國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理 存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

王建華

（成都高新科技投資發(fā)展有限公司，四川 成都 610041）

國(guó)有企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，必須全方面提高自身的管理能力，做到精細(xì)化管理，這離不開(kāi)全面預(yù)算管理的運(yùn)用。但目前，尚有一些國(guó)有企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理工具時(shí)，往往存在組織體系健全程度不夠、執(zhí)行力有待提高和預(yù)算考核形式化等問(wèn)題，全面預(yù)算管理的效能和作用未真正發(fā)揮出來(lái)。因此，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)問(wèn)題和解決對(duì)策的研究，具有重要的意義。

一、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理，是基于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)預(yù)測(cè)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)并編制規(guī)劃，采用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行合理配置，提升管理能效，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其重要性體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）有助于促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

國(guó)有企業(yè)發(fā)展要建立在愿景、使命和戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理可以使企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)、年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃很好的協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)和各分子公司的目標(biāo)，通過(guò)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制和考核，動(dòng)態(tài)調(diào)整經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，達(dá)成企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和規(guī)劃目標(biāo)。

（二）有助于協(xié)調(diào)各部門(mén)之間的關(guān)系

全面預(yù)算的實(shí)施能夠改善企業(yè)內(nèi)部、各分子公司之間的溝通，打通橫向、縱向溝通壁壘，協(xié)調(diào)企業(yè)總目標(biāo)和分子公司、職能部門(mén)之間目標(biāo)。集團(tuán)和分子公司之間的利益訴求和目標(biāo)也能很好的提前得到協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌安排，保證各部門(mén)、各分子公司步調(diào)一致，總目標(biāo)一致。通過(guò)全員參與預(yù)算的編制和實(shí)施，還能調(diào)動(dòng)全員積極性和主動(dòng)性，提升工作效率。

（三）有助于合理配置資源

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)化、分解，而全面預(yù)算能夠具體承擔(dān)執(zhí)行戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的任務(wù)。全面預(yù)算具體表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、落實(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)方案。通過(guò)預(yù)測(cè)企業(yè)的業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)、營(yíng)業(yè)收入、成本費(fèi)用、投資融資金額、收入增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率、人力成本需求等，合理配置企業(yè)的人財(cái)物、產(chǎn)供銷(xiāo)，有效利用內(nèi)部資源，使資產(chǎn)使用效率進(jìn)一步提升，有利于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）有助于管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后都納入預(yù)算管理，通過(guò)設(shè)立績(jī)效指標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)控企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和偏離情況，定期或不定期召開(kāi)預(yù)算分析會(huì)，過(guò)程中適時(shí)了解工作推進(jìn)情況和市場(chǎng)變化，及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案應(yīng)對(duì)改變，從而更好地管控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)全面預(yù)算管理的重視有待提高

目前一些國(guó)有企業(yè)人員特別是中高層管理人員還沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是簡(jiǎn)單的資金費(fèi)用預(yù)算，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)幫助不大，未認(rèn)真思考財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在聯(lián)系，未認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理工作對(duì)推動(dòng)企業(yè)提質(zhì)增效的作用；預(yù)算執(zhí)行部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏必要的溝通，更多的是財(cái)務(wù)部門(mén)上下級(jí)之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的上報(bào)、下達(dá)、匯總，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的業(yè)務(wù)情況分析質(zhì)量不高；業(yè)務(wù)部門(mén)人員普遍認(rèn)為預(yù)算的執(zhí)行和控制更多的是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，其他部門(mén)人員未能主動(dòng)參與預(yù)算管理工作。

（二）全面預(yù)算管理組織體系不健全

一些國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理組織體系健全程度不夠，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。未明確預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)辦公室、企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)、各分子公司在全面預(yù)算管理中承擔(dān)的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)角色和職責(zé)。全面預(yù)算管理工作得不到全方位貫徹執(zhí)行。

