基于政府會計制度下的衛生事業單位精細化核算分析

朱雪美

（江蘇省泰興市大生社區衛生服務中心，江蘇 泰興 225441）

2015年財政部頒發了政府會計準則的基本準則，并在2017年開始實施，又于同年10月頒發《關于印發（政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的通知》（財會 〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》，并在2019年開始正式實施。這對衛生事業單位來說有著重要意義，同時也對各單位的精細化核算提出了更高的要求，所以對其進行分析是非常有必要的。

一、政府會計制度對衛生事業單位的新要求

政府會計制度改革后，部分內容發生了變化。如會計核算精細化、財務管理精細化、預算管理精細化。

（一）會計核算精細化

政府會計制度提出了更高的要求，并且具有更高的優勢，可以將財務會計和預算會計進行融合。具體來說，政府會計制度中的財務會計中通常采用權責發生制，共設置一級科目5類77個，這種方式下進行核算可以將單位的財務信息得到具體的反映。在政府會計制度下的預算方面，則采用收付實現制的方式，共設立一級科目3類26個，在這一方式下的核算中可以使得預算報告得到更加全面地反映。除此之外，在政府跨級制度下科目設置、報表體系等方面的核算有更高的要求，明細核算的內容包括單位、來源、項目、支付對象、經濟分類等多個方面。

（二）財務管理精細化

衛生事業單位與其他單位不同，業務方面更加復雜，財務管理工作的難度也更高。在《政府會計制度》中，財務會計的核算中引入了權責發生制的要求，在這種體制下進一步地體現了財務會計的職能，同時單位的經濟業務也能得到更加全面地反映，如運營成本、資源消耗、各期費用等。例如在衛生事業單位中的費用類科目，《政府會計制度》中又增設了幾項科目，包括業務活動費用、單位管理費用、經營費用、資產處置費用等，且必須要按照各個環節的要求進行精細化的核算，最大化限度的將單位的各項成本和費用反映出來。此外，在費用的核算環節，必須要保證各個單位與財務部門的聯系，從而便于費用的核算與管理，保證數據和相關業務部門的合理性、及時性、準確性。此外，在該制度下衛生事業單位的財務管理工作不應只重視財務核算，還要重視與各個部門的溝通聯系，通過溝通聯系保證各種數據的精細化核算，為以后的財務精細化管理夯實根基。如此一來，才能準確地將衛生事業單位的情況反映出來，優化問題和不足，為單位的風險防范保駕護航。

（三）預算管理精細化

預算管理精細化對衛生事業單位來說非常重要，有助于優化成本。根據我國的預算法的要求，規定預算管理、編制、執行、公開都必須要嚴格地按照《中華人民共和國預算法》進行。在這一要求下，衛生事業單位必須要根據個人的職責開展，從而提高資金的使用效益。政府會計制度對精細化預算管理的要求更高，使得預算會計的功能更加完善，例如現金收支業務中，必須要在進行財務會計核算的同時進行預算會計核算，并將預算結果進行編制，從而為衛生事業單位預算管理的決策起到參考意義。根據我國法律和相關規定的要求，衛生事業單位在進行會計工作時，還必須要接受外部監督和評價，為進一步細化內部預算管理的開展保駕護航。

二、衛生事業單位精細化核算中存在的問題

政府會計制度實施后衛生事業單位精細化核算存在較多的問題，如會計核算的難度加大、財務管理難度加大、信息系統的銜接問題。以下進行詳細論述。

（一）會計核算難度較大

政府會計制度中重新定義了核算基礎、科目、報表，對衛生事業單位來說是一種更新。如核算更加復雜。此外，根據衛生事業單位傳統的核算方法來看，通常是采用收付實現制的方法，而政府會計制度中又引入了權責發生制，對衛生事業單位來說一時間很難改變核算方法和理念，是一個慢慢改變的過程。

（二）財務管理難度較大

政府會計制度對衛生事業單位的財務管理提出了更高的要求。因此，衛生事業單位也需要及時的轉變觀念及核算方式、方法和工作流程，順應政府會計制度的要求，這是一個不斷積累的過程，衛生事業單位的財務管理人員還需要不斷地去熟悉制度、法則和要求。不僅如此業務能力也需要提高，并制定制度使單位的每一個人都能理解和配合。這并不是一件容易的事，觀念和制度的轉變、執行和落實是一個長時間的過程，對單位來說核算難度會大大增加。

（三）信息系統完善銜接難度加大

政府會計制度下要求事業單位的核算工具要滿足雙功能、雙基礎、雙報告以及平行記賬的要求。在這一要求下，就需要對事業單位內部的各個部門的實際情況進行梳理，如物資、人事等，從而滿足會計核算與財務管理的精細化要求。但這也會增加單位信息建設的挑戰。

