事業(yè)單位會計風(fēng)險及防范策略研究

侯莉彬

（山西省教育資助與保障中心，山西 太原 030012）

事業(yè)單位主要職能是履行政府職能和實現(xiàn)公益服務(wù)。當(dāng)前事業(yè)單位的改革和合并工作進一步深入，必將進一步加重事業(yè)單位會計人員工作量，增加財務(wù)管理的難度和風(fēng)險，并對會計工作提出更高更嚴要求。加強事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范控制，有助于確保事業(yè)單位的改革發(fā)展，有助于各級政府民生公益事業(yè)不斷取得實效。因此，對相關(guān)問題進行研究分析具有重要的社會價值。

一、事業(yè)單位會計風(fēng)險的識別

事業(yè)單位會計風(fēng)險主要來源于事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)調(diào)整后所帶來的會計風(fēng)險發(fā)生概率的提高，充分暴露了財務(wù)管理和會計工作中不足及缺陷，需全面予以識別。會計風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下四個方面：

（一）從事業(yè)單位內(nèi)部變化來說，主要包括：會計職責(zé)風(fēng)險、資產(chǎn)流失風(fēng)險、會計核算風(fēng)險。

（二）從財政制度變化來說，主要包括：制度變化風(fēng)險、財務(wù)管理風(fēng)險、政府采購風(fēng)險。

（三）從職能實現(xiàn)來說，主要包括：會計賬目管理風(fēng)險、會計預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險、會計收支管理風(fēng)險。

（四）從會計業(yè)務(wù)能力來說，主要包括：專業(yè)素質(zhì)能力風(fēng)險、職業(yè)道德風(fēng)險、能力水平風(fēng)險、執(zhí)行制度風(fēng)險。

二、事業(yè)單位會計風(fēng)險的成因分析

（一）事業(yè)單位內(nèi)部變化造成的風(fēng)險

一是由于事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量增加，而單位財務(wù)人員編制數(shù)量不足，一人承擔(dān)多項工作，不相容職責(zé)崗位沒有分離，增加了違規(guī)違紀的機會，使得會計信息質(zhì)量下降，而且監(jiān)督不到位，造成會計職責(zé)風(fēng)險；二是由于事業(yè)單位資產(chǎn)來源的方式和渠道多樣化，使財務(wù)人員在管理固定資產(chǎn)時存在很大難度，有部分固定資產(chǎn)不能及時收回、長期掛賬，以及部分固定資產(chǎn)維護不及時，這些都會造成固定資產(chǎn)流失風(fēng)險；三是由于部分單位對具體項目支出預(yù)算編制時分類不細，在核算收入和支出數(shù)目時，不能針對具體項目做到位，以及會計人員對核算準則、制度的理解、運用不準確、不熟練，造成了會計核算風(fēng)險。

（二）財政制度變化造成的風(fēng)險

一是由于事業(yè)單位財政制度改革和核算制度的改變，而會計部門制度沒有根據(jù)新制度要求及時調(diào)整和改進，造成會計行為不規(guī)范，如報銷憑證信息不全、公務(wù)卡使用不普遍、固定資產(chǎn)管理不到位，形成了一定的制度變化風(fēng)險；二是由于事業(yè)單位在編制預(yù)算、業(yè)務(wù)往來、資產(chǎn)清查、專項資金等項目管理上的執(zhí)行制度不嚴格、不及時，以及由于財務(wù)人員政策制度學(xué)習(xí)更新不及時，權(quán)責(zé)不一致，增加了財務(wù)管理風(fēng)險；三是當(dāng)前事業(yè)單位采購全面通過政府采購網(wǎng)進行，隨著《政府采購法》實施，使采購行為更加規(guī)范，但由于各事業(yè)單位對其內(nèi)容的掌握和理解不足，引發(fā)采購的活動不規(guī)范、方式不嚴謹、信息不公開、流程不清晰等問題，導(dǎo)致資金浪費、交付周期無保障以及質(zhì)量不合格、合同法律效力不足等問題，造成了政府采購風(fēng)險。

