的要求，需要大量環境會計復合型人才的支持。通過這項措施不僅可以督促企業提升自身環境會計信息披露的質量，也可以增強企業的外部監督，保障信息的真實可靠。

(四)增強企業環境信息披露的主動性和積極性

企業是環境會計信息披露的主體，企業的信息披露質量通常與企業管理層的環保意識和對環境的關注度有關。為了提高企業環境會計信息披露的質量，首先要樹立管理層的環保觀念，當管理層的環保意識提高并開始重視環境信息的披露問題時，才能讓企業自身開始逐步建立起環境會計信息披露體系；其次要加強對員工的環保教育和培訓，一方面可以樹立環保理念，另一方面也可以加強企業員工的環境會計專業素質，從而提升環境會計信息披露的質量。