行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策

馬悅

（凌源市財(cái)政局北街財(cái)政所，遼寧 凌源 122500）

一、引言

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以提高財(cái)務(wù)管理的安全性，還可以使行政事業(yè)單位各部門的工作高效進(jìn)行，對(duì)于部門運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題可以通過(guò)內(nèi)控制度得到解決。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制起的作用越來(lái)越重要，所以，通過(guò)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)揮，能夠幫助行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理，規(guī)范政府行為，減少人為因素造成的各種不合理事件的發(fā)生，能更好地保證政府能力的發(fā)揮，并有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度概述

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，主要指的是行政事業(yè)單位在日常工作時(shí)，為了保證國(guó)有資產(chǎn)以及公共資產(chǎn)的完整性，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保行政事業(yè)單位在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目時(shí)能逐步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高行政事業(yè)單位發(fā)展的整體質(zhì)量。

（二）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)

在行政事業(yè)單位中加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有的普遍性，行政事業(yè)單位通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制保證會(huì)計(jì)信息公開(kāi)透明，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能更好地完成政府職能，提高人們對(duì)于政府的信任程度。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)并充分發(fā)揮其作用，能保證政府職能高效發(fā)揮作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好的服務(wù)作用。特別是經(jīng)濟(jì)全球化的今天，想要政府職能更好地發(fā)揮作用，保證財(cái)務(wù)信息的透明度，為了保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位必須做好服務(wù)職能。

第一，實(shí)施內(nèi)部控制制度有利于提高政府職能。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度貫穿整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，可以對(duì)整個(gè)資金活動(dòng)流程進(jìn)行有效監(jiān)督，提高資金的效用，將資金投入到重要領(lǐng)域使用，減少資金浪費(fèi)，降低資金的機(jī)會(huì)成本。

第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的使用能幫助行政事業(yè)單位在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理時(shí)管理質(zhì)量得到提升。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度得以執(zhí)行的前提，內(nèi)控制度是預(yù)算收支制度的基礎(chǔ)，只有財(cái)務(wù)內(nèi)控制度有效執(zhí)行，其他制度才能執(zhí)行的更好。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，才能更好地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施還能提高財(cái)務(wù)工作的透明度，保證各個(gè)環(huán)節(jié)相互監(jiān)督，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)管理，堵塞管理漏洞，加強(qiáng)了資產(chǎn)管理，保障了資產(chǎn)安全。通過(guò)堅(jiān)強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)可以督促財(cái)務(wù)人員定期檢查及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取補(bǔ)救措施。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)不合理

有的行政事業(yè)單位雖然已制定了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但大都只停留在理論上，在實(shí)際操作中不能發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。有的單位的制度甚至是照搬照抄別的單位的內(nèi)控制度，未從本單位實(shí)際情況出發(fā)來(lái)制定本單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，實(shí)際操作性差，未建立起健全有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有的單位直接用財(cái)務(wù)制度代替財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，沒(méi)有考慮本單位的實(shí)際情況，根本無(wú)法實(shí)施。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不夠重視

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)人員受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)觀念影響，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)控目的不明確，有的單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)沒(méi)能真正落到實(shí)處，甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有財(cái)務(wù)制度存在，沒(méi)有必要再勞民傷財(cái)?shù)闹贫ㄍ暾呢?cái)務(wù)內(nèi)控制度。由于領(lǐng)導(dǎo)的疏忽導(dǎo)致其他人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)積極性不高，對(duì)此工作也不夠重視，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒(méi)有落到實(shí)處。

（三）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理專業(yè)人員的缺失

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展需要財(cái)務(wù)人員不斷提高業(yè)務(wù)水平，目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員知識(shí)需要不斷更新；而且目前大部分行政事業(yè)單位定編定崗，財(cái)務(wù)管理人員較少，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較差，會(huì)計(jì)人員的總體素質(zhì)不高。大部分行政事業(yè)單位人員分工不明確，崗位職責(zé)設(shè)計(jì)不合理，有的單位一人從事多個(gè)崗位，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度根本不能發(fā)揮作用。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在問(wèn)題的原因

（一）內(nèi)部原因

1.領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作不夠重視，在任職期間只注重政績(jī)提高，疏于財(cái)務(wù)管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能很好發(fā)揮作用。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性，但單位職工故步自封，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不積極，對(duì)新實(shí)施的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度缺少積極主動(dòng)性，不能馬上進(jìn)入角色，各個(gè)崗位的作用不能有效發(fā)揮。同時(shí)，有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控會(huì)導(dǎo)致權(quán)力下放，不利于整個(gè)單位的管理，有可能會(huì)導(dǎo)致辦事效率下降。

2.財(cái)務(wù)人員不重視

財(cái)務(wù)人員習(xí)慣于原來(lái)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作習(xí)慣，從思想上抵觸建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，缺乏積極主動(dòng)性，對(duì)實(shí)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完全不適應(yīng)。財(cái)務(wù)人員的不夠重視，在實(shí)際工作中不按照內(nèi)控制度的要求去做，內(nèi)控制度不能完全有效執(zhí)行，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度沒(méi)有真正發(fā)揮作用。

