制造企業增值稅籌劃和管理探究

文/施世武（芯三代半導體科技（蘇州）有限公司）

制造企業在實體經濟中的地位較高，其整體發展時間較長，經營管理模式成熟，業務規模不斷擴大，但是近幾年來制造行業市場飽和度增加，行業內競爭激烈且同質化嚴重，制造企業的核心競爭力較弱，進而影響企業的經濟利潤。在稅制改革后，營業稅改增值稅，雙重征稅模式改變，企業的稅負壓力減輕，為繼續減少稅務成本，制造企業還應當加強增值稅籌劃，在政策規定范圍內對企業的應稅事項進行籌劃管理，合法合規地控制企業增值稅。

一、增值稅改革給制造企業帶來的影響

增值稅改革之前，制造企業需要同時繳納營業稅和增值稅，企業承擔較重的稅負，制約企業轉型升級。在營改增正式推行之后，制造企業的營業稅可以根據增值稅政策要求進行繳納，減少了重復征稅情況，同時也快速形成了增值稅抵扣鏈條，制造企業的經濟利潤得以保障。增值稅改革下，企業應繳增值稅額顯著減少，制造企業可節省更多的資金用于技術研發、應對經濟下行造成的沖擊[1]。此前企業對稅務籌劃的重視程度較低，且企業的籌劃工作“籌劃性”弱，節稅空間小，但是在營改增之后，稅務總局以及各地稅務機關持續強調稅務籌劃的重要性，在政策指導下，制造企業逐漸提高對稅務籌劃的重視，開始將稅務管理提高至戰略高度，尤其是在稅務籌劃空間擴大后，制造企業通過合理的籌劃方式獲取了較多的稅后利潤，企業上下對稅務籌劃的重視達到前所未有的高度。

二、制造企業增值稅籌劃措施

（一）銷項稅籌劃

1.銷項稅稅基籌劃

銷項稅稅基籌劃措施有：（1）制造企業在銷售所生產的產品時，因銷售距離較遠會選擇向客戶收取一定的保險費用，此類費用不算價外費用，不計入增值稅銷項稅的計稅基礎上，如果制造企業計算稅基時未能區分則會導致企業的增值稅銷項稅額增加，進而增值稅納稅成本增加。鑒于此，制造企業可以在合同中要求開具發票時嚴格區分不同類型的收入，以便于準確計算銷項稅基。（2）全款開票賒銷調整為分期收款銷售，賒銷模式下企業貨物款項未收回已然產生增值稅納稅義務，企業必須提前繳稅，納稅壓力加劇，但是如果企業合理延遲繳納增值稅，則可以取得較好的節稅效果。按照增值稅專用發票相關規定，專用發票是按照增值稅納稅義務產生時間開具，而且法規也沒有規定一項交易活動必須一次性確認收款，因而，制造企業可以使用分期收款進行銷售，合理劃分開票時間，以此延遲納稅[2]。（3）直接銷售方式調整為委托銷售，按照增值稅政策要求，納稅主體使用不同的銷售方式其銷售確認時點不相同，制造企業可以通過內部銷售部門完成銷售，也可以選擇中介公司委托銷售，并且委托銷售方式下存在兩種交易模式，一是中介直接買斷商品所有權，二是所有權仍屬于制造企業，因所有權變更導致增值稅確認時點存在差異。針對不同交易實質的委托銷售方式，建議制造企業將無法預估銷售額的產品以買斷方式委托中介銷售，增加增值稅籌劃的可預見性。

2.銷項稅稅率籌劃

增值稅計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額，根據公式來看，制造企業的銷項稅額越少，企業應繳的增值稅越低。如果制造企業的銷項稅率從13%改變為多種稅率，則銷項稅額將明顯減少，整體來看多元化銷項稅率是減少增值稅負的主要途徑。制造企業需要按照增值稅改革政策的引導，改變企業經營模式，擴大企業業務范圍，實現多元化經營，比如提供技術服務、向其他產業投資、研發新技術等，通過拓展新市場而獲得較低的銷項稅率，進而減少企業的增值稅負。