（三）職業(yè)能力不足造成的風(fēng)險

一是未按規(guī)定使用、保管票據(jù)，轉(zhuǎn)借、代開票據(jù)以及不執(zhí)行票據(jù)專管制度，造成保管丟失、損毀票據(jù)等現(xiàn)象，主要包括：原始憑證提供不實、原始報銷憑證書寫不規(guī)范，造成添加票據(jù)套取報銷現(xiàn)金的現(xiàn)象；操作失誤，出現(xiàn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)抄寫計算錯誤，原始憑證填寫不規(guī)范，錯支現(xiàn)金等；對準則、制度理解偏差，造成會計科目使用不當(dāng)，辨別票據(jù)真假不準的現(xiàn)象；網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險意識薄弱，黑客攻入，木馬中毒，財務(wù)軟件受損，造成會計賬目管理風(fēng)險；二是有部分會計人員執(zhí)行預(yù)算能力不足，重視不夠，隨意編制，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實，經(jīng)費預(yù)算數(shù)不準確，預(yù)算執(zhí)行中支出審批不嚴格、不合理，隨意變更資金用途，預(yù)算執(zhí)行不到位，造成會計預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險；三是有些單位不嚴格執(zhí)行收支兩條線，應(yīng)將收入全額上繳國庫，而是設(shè)法轉(zhuǎn)移、截留收入不入賬、公款私存、違規(guī)收費罰款攤派；不按規(guī)范列支，超預(yù)算列支和違反規(guī)定報銷，提高開支標準，不能做到專款專用，違規(guī)使用公務(wù)用車、超標準接待等；虛列支出，違規(guī)超標采購，重大開支不執(zhí)行集體研究等會計收支管理風(fēng)險。

（四）會計人員能力造成的風(fēng)險

一是針對當(dāng)前會計風(fēng)險防范與控制工作任務(wù)日益繁重，缺少具備專業(yè)素質(zhì)和較高技能水平的會計人員造成的專業(yè)素質(zhì)風(fēng)險；二是近年來，由于事業(yè)單位的新型業(yè)務(wù)激增、會計制度改革的需要，而進行招聘補充會計人員，新入職會計人員不熟悉政策，有的職業(yè)道德水平不高，監(jiān)守自盜等造成的職業(yè)道德風(fēng)險；三是會計人員多是接受高等教育后直接進入單位，與事業(yè)單位會計要求有一定差距，而他們的培養(yǎng)和繼續(xù)教育一直不被重視，再提高難度大，同時也缺少專業(yè)課程和技能的針對性培訓(xùn)，再提高難度大造成的能力水平風(fēng)險；四是會計人員不具備從業(yè)資格或資格等級低，對相關(guān)法律制度缺少正確認識，過多聽從領(lǐng)導(dǎo)指示，不能對領(lǐng)導(dǎo)違法違規(guī)行為加以約束造成的執(zhí)行制度風(fēng)險。

三、加強事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的對策建議

（一）完善單位會計制度和監(jiān)督機制事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從以下三方面加強制度建設(shè)和監(jiān)督力度：

1.完善會計管理制度內(nèi)容。高度重視會計風(fēng)險控制，設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)處（科）室和足額的會計崗位，建立會計管理工作制度，確保事業(yè)單位會計核算規(guī)范進行。

2.加強事業(yè)單位內(nèi)控制度。要在事業(yè)單位內(nèi)部建立職位和崗位分離制度，從而使出納、會計、稽核、收入、支出核算等方面相互制約和相互監(jiān)督。對單位的資產(chǎn)處置、項目投資、資金調(diào)配等資金運轉(zhuǎn)工作制定相應(yīng)的監(jiān)督制約工作程序，以此達到風(fēng)險控制。

3.加強對會計風(fēng)險監(jiān)督。主要通過內(nèi)部監(jiān)督對會計工作中存在風(fēng)險進行監(jiān)控。由于外部監(jiān)督的風(fēng)險防控作用大于內(nèi)部監(jiān)督，所以要對其監(jiān)督體系進行規(guī)范，加強事業(yè)單位與監(jiān)督機構(gòu)的聯(lián)系，使二者之間有完整暢通的會計信息溝通渠道，確保獲取的會計信息完整和真實，從而對事業(yè)單位會計活動進行總結(jié)，進而降低風(fēng)險發(fā)生。

（二）強化財務(wù)管理工作

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從以下三方面不斷提高財務(wù)管理水平：

1.進一步提升對會計風(fēng)險認識。要求事業(yè)單位負責(zé)人以及會計人員要從會計基礎(chǔ)工作、法律法規(guī)、資金管理等方面入手，并通過信息管理、預(yù)算管理、工作流程管理、內(nèi)部風(fēng)險控制來提升認識，杜絕違法違紀現(xiàn)象發(fā)生。