3.內(nèi)控條件不成熟，崗位分工不明確

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制度沒(méi)能形成很好的外部條件，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度無(wú)法實(shí)施，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的目的不能很好體現(xiàn)。行政單位要有強(qiáng)烈的建立內(nèi)控制度的想法，只有這種想法才能保證內(nèi)控制度得以建立，并能保證內(nèi)控制度得以實(shí)施。有的單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識(shí)淡薄，注重業(yè)績(jī)發(fā)展，而對(duì)管理不屑一顧，有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度不聞不問(wèn)，只將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施交給財(cái)務(wù)部門負(fù)債，導(dǎo)致整個(gè)單位其他人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度一無(wú)所知，對(duì)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不能在工作上給予充分支持，因此，很多單位的內(nèi)控制度環(huán)境薄弱，內(nèi)控意識(shí)相對(duì)淡薄。

（二）外部原因

1.監(jiān)督部門監(jiān)管不到位

在外部監(jiān)管方面，審計(jì)監(jiān)管流于形式，敷衍了事。作為行政事業(yè)單位的主要外部監(jiān)督部門，沒(méi)有真正的制度對(duì)其進(jìn)行約束，大都執(zhí)行的是事后監(jiān)督，而對(duì)執(zhí)行過(guò)程沒(méi)有任何干預(yù)措施，缺少實(shí)際的檢查，有的礙于情面不好過(guò)問(wèn)，其監(jiān)督職能不能真正發(fā)揮作用，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能高效快速發(fā)揮作用。

2.考核制度不健全

要保證內(nèi)控制度有效實(shí)施，應(yīng)該制定相關(guān)法律條文，對(duì)任職期領(lǐng)導(dǎo)如何保證內(nèi)控制度的實(shí)施有明確規(guī)定，像考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)一樣考核領(lǐng)導(dǎo)，使得領(lǐng)導(dǎo)在任職期間積極實(shí)施內(nèi)控制度。

五、如何改進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

（一）制定切實(shí)可行的內(nèi)控管理制度

單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家法規(guī)，結(jié)合本單位實(shí)際，制定單位總體財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，將各個(gè)目標(biāo)分配給部門，讓其他部門參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中來(lái)，不要認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控制度只是財(cái)務(wù)部門的事，與其他部門無(wú)關(guān)。在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要從本單位實(shí)際出發(fā)，制定切實(shí)可行的管理制度、不相容崗位相分離制度。按照不相容職務(wù)必須分開(kāi)原則，根據(jù)單位實(shí)際情況設(shè)立科學(xué)合理的崗位，并明確不同部門的職責(zé)，充分發(fā)揮各個(gè)部門的相互制約機(jī)制保證內(nèi)控制度合理積極有效的實(shí)施。

（二）加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理體系建設(shè)

深入了解本單位的實(shí)際情況，制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，保證相關(guān)監(jiān)督約束機(jī)制的實(shí)施，真正分崗分權(quán)，不能一人多崗。要保證審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門分開(kāi)，充分發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督職能，重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部制度的建設(shè)，建立完整的制度體系，降低單位的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)制定考評(píng)制度，監(jiān)督各個(gè)部門的執(zhí)行情況，嚴(yán)格執(zhí)行考評(píng)制度，做到獎(jiǎng)懲分明讓所有人看到執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度勢(shì)在必行，促進(jìn)單位工作的提升。

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)

要想保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施，需要一批高素質(zhì)的專業(yè)隊(duì)伍，這就要求單位不斷加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)的提高，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育，真正切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，保證財(cái)政人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)游刃有余，提高執(zhí)行力。只有財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)水平提高了，才能保證制度實(shí)施。同時(shí)，其他從事財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的人員也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，為執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度打下良好基礎(chǔ)。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管

政府在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核時(shí)不只對(duì)績(jī)效進(jìn)行考核，而應(yīng)當(dāng)同時(shí)把財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況納入考核內(nèi)容，從根本上引起領(lǐng)導(dǎo)的重視，為財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況作為重要審計(jì)項(xiàng)目，從外部加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的監(jiān)督，做到財(cái)務(wù)信息透明，制度執(zhí)行到位，增強(qiáng)外部監(jiān)督的權(quán)威性，同時(shí)設(shè)立外部監(jiān)督窗口，形成有效的外部監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制順利開(kāi)展。

（五）建立考核制度

建立考核制度能夠監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行。行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視，提高領(lǐng)導(dǎo)者的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，為良好的制度建設(shè)打下好的基礎(chǔ)。平時(shí)注重財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳，做到全員重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行，對(duì)于執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)偏差，要及時(shí)改正，如不按規(guī)定執(zhí)行要追責(zé)，將財(cái)務(wù)內(nèi)控制度和本單位的績(jī)效考核相結(jié)合，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控制度得到有效執(zhí)行。

六、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)進(jìn)步經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)施越來(lái)越緊迫，行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的要求越來(lái)越正規(guī)。由于目前單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、內(nèi)控條件不成熟、崗位分工不明確等原因，導(dǎo)致內(nèi)控制度不能發(fā)揮其作用，而這其中存在的問(wèn)題不是一蹴而就就能完成的，需要長(zhǎng)時(shí)間的不斷完善解決，需要制定切實(shí)可行的內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理體系的建設(shè)，并不斷培養(yǎng)相關(guān)人員勝任相關(guān)職位保證行政事業(yè)單位內(nèi)控制度有效實(shí)施。