（三）預(yù)算執(zhí)行不力

大部分國(guó)有企業(yè)建立了相對(duì)完善的管理制度，但由于一些國(guó)企全面預(yù)算的開(kāi)展時(shí)間不長(zhǎng)，預(yù)算執(zhí)行力較弱，沒(méi)有建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施預(yù)警管理；沒(méi)有建立健全預(yù)算執(zhí)行情況反饋和報(bào)告制度，影響了執(zhí)行信息的傳輸及時(shí)性、有效性。預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作不充分，編制方法不科學(xué)、依據(jù)不符合實(shí)際情況，出現(xiàn)過(guò)高增長(zhǎng)的預(yù)算目標(biāo)下達(dá)，導(dǎo)致預(yù)算偏離度大，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行困難的情況。部分國(guó)企未充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)規(guī)范預(yù)算管理流程提高管理效率，預(yù)算執(zhí)行中信息不能及時(shí)得到溝通和反饋。

（四）預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

全面預(yù)算考核的目的是更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，是整個(gè)企業(yè)預(yù)算管理的重要一環(huán)，目前有的企業(yè)預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制不到位，沒(méi)有覆蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)，重視對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，忽視對(duì)預(yù)算組織工作的考核，缺乏對(duì)預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，如預(yù)算編制質(zhì)量，預(yù)算分析是否及時(shí)，預(yù)算控制是否到位，預(yù)算調(diào)整是否按程序批準(zhǔn)后實(shí)施。另外，國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考核體系對(duì)預(yù)算執(zhí)行和完成情況的考核占比權(quán)重有限，預(yù)算完成較好的單位和經(jīng)營(yíng)班子沒(méi)有獲得對(duì)應(yīng)的激勵(lì)，預(yù)算完成較差的單位也沒(méi)有受到對(duì)應(yīng)的懲罰，長(zhǎng)此以往會(huì)打擊各預(yù)算執(zhí)行主體及個(gè)人的工作主動(dòng)性和積極性，不利于激勵(lì)全體人員完成預(yù)算目標(biāo)。

三、針對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度

國(guó)有企業(yè)管理者和全體員工均應(yīng)了解和認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，意識(shí)到預(yù)算管理工作需要做到全員參與、全面覆蓋、全過(guò)程跟蹤。管理者要意識(shí)到預(yù)算管理是企業(yè)所有部門(mén)的事情；不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還要關(guān)注投融資活動(dòng)；不僅注重預(yù)算的編制、匯總環(huán)節(jié)，還要重視預(yù)算執(zhí)行的跟蹤控制環(huán)節(jié)，需要知道如何運(yùn)用預(yù)算考核手段來(lái)促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)“走出去，請(qǐng)進(jìn)來(lái)”的方式，到同行業(yè)中先進(jìn)國(guó)有企業(yè)去取經(jīng)學(xué)習(xí)，對(duì)標(biāo)優(yōu)秀國(guó)企預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和組織架構(gòu)、管理制度體系、業(yè)務(wù)模式、財(cái)務(wù)管控模式；聘請(qǐng)?jiān)盒Ｍ獠繉?zhuān)家和同行業(yè)中先進(jìn)企業(yè)管理者到企業(yè)進(jìn)行交流，通過(guò)內(nèi)部培訓(xùn)讓全員學(xué)習(xí)、了解全面預(yù)算相關(guān)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，實(shí)際經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)提高對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。