2.進一步完善預(yù)算管理水平。會計部門要加強對預(yù)算審核，嚴格年度預(yù)算和專項預(yù)算的支出方向規(guī)模，細化預(yù)算科目，使預(yù)算編制達到合理、合規(guī)、適用，以提升資金適用效果，減少預(yù)算風(fēng)險。

3.進一步規(guī)范財務(wù)行為。要通過自身管理模式和財務(wù)特點來實現(xiàn)會計工作高質(zhì)量，要以財務(wù)管理和資產(chǎn)管理為主導(dǎo)，著重對財務(wù)行為、財務(wù)流程、財務(wù)資金、財務(wù)賬目和資金審批、物資采購以及貨物驗收、保管、入賬、維護等工作加強管理，認真執(zhí)行民主集中制，健全議事制度，認真貫徹執(zhí)行“三重一大”責(zé)任清單，努力提升資產(chǎn)管理控制的效率和效果。

（三）加強會計制度的執(zhí)行剛性

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手，加強會計執(zhí)行力度：

1.進一步健全完善資金管理系統(tǒng)。首先建立完善、科學(xué)、有效的內(nèi)控機制，要從風(fēng)險易發(fā)生的角度來加強內(nèi)控質(zhì)量，注重權(quán)利職責(zé)和效益的合理分配，通過相互制約，杜絕出現(xiàn)違規(guī)違紀行為。其次規(guī)范財政管理體制，要充分發(fā)揮財政管理部門、債務(wù)人、會計人員之間的聯(lián)動作用；財政管理部門要加強應(yīng)收賬款的管理，即時掌握債權(quán)人還款能力，評估應(yīng)收賬款風(fēng)險，并通知債權(quán)人按時償還；會計人員要加強票據(jù)管理，嚴格執(zhí)行票據(jù)管理規(guī)定。

2.進一步執(zhí)行國庫集中核算。事業(yè)單位的會計制度具有獨立、全面、高效和多樣化特點，各單位的財務(wù)收支均要在國庫集中支付中心監(jiān)督下進行，有利于事業(yè)單位財務(wù)資金的安全，也提高了會計信息質(zhì)量，提高了資金運轉(zhuǎn)能力，更好地為單位預(yù)算服務(wù)。

3.進一步強化會計核算監(jiān)督。加強對會計風(fēng)險的內(nèi)、外部監(jiān)督，是風(fēng)險防控手段中的最為有效的方式方法，要通過事業(yè)單位財務(wù)專業(yè)審計，及時發(fā)現(xiàn)和識別會計風(fēng)險的環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部自審、預(yù)算收支審計、內(nèi)控制度化、規(guī)范化、有效化的管理水平方面工作，大力發(fā)揮財務(wù)部門、審計部門、紀檢監(jiān)察部門和其他相關(guān)部門的外部監(jiān)督檢查，及時有效地降低、減少、杜絕會計工作中重大過失的發(fā)生。

（四）加強會計人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德建設(shè)

會計人才隊伍建設(shè)是事業(yè)單位有效防范會計風(fēng)險的重要舉措，一是財政部門要單列專項資金，定期對事業(yè)單位財務(wù)負責(zé)人和會計人員開展財務(wù)風(fēng)險防控培訓(xùn)。二是會計人員要參加各種會計業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培訓(xùn)，定時與審計部門、財政部門、紀檢部門開展跨部門工作研討會，不斷提升會計人員財務(wù)管理執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)。三是各單位要加強對會計人員的考核評價工作，不斷提升、激發(fā)、鼓勵他們的理論水平、業(yè)務(wù)技能、工作熱情、服務(wù)意識，并及時準確執(zhí)行國家有關(guān)會計新制度、新規(guī)定、新政策。要讓會計人員牢固樹立財務(wù)風(fēng)險管控理念，進一步提高防范職務(wù)犯罪意識，保證財務(wù)狀況和賬目信息的完整性和正確性。

四、結(jié)束語

綜上所述，各事業(yè)單位要從黨和國家的利益出發(fā)，從人民群眾的期盼出發(fā)，從提高國家現(xiàn)代化治理能力和治理水平出發(fā)，高度重視事業(yè)單位會計風(fēng)險防控工作，堅決杜絕會計風(fēng)險和財務(wù)違規(guī)違紀事件的發(fā)生，確保事業(yè)單位改革發(fā)展，確保民生領(lǐng)域公共事業(yè)不斷取得實效。