齒科加工廠作業成本法實際運用分析

劉詠梅

（成都亞非牙科有限公司，四川 成都 610000）

作業成本法是針對傳統成本計算方法中間接成本分配不真實而提出的一種全新的企業成本計算和控制方法，其彌補了傳統成本計算方法在現代加工制造業中應用的缺陷，并改變了企業管理者固有的思維模式，可以為企業提供更加全面、客觀、準確的成本信息。因此，我國制造企業應深入研究并推廣作業成本法在其成本管理工作中的應用。

一、作業成本法定義

作業成本法是一種較傳統成本核算方法更加精細和準確的成本核算方法。作業成本法核心是成本動因，企業發生間接費用被各個作業核心所驅動的，在這個作業過程中會發生項目選項、設計、生產、采購、運輸、維修、宣傳、質量檢測等作業，其中每個環節發生多少與生產的產量沒有直接聯系，而與驅動發生作業數量相聯系，目前，較多國內知名上市公司運用作業成本法成本管理思路完善本企業標準成本制度，推動公司成本管理精細化，增強企業的競爭力。

二、作業成本法與傳統成本核算方法的區別

第一，分配基礎不同。傳統成本分配是以單一數量為基礎對間接制造費用進行分配的。而作業成本法不僅采用多元化分配為基礎，還關注非財務的因變量，它是將財務變量與非財務變量合成一體來判斷調整成本分配基礎的。

第二，分配動因不同。傳統成本法將產量看成是唯一動因，不會關注成本形成過程中產生的各種其他動因，長期變動成本被忽略。作業成本法重新界定期間費用，延伸了成本概念，根據發生的驅動因素來決定成本對象，成本動因和期間成本相關程度緊密，成本動因采用較多，產品成本核算精準。

第三，計算原理不同。傳統成本法將資源越過作業流程直接分配到產品成本中去，無法有效提高企業管理水平。作業成本法通過作業鏈動態分析資源與作業，產品與作業之間動態因果關系，再進行分配，作業成本法與企業的管理流程緊密相連，是為企業戰略管理服務的。

第四，計算過程不同。傳統成本法計算過程簡單，數據準確性取決于制造費用分配是否合理。作業成本法第一步需要確認和計量各類資源的耗用情況，并歸集匯總，為進一步分配制造條件；第二步確認作業和作業中心，并在其中建立作業成本鏈，對加工生產經營過程全面追蹤分析，并確定各項作業的成本動因，按照成本動因建立匯總作業成本中心，將各類資源的耗費量分配計入各作業成本中心，由作業量決定資源的消耗量。

三、運用作業成本法的重要意義

齒科制造企業產品品種單一、生產線少、手工工序多、產量低、時間長、批次間產量不明顯，因此，其必須根據管理需要建立正規、系統的成本管理體系。引進作業成本法，并將其運用到經營管理中十分必要。齒科制造企業應用作業成本法能夠將成本責任中心細化到每一個單品種，每一道工序中，并制訂相關的績效考核制度，從而調動員工積極性，提高產量，增強勞動效率。

四、目前傳統成本法應用存在的問題

（一）成本核算過于簡單，無法滿足對產品盈利需求

齒科加工生產產出的是個性化特制產品，要求企業進行品種盈利能力研究，部分產品工時短，產量小，這就需要管理者及時掌握每種材料用量標準、價格、損耗等細節，產品要與各種材料配比，以進一步細化成本管理，科學組織生產，實現企業價值最大化。目前成本核算沒有區分出短期變動成本、長期變動成本，對輔助車間固定資產發生的維修費、折舊費、辦公費、水電費等間接費用未加以明確區分。間接成本占比過大，對成本分攤以唯一產量為基礎，導致成本核算中將長期變動成本錯誤地劃分到固定成本，致使銷售定價不準確，盈利能力、成本管控能力均有所降低。

（二）成本管理受到限制

由于齒科制造企業長久以來沿用傳統的成本管理方式，未形成事先預算的控制思維，因此，無法分析出成本發生是否合理，無法確定成本動因驅動環節，企業管理者沒有實施相應的措施來改變成本能耗，也就無法通過改造流程來實現企業產品價值最大化。

（三）間接成本所占比重較大

目前，齒科制造企業對成本分攤是以產量為唯一標準的，導致成本核算被扭曲，無法得到真實的成本。傳統成本法只重視直接材料、直接人工等形成的成本動因，但實際上，有形的成本動因影響企業總成本15%，無形的成本動因才是影響企業總成本的關鍵。僅采用傳統成本核算方法會造成企業無法進行成本控制，不能為管理者提供準確決策依據。