（二）健全全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

國(guó)有企業(yè)的預(yù)算工作應(yīng)該由單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，構(gòu)建職權(quán)清晰的預(yù)算管理組織構(gòu)架，在董事會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理工作辦公室，制訂議事規(guī)則和工作流程，明確各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)審批流程、工作協(xié)調(diào)機(jī)制。搭建全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，主要包括股東會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層。預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)中重要的非常設(shè)機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理委員會(huì)，主要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在預(yù)算管理工作中處于主導(dǎo)地位。設(shè)置完整的預(yù)算管理組織架構(gòu)及職責(zé)分工能夠提高企業(yè)內(nèi)各層級(jí)對(duì)預(yù)算編制的參與程度，能夠通過(guò)實(shí)時(shí)的溝通和監(jiān)督來(lái)確保預(yù)算的編制與實(shí)際業(yè)務(wù)掛鉤，保證預(yù)算的科學(xué)性、合理性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)制定全面預(yù)算管理辦法，對(duì)組織架構(gòu)、職責(zé)分工、預(yù)算編制程序、編制方法、年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)確定與分解、各項(xiàng)預(yù)算編制表明細(xì)、預(yù)算審批與下達(dá)、過(guò)程預(yù)算分析和預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等方面進(jìn)行明確。

（三）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和控制

企業(yè)年度預(yù)算經(jīng)審批下達(dá)后，任何部門(mén)和個(gè)人不得超越權(quán)限隨意變動(dòng)、調(diào)整預(yù)算方案。通過(guò)分解到季度、月度預(yù)算的管控和監(jiān)督，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)公司應(yīng)要求各分子公司、各業(yè)務(wù)部門(mén)層層分解落實(shí)年度預(yù)算目標(biāo)，落實(shí)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，確保預(yù)算剛性，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，特別是投資、融資及資金支付的預(yù)算管理，必須按照規(guī)定的權(quán)限和審批程序執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定規(guī)范的預(yù)算編制和執(zhí)行流程，加強(qiáng)審計(jì)、風(fēng)控部門(mén)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的立項(xiàng)、采購(gòu)、資金支付、合同簽訂和履行情況實(shí)施全過(guò)程檢查。國(guó)有企業(yè)還應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立預(yù)算管理信息化平臺(tái)，將財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)與業(yè)務(wù)軟件系統(tǒng)有效的對(duì)接，將預(yù)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)一步細(xì)化對(duì)接到業(yè)務(wù)層面數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、數(shù)字化、智能化的全面預(yù)算管理，極大的提升管理效能。

（四）完善全面預(yù)算考核機(jī)制

國(guó)有企業(yè)預(yù)算考核是績(jī)效管理體系重要組成部分。企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)除了收入、利潤(rùn)指標(biāo)，還包括現(xiàn)金流指標(biāo)以及完成上級(jí)承辦任務(wù)等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，國(guó)有企業(yè)預(yù)算評(píng)價(jià)內(nèi)容一般包括政府目標(biāo)考核得分、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)考核得分、運(yùn)營(yíng)管理考核得分、貢獻(xiàn)工作加分等內(nèi)容。另外，預(yù)算組織工作的考核能提高企業(yè)的預(yù)算管理水平，可采用評(píng)分法，依據(jù)預(yù)算各責(zé)任主體的執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、規(guī)范性，預(yù)算分析工作的成效，針對(duì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)提出的建議，預(yù)算的監(jiān)督工作開(kāi)展情況，預(yù)算調(diào)整程序等定性的指標(biāo)由考核主體進(jìn)行打分。預(yù)算指標(biāo)的考核要統(tǒng)籌兼顧預(yù)算導(dǎo)向和控制作用，將激勵(lì)業(yè)績(jī)和預(yù)算控制偏差率結(jié)合起來(lái)考核，預(yù)算控制偏差率節(jié)約和超出一定范圍均要扣分，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為超額大幅完成預(yù)算目標(biāo)就應(yīng)該加分和得到獎(jiǎng)勵(lì)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行考核制度，做到有懲有獎(jiǎng)，獎(jiǎng)懲分明。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理是國(guó)有企業(yè)有效開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要管理工具和手段，能提高精細(xì)化管理水平、提升績(jī)效、激勵(lì)員工、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)需要提升對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位、資源稟賦和管理現(xiàn)狀，建立科學(xué)、合理的全面預(yù)算管理體系并嚴(yán)格執(zhí)行，有效地調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和創(chuàng)造性，讓國(guó)有企業(yè)在新的發(fā)展時(shí)期中不斷提升整體管理水平，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量健康發(fā)展。