（二）進項稅籌劃

1.采購原材料籌劃措施

以裝備制造企業為例，企業所采購的原材料不同于食品類材料，用于制造精密儀器設備的原材料普遍具有保質期長、保管難度低等特點，且受市場監管限制，原材料的價格波動范圍不大。制造企業采購原材料主要是根據產品銷量預測數據和庫存情況，對采購原材料進行籌劃應該綜合考慮當期銷項稅額，銷項稅額多則適當增加采購數量，以此獲得更多的進項稅抵扣額，具體做法則可以是與供應鏈的上游材料供應商建立良好的合作關系，方便企業進行靈活采購。另外，如果制造企業因采購過量而導致留抵稅額增加，雖然可以繼續在未來進行抵扣，但是留抵稅額過多并不合理，因而，制造企業需要對留抵稅額進行控制，可以多采購但要適量，有效控制留抵稅額為企業獲取資金時間價值。

2.采購固定資產籌劃措施

制造企業可選的固定資產采購方法有多種，建議企業安排稅務人員全程參與固定資產采購，從稅務籌劃角度提出中肯的采購意見。制造企業應當根據當期資金需求選擇合適的采購方式，對比不同采購方式下產生的增值稅，比如直接采購，雖然當期增值稅納稅額減少，但是在此之后企業應繳的增值稅增加，如果企業的銷售不景氣，企業面臨嚴重的資金壓力；選擇融資租賃方式，企業增值稅額變化相對穩定。

3.勞務籌劃措施

在實際生產過程中，制造企業的每條生產線上都存在技術要求低的崗位，工人數量多，人工成本高，隨著企業的生產規模擴大以及人員薪資增加，企業每年需要付出大量的成本，而且人工成本不屬于可扣除的進項稅[3]。人工成本方面制造企業增值稅籌劃空間較大，如企業可以使用機械代替人工，部分重復性、常規性的生產工作可以由機械取代，減少人工成本，并且企業采購和維護機械產生的費用可增加抵扣額。

（三）稅收優惠政策籌劃

政府對制造企業的政策扶持力度大，而制造企業也要利用政策“東風”，圍繞政策籌劃內部增值稅涉稅事項，全面減少企業應繳的增值稅。政策規定部分先進制造企業可以享受增值稅期末留抵退稅，先進制造企業指的是生產銷售非金屬礦物制品、專用設備、醫藥、電氣機械器材、儀器儀表等，且銷售額占總銷售額50%以上的納稅人，按照規定，企業享受該項政策需具有以下條件：增量留抵稅額大于零；納稅信用等級為A 或B；申請退稅前的36 個月沒有發生騙取留抵退稅、出口退稅或是虛開發票行為；申請退稅前36 個月沒有因偷稅而被稅務機關處罰兩次及以上；自2019 年4月1 日起沒有享受即征即退、先征后退政策。制造企業使用稅收優惠政策的重要前提是準確解讀政策要求和條件，在實際經營過程中，定期組織財稅人員和業務人員參加政策指導培訓，要求其熟悉增值稅相關政策，避免理解錯誤而制定不合規的籌劃方案。

（四）發票管理

增值稅專用發票是制造企業交易活動中財務收支的重要憑證，是納稅人會計核算的基礎依據，也是稅務機關征計稅款和實施稅務稽查的關鍵依據。金稅三期系統即將全面升級，意味著制造企業的稅務行為面臨的監管更加嚴格，因而制造企業必須要妥善處理發票問題，規范發票開具、抵減和保管。其中在發票開具過程中，制造企業的稅務會計人員必須在法規允許范圍內開具發票，在經濟業務確認收入時向付款方開具發票，發票的填開在企業實務中至關重要，稅務會計必須掌握正數發票開具、開具發票作廢、紅字發票開具三個技能。發票抵減則要根據增值稅進項稅抵扣政策和規定進行相關操作。發票保管則要注意以下幾點：1、保管發票存根，制造企業已經使用過的發票存根也要小心保管，期限一般為五年，在保管期限內企業任何人員沒有權限私自銷毀發票存根；2、保管作廢發票，因開票人員失誤或是其他原因而導致作廢的發票，需要將所有聯次妥善保存，并且粘貼在原發票的存根上，不允許銷毀，留存應對審核；3、空白發票的保管，制造企業應該安排專人負責，保證發票安全[4]。