五、齒科制造企業進行作業成本管理的途徑

（一）加強作業成本法相關知識培訓，強化思想理念

齒科制造企業應通過培訓使成本管理人員掌握相關理論知識，對成本動因進行詳細分析，并運用到實踐中去，讓各個部門、小組明確本部門作業成本方案，提高加工質量與進度，合理計算出各個產品的成本。

定期召開作業成本運行協調會，根據作業工序找出影響重要作業的物料消耗、人工成本，不斷優化作業、降低材料消耗，最終實現低能消耗、低工時、高產值的目標。

（二）合理進行成本歸集

齒科制造企業發生的成本中，主要原材料有蠟型、開圈、噴砂、基底冠、色、釉，瓷粉等，能源有中水、電、氣等，此外，還有維修費用、設備折舊，輔助材料中的備件、包材等。在料工費中，本工序可控的可以單獨計價的成本項目按照產品歸集，設備修理費可以按照實際使用工時計算，固定資產按作業中心進行歸集，按月計提折舊，能源的消耗要按小時產量分配到成本中心，包裝材料消耗也要按照批次消耗計入本工序中去，成品運輸費用直接計入該產品成本中去。

（三）消除不必要的作業以降低人力成本

在選擇高品質原材料供應商的前提下，入庫前供貨商如能提供合法的資質證照，則材料檢驗入庫作業可以簡化，材料的搬運工作也可以交給供貨商送貨員完成，減少非增值作業成本。在其他條件相同時選擇成本最低作業，提高作業效率并減少作業消耗。在經營過程中識別作業類型，建立作業中心，將資源耗用量分配到各個作業中，最后分析作業所消耗資源量，確定作業分配的成本動因。

（四）通過作業、價值鏈分析降低產品成本的途徑

第一，深入作業層級加強管理提高企業價值，消除或減少不增值作業，降低成本。第二，進行作業關系分析、合理安排生產、降低作業成本。關注機器準備作業，減少維修時間。第三，分析確定關鍵作業，加強物資采購管理工作。物資采購按照規定流程對比價格，努力降低成本價格，嚴格進行質量檢測，建立健全退貨、換貨制度。第四，加強庫存物資管理，避免損失、浪費發生，如發生非合理損耗要追究管理人員責任。

（五）作業成本法與成本預算接口

作業成本法的標準需要與運用的部門進行交流總結，成本決策要與收入分配進行配比以做出決策。年度目標需與成本預算進行接口，在完成預算收入目標的基礎上加強成本控制，才能提高企業效益。與成本預算接口可從系統角度出發對年度戰略目標進行細化、分解到各個部門，最好以書面形式共享信息及新技術流程，總結改革中形成的經驗。

（六）加強信息化建設

作業成本計算是一個以作業為基礎的管理信息系統，作業成本法的應用依賴于數據庫的支持。作業成本信息化建設是一項系統工程，應使成本信息模塊與成本預算模塊、績效系統之間有效銜接，建立作業管理平臺。由于齒科制造企業生產過程復雜，工序交叉，涉及的手工作業多，又是個性化特殊產品、材料貴重，因此，每一件原材料在入庫、出庫時，物品發生變動必須掃碼計入信息系統，出庫存量需要與加工生產軟件配合，對材料的使用情況需要及時掌握，用作業成本信息模塊收集、整理、分析數據，不斷的優化成本計算標準。作業成本信息系統與周邊系統要接口管理，齒科制造企業應不斷積累經驗，讓開發組深入現場與生產單位、財務單位共同探討，以為作業成本信息化打下堅固基礎。

六、結束語

作業成本法作為現代最實際、最有效的成本核算方法，能給企業決策者帶來精確的成本信息，要全面推行作業成本法，企業必須要有基礎的成本管理制度為保障，以智能化計算系統為條件，才能準確分析費用產生的因果關系，盡可能消除“不增值作業”，改進“增值作業”，優化“作業鏈”“價值鏈”，增加“顧客價值”，提供有用信息，促使企業將損失、浪費減少到最低限度。同時，要提高財務人員的成本管理、控制水平，提高各個作業中心責任人的素質，保證責任人員提供是信息是真實有效的，以最終達到提高企業的市場競爭能力和盈利能力，增加企業價值，讓企業實現穩定快速發展的最終戰略目標。