行政事業單位 往來款管理中的問題及對策探討

曾春容

（四川省德陽市財政投資評審中心，四川 德陽 618000）

行政事業單位往來款，指的是單位在開展日常業務活動時，與其他單位或個人形成的待結算的臨時性債權債務。一般包含應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款、其他應付款等。往來款核算涉及單位業務活動的多個方面，是單位財務管理中極其重要的部分。加強行政事業單位往來款核算管理，能夠促進單位財務管理規范化，確保會計核算信息的真實性，杜絕因往來款管理不善而造成的違紀違規問題和管理漏洞。

一、行政事業單位往來款核算管理中存在的主要問題

（一）往來款長期掛賬，難以清理

實際工作中，很多的往來款都處于“只掛不清”的狀態。大致有以下幾種。

1．往來賬形成時間久遠。有的單位往來賬形成時間久遠，甚至可以追溯到10多年前，債權債務人已經可能消亡。由于在財務崗位時，工作交接不關注往來款環節或者流于形式，現任財務人員不知往來款形成緣由，致使清理無從下手。

2．原始憑證資料不齊全。往來款項形成時，核算人員對原始資料審核不嚴謹，缺失重要部分，或者會計檔案保管不妥，查清源頭無從下手。還有的往來賬是經過一系列調賬處理形成，會計人員記賬時，未在摘要中明確調整原因，也未在附件中附上相關詳細說明，時間一旦久遠，形成原因就模糊不清了。

3．大量的小金額和內部員工借款掛賬，不被重視。一方面，一些企業單位在和政府單位業務活動中，覺得政府單位申請資金“太麻煩”（程序比較繁瑣），或者相關支付手續不齊全，很多時候就放棄了“所剩無幾”的款項，例如質保金，押金。因金額不大，財務人員認為對財務數據的真實性影響不大，不積極與對方單位溝通，不認真保管相關單據，形成呆賬。另一方面，在早些年間，行政事業單位承擔了部分社會保障職能，員工因為生老病死、婚喪嫁娶等個人問題向單位借款，但是還款卻不積極，單位也不催收，導致現在有些債務人已經退休，甚至死亡，清理難度極大。

（二）往來款形成緣由多，掛賬名目繁雜

1．單位外部形成。除了常見的應付項目、工程款項，還有一類比較特殊就是收到的外單位撥入款項。比如收到的同級部門或上級部門之間非預算內資金轉款，收入時計入往來，支出后有了結余，財務人員不知上繳財政還是退回原部門，亦或是想留著下年度再用，形成掛賬。

2．單位內部形成。隨著國庫集中支付制度和預算編制的日益完善，單位外部形成的新增往來款日益減少，但單位內部業務形成的往來名目呈現“此消彼長”的態勢。例如員工開展業務工作中，有時不方便使用公務卡，會預借資金，但是在報銷費用時，財務人員忘記沖銷預借款項；又例如，為員工代扣社會保險時，因未及時更新繳納標準，和社保局扣繳數據有出入，員工個人代扣代繳部分就一直有余額掛賬；還例如：因為改革未徹底的原因，某些機關單位辦公區域和員工住宅樓水電戶頭未分家，物業管理在一起，導致單位和住宅水電費、物業費等一直未嚴格區分管理。從員工工資象征性的代扣部分費用列入其他應付款中，但是和實際繳納數據嚴重不符，且理不清各自分攤數目，一直掛賬。

二、行政事業單位往來款長期掛賬的原因

（一）核算人員業務能力不強

行政事業單位專業會計人員缺乏是一個普遍的問題。很多單位財務人員都是轉崗而來，辦公室基本是儲備財務人員的“基地”。很多人在只有一本從業資格證，毫無從業經驗的情況下，就在財務崗位“獨挑大梁”，導致我們很多財務人員，初上崗時，只能靠“復制”前任財務人員的憑證，才能勉強度日。同時因為某些財務人員不加強對財務知識的更新與學習，業務能力一直跟不上，導致一系列會計核算方面的問題：比如會計科目隨意設置，毫無邏輯關系，科目層層疊疊，或者不設下級科目，不設明細，讓人眼花繚亂；又比如會計憑證摘要不清晰，過于簡化，無法從憑證中直接看出業務關系。還比如往來款核算時，有時候以往來單位入賬，有時又以經辦人員入賬。

（二）不重視財務管理工作，缺乏內控管理

一方面因為和一般企業不同，行政事業單位負責人沒有企業中成本、費用、資金回款等壓力，因此對財務管理不重視，況且單位負責人對財務知識了解不夠，認為財務人員就是付付款、記記賬，和財政局“搞好關系”，編好預決算，不超標準使用就萬事大吉。因此對往來賬核算，單位領導基本處于不過問的態度。另一方面，因為崗位不被重視，財務人員配置不夠，甚至身兼數職，比如很多機構龐大的單位就配置一個會計，會計崗位還負責員工社保核算、食堂賬務、辦公室打雜等工作，讓財務人員疲于應付本職工作，工作質量可想而知。