三、衛生事業單位開展精細化核算的途徑

（一）核算體系設置精細化

政府會計制度對衛生事業單位提出了更高的要求。因此，衛生事業單位就需要熟讀政策，再結合單位的實際狀況，科學地設置政府會計核算科目體系，并合理設置會計科目、輔助核算等方式，滿足新政府會計制度對單位、來源、項目、政府收支分類、支出功能分類等明細核算的要求。例如，我國某市區，為了積極響應政府會計制度的要求，由政府主導，組織財務相關的業內人士和專家共同制定了統一的衛生事業單位核算體系、標準會計科目、多維度輔助核算等內容。以下對其進行詳細的介紹：

1.標準會計科目：在標準會計科目的制定中，應根據政府會計制度的有關要求進行，如設置362個財務會計制度，其中財務會計科目共計278個、預算會計科目共計84個。同時還要遵守以下原則，保證符合政府會計制度的銜接要求；符合會計報表需要；符合精細化核算的要求。

2.輔助核算：輔助核算共分為五個類型，一是支出經濟：這一類型的會計科目共包括247個科目，分別為類、款、項、目、類級、款級，要嚴格地按照財政部的政府收支分類科目進行分類。二是項目輔助核算：為了進一步地滿足各項資金的明細要求，應在輔助核算中設置項目輔助核算，對輔助核算的資金性質進行劃分，可分為財政資金、非財政專項資金、其他資金。根據三種資金類別的內容再設置詳細的明細類科目。三是單位輔助核算：為了進一步地滿足精細化核算的要求，還應該在進行核算中設置單位輔助核算，其下設本部門內部單位、本部門以外的政府會計主體、其他財政專戶管理資金。四是支出功能分類：這一分類中也需要嚴格地按照收支文件的要求，設置不同的支出功能科目，從而滿足政府的分類核算要求。五是科室：科室應設置科室輔助核算，根據各單位的實際情況進行設置。

（二）報表體系反應結果精細化

會計報表是會計核算中的重要部分，可以體現單位的經濟活動，同樣也是管理決策的重要依據。具體來說，政府會計制度規定報表應包括4張財務報表、3張預算會計報表。為了最大化程度地實現精細化的管理要求，還應該在國家規定的報表體系的要求上，對關于衛生事業單位的政府會計報表體系進行研究，例如增設經濟分類和功能類分類的報表。除此之外，報表的編制工作也非常重要，可以分為月報、年報兩種。這對報表的精細化管理有著重要意義。

1.經濟分類相關報表：這一部分可以反映事業單位的收支與分配狀況。因此，這就需要結合衛生事業單位的實際現狀和管理要求，在財務會計的預算會計下分別都設置經濟分類相關報表。其中費用經濟分類明細表可以從財務會計視角出發，以反映事業單位提供公共服務所產生的相關費用和成本以及加強單位內部管理質量為目的；對于支出類經濟分類，則可以以反映衛生事業單位支出的分類、用途為目的。

2.功能分類相關報表：功能分類的報表應設置在預算會計中，應以全面反映單位各項職能支出為目的，通過這種方式起到控制支出的作用。這一功能的設置應以總量角度出發。對于收入功能分類表來說，應以全面反映預算收入的功能為目的；支出類功能表也應以全面反映支出功能為目的進行分類。

（三）業財融合推動會計核算精細化

業財融合是現代事業單位、組織機構中的重要管理方式。并且政府會計制度中也要求各事業單位和部門應建立業財融合的理念，促進事業單位業務和財務管理的發展。在各單位的財務核算中，雖然都嚴格地按照政府會計制度的指導要求和目的為基礎。但各衛生事業單位還要完全的轉變財務工作的理念，包括業務、人事、資產等的部門，要積極主動地配合財務部門，促使財務管理人員更好地發揮財務管理與經濟管理的融合，為衛生事業單位實現精細化核算夯實根基。

（四）信息化保障促進會計核算精細化

目前，事業單位開展精細化核算應引入信息化建設，為業財融合和精細化管理夯實根基。在此過程中，事業衛生單位應根據政府會計制度的要求，請專門的計算機設計人員設計出符合事業單位的信息化模塊，為衛生事業單位精細化核算的開展提供基礎。值得注意的是，應滿足核算功能以及財務會計和預算會計的平行記賬要求，為核算和編制報表提供準確、夯實的數據。另外，還應保證所搭建的信息化平臺可以滿足多部門的需要，促進各個部門的溝通和聯系，滿足精細化核算的要求。

四、結束語

上述對政府會計制度下的衛生事業單位精細化核算進行了研究。從中可以得知，政府會計制度的改革對衛生事業單位提出了更高的要求，如會計核算精細化要求、財務管理精細化要求、預算管理精細化預算管理要求，這就需要衛生事業單位緊跟政府會計制度的要求進行改革。但是在剛開始實施過程中，面臨會計核算難度大、財務管理難度大、信息系統銜接難度大。筆者認為應該根據問題制定相對應的解決策略，如進一步的設置精細化的核算體系、報表體系、業財融合、信息化建設，從而使得衛生事業單位加快改革。