制造企業在經營過程中，應高度重視增值稅發票違規、違法成本，盡可能建設真實、準確、合規的增值稅發票管理制度，同時稅務相關人員必須準確掌握增值稅專用發票的定義，避免陷入虛開發票陷阱中。增值稅發票細節管理也不容忽視，稅務人員需要對發票信息進行核對，發票中的商品信息填寫應滿足相關要求，同時開票和獲取發票期間要注意差額征稅差額開票、免稅、不征稅等特殊情況。如果制造企業取得的增值稅發票被稅務機關質疑虛開時，如果被質疑虛開發票的業務真實存在，制造企業則要考慮重新獲取真實的增值稅專用發票，減少稅務風險。另外，制造企業應該著重關注稅務機關對發票電子化的推進工作，做好電子發票管理，持續優化企業的發票信息管理系統，加快增值稅專用發票電子化建設速度。

三、制造企業增值稅籌劃與管理保障措施

（一）加大財稅人員培訓力度

財稅人員的綜合素質直接影響增值稅籌劃質量，建議制造企業從財稅人員的綜合素質和工作積極性方面入手，全力優化稅務籌劃工作。首先是提升財稅人員的綜合實力，制造企業可根據當前增值稅籌劃現狀和政策要求，總結分析財稅人員工作問題，基于此制定妥善的培訓計劃，促進財稅人員轉型，財務會計職能向經營預測、規劃未來方面轉變。

增值稅籌劃必須保證合法合規，因而制造企業應當加強對財稅人員的政策法規培訓，財稅人員敲定的各項稅務籌劃措施必須與政策規定保持一致，合法節稅、合規避稅，避免因增值稅少繳或漏繳導致企業增值稅法律風險和成本增加。與此同時，財稅人員也需加強自主學習，及時更新自身知識儲備，主動了解增值稅政策調整情況，而且財稅人員有必要深入經濟業務前端，了解研發、生產、銷售等環節的細節，從而準確分析當前增值稅政策與生產經營的契合點，進而提出有效的籌劃措施，控制增值稅增長速率。

其次是財稅人員對增值稅籌劃工作的態度，制造企業可通過績效考核和問責機制，對財稅人員的增值稅籌劃工作進行考核和評價，并對被認定為逃稅漏稅等問題追究相關人員的責任，在考核和問責機制的約束下，促使財稅人員高度重視增值稅籌劃，在實際工作中重視提高增值稅籌劃質量和效益，同時重視控制增值稅籌劃成本。制造企業也可以引入激勵機制，以現金獎勵鼓勵為企業節省較多稅金的人員，比如按照節省稅金數額設定現金獎勵數額，使財稅人員更有動力籌劃增值稅涉稅事項。

（二）密切關注最新的增值稅政策

現階段國內財稅改革不斷深化，增值稅政策調整頻率高，再加上制造企業的增值稅籌劃工作具有較強的前瞻性，保證增值稅籌劃方案合法，則制造企業必須密切關注增值稅政策變化，緊跟國家政治導向。一方面，制造企業需跟蹤增值稅稅收優惠政策調整情況，目前正是產業改革的關鍵時期，各類法規不斷完善，稅收優惠政策也跟著社會經濟發展進程而改變，為取得較好的籌劃效果，制造企業應該利用大數據技術快速抓取最新的政策，及時優化增值稅籌劃方案，實現節稅目標。另一方面，關注增值稅政策變化能夠為企業應對政策調整風險留有較長的反應時間，降低增值稅風險。此外，由于增值稅納稅范圍和稅率進行了多次調整，制造企業的會計核算難度增加，企業需要根據最新的政策對企業財務系統內部的稅率進行更新，以便準確計算和申報繳納增值稅。

四、結語

綜上所述，增值稅改革對制造企業增值稅籌劃和管理帶來的積極影響多于負面影響，制造企業應當加大增值稅籌劃和管理力度，在增值稅政策指導和支持下拓展稅務籌劃空間，合理合規地控制企業增值稅，不斷細化增值稅籌劃措施，圍繞制造企業的經濟業務和經營特點，制定符合企業戰略發展的增值稅籌劃方案，最大限度地減少企業應繳納的增值稅額。