（三）外部監督管理機制建立不夠

目前對部門的往來核算管理缺乏監督機制。因為往來款核算檢查對象多是歷史遺留事項，工作量較大，涉及多單位、多人詢證，很多時候還得延伸檢查，因此，財政部門和審計部門都只是在監督其他工作時，順帶檢查往來賬，即使發現問題，也多是下達“及時清理整改”的通知，由于缺乏考核監督，被查單位在寫了整改決心報告后，大多也是不了了之。

三、加強行政事業單位往來款管理的對策

（一）及時全面清理亂賬舊賬

1．賬面清理

一是組織骨干力量全面清理，如果本單位人員緊缺，可以聘請三方機構專業人員參與，全面分析查找掛賬原因，對能收回的債權，及時和對方單位溝通聯系，加強催收；對能支付的債務，履行相關支付手續，完成支付；對因對方單位消亡形成的呆賬、壞賬，應按照相關程序報批報審，再行處理。二是因為接收上級或同級部門的轉款形成的資金掛賬，分析原因分類處理。對項目已經調整或實施完畢形成的資金結余應按相關規定及時上繳財政或退回原部門；對要繼續實施的項目，應加強項目實施進度，提高財政資金的使用效率。對已經核實清楚的往來賬，應進行跟蹤管理，落實到具體負責人員，盡快清理，避免出現清理走形式的情況。

2．業務梳理

加強單位內部業務活動管理。對經常形成往來的業務活動及時梳理，制定規范的工作流程，防止一錯再錯，形成糊涂賬。例如員工社保個人代扣部分，科目核算要集中，不得同時掛幾個科目，并關注員工入職離職調動，社保標準，繳費比率調整等情況，同時加強和社保局對賬工作，必要時設置臺賬輔助管理；又例如嚴格區分辦公區和住宅樓的水電、物業等管，防止財政資金挪作他用，杜絕違規使用財政資金的風險。還例如加強員工個人借款管理制度，出差、辦理業務，盡量使用公務卡，規范借款的審核審批和入賬銷賬過程。

（二）提高財務人員綜合素質

1．引進專業技能人才

財務崗屬于專業技術崗，崗位設置時，應進行合理分工，不得讓財務人員“身兼數職”，防止內控風險。在崗位輪換時，應充分考慮員工是否具備基本的業務技能，是否具有專業背景，是否能夠勝任該項工作。必要時社會招聘專業技術人才，特別是在一些員工平均年齡偏大的單位，由于最近幾年，財政管理工作強度日益加大，財務崗變成“無人愿去”的崗位，從單位外部引進專業人員勢在必行。

2．加強對財務人員職業技能培訓

各個單位根據自身的實際情況，定期組織財務人員參加業務技能培訓，加強繼續教育。除了提高會計方面的基礎知識，熟悉往來科目的基本核算內容及方式，提升專業技能的同時，還要隨時學習新制度、新的核算方法。特別是2019年新的政府會計制度實施后，采用平行記賬的雙分錄模式，財務會計以權責發生制為核算基礎，這對財務人員的業務技能提出了更高的要求。

（三）提高對往來核算工作的重視度，完善往來款管理

制度

1．單位上下對往來核算管理加強重視。從單位負責人到基層員工，都應該提高對往來款核算的重視度，全體員工強化意識，不能將包袱都甩給財務人員。領導重視起來，給予財務部門一定的權利，督促相關業務人員及時和對方單位加強溝通聯絡。對于往來業務發生較多的單位，必要時列入員工日常工作考核中。

2．建立完善往來款核算管理制度。一方面行政事業單位應在國家相關法規的基礎上，建立適合自身工作實際的往來款管理制度，特別是在往來款形成、催收、支付、清理等關鍵環節加強制度化管理，形成源頭控制、過程監督、定期清理的工作機制。另一方面強化財務人員交接工作，應將往來款列入重點環節，防止出現老賬舊賬無人知曉，無人管理的情況。再一方面建立適當的獎懲制度，業務人員、財務人員清理出陳年老賬時，應給與一定嘉獎，以此來提高單位員工的積極性。

（四）財政審計部門加強監督管理

一方面財政監督部門在對行政事業單位進行監督檢查時，將往來款核算列入必查范圍。對查出的問題，不能僅僅下達“及時清理整改”，收到整改通知后就完事，應在對方整改后，及時安排“回頭看”是否整改到位。另一方面審計部門也應加大對此方面的審計力度，可將往來款審計作為領導干部離任經濟責任審計的一項重要內容，做到人走賬清，以此來提高單位負責人對此項工作的重視程度，形成良好的責任管理機制。

四、結束語

因為每個行政事業單位的社會職能，開展業務活動范圍的不同，往來款核算管理中出現的問題也不盡然，本文只針對行政事業單位存在的一些普遍問題進行探討。隨著新會計制度的全面實施，財務會計核算采用權責發生制為基礎，往來款核算更加繁雜。如果往來款長期掛賬，并得不到解決，將對我們的財務核算會產生不利影響。希望我們的行政事業單位，財務人員，監督部門重視起來，進一步規范往來款核算管理，為編制單位財務報告提供更加可靠、更加準確的數據。