內部控制視角下企業財務風險防范策略探析

文/劉筠（廣東科技學院）

財務風險，是企業生存發展中面臨的主要風險類型，其不僅會影響到企業財務管理工作的有序開展，還可能威脅到企業的資金流安全，從而造成企業內外部的波動性增加[1]。故而，近年來，企業普遍將財務風險防范作為內部控制工作中的重點。然而，在復雜多樣的內外部環境下，企業所面臨的財務風險來源更加多樣化、隱蔽化，企業識別和防范財務風險的能力受到了較大的挑戰[2]。為此，企業需要從內部控制的視角出發，對自身可能面臨的各類財務風險及其防范現狀和優化策略進行探討分析，以便持續性地管控財務風險，提高風險防范的整體實力。

一、企業內部控制概述

內部控制，作為組織尤其是企業發展中重點實施的管理策略，其最早產生于西方一些國家。部分學者將內部控制理論的發展歷程歸納為內部牽制、內部控制、管理控制、會計控制、內部控制結構以及一體化結構五個階段，而這也反映了理論界對內部控制理解側重點的發展變化[3]。關于內部控制的概念，目前普遍接受的是美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人 委 員 會（COSO，The Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Commission)于1994年發布的《內部控制——整體框架》中的定義，即內部控制是一個組織為達到經營目標提供合理保障而設計并實施的程序[4]。雖然組織實施內部控制的目標是一致的，即保障組織的經營發展，但在不同發展環境下，組織設計與實施的程序卻是不同的。就當前的發展環境而言，內部控制主要指企業為達到良好經營的目標，而根據自身的具體運行狀況制定規范化制度，并以此為媒介，對企業內部生產運營的各個環節、流程以及重要節點、人員等要素進行的管理。總體上而言，企業內部控制的內容涉及企業內部的人、財、物等不同內容，是總體性的控制。作為企業管理的重要內容與對象，內部控制和財務風險之間存在密切的關系。一方面，財務風險是企業財務管理的重點內容，而財務管理是企業內部控制的核心性內容，因此，內部控制在范疇上涵蓋財務風險管理，財務風險管理是企業內部控制的重要內容；另一方面，財務是企業常態化運營管理的基礎，是企業開展內部控制的根基，只有開展好財務風險管理工作，避免企業運營中出現財務風險，才能夠保證整體內部控制工作的順利開展，也才能發揮內部控制的真正作用[5]。

二、內部控制視角下企業面臨的財務風險

雖然不同類型企業和同一企業在不同階段面臨的財務風險有所差異，但通過對比分析，可以掌握企業內部控制活動開展中普遍存在的財務風險類型，這些就構成了企業財務風險防范的主要內容。綜合來看，企業通常面臨以下幾方面的財務風險。

（一）投資風險

投資，是企業發展的主要方式。在投資過程中，企業會由于對投資結果預測失誤或者不準確等原因，出現盲目投資或者不科學投資等現象，進而導致投資出現失敗，造成企業所投資的資金“打水漂”，最終遭受重大的經濟損失。在當前復雜、激烈的市場環境下，企業為了獲得發展的資源，往往會傾向于投資，但投資信息不對稱問題的普遍存在，又增加了企業投資的風險，故而投資風險成為企業發展中需重點面對的財務風險類型。

（二）籌資風險

籌資，是企業為了在短時間內擴大經營規模獲得更大的收益，抑或解決短期內的資金短缺問題而進行的融資行為。雖然籌資行為可以給企業帶來一定的資金支持，但一旦籌資出現挫折或者籌資后企業經營情況得不到有效改善，可能會造成企業出現資不抵債的情況，這會嚴重影響到企業的正常經營，甚至可能會導致企業面臨破產清算的風險。

（三）資金運營風險

對于企業來說，資金運營是對企業“資金池”中每筆資金的具體用途進行確定。在實際的經營中，企業往往會忽視產品庫存或者應收賬款等間接影響企業資金的情況，導致企業在短時間內出現資金短缺的危機，進而出現運營風險。雖然企業會關注一些重點資金動向，但在整體的資金關注度方面浮于表面的數字，對資金的實際動態狀況缺乏基本的關注，導致資金運營出現較大的風險。

（四）收益分配風險

收益，通常是作為企業整體收益存在的，而如何將整體收益分配給內部的人員，則是影響企業生存和發展的重點問題。企業在收益分配方面往往會更多關注股東的收益情況，對企業后期發展所需要的資金支持以及員工等非股東群體收益的獲取情況則缺乏必要的關注，導致企業發展過程中逐漸失去了長遠的規劃和精細的管理，造成發展逐漸乏力，使企業在財務以及其他方面出現風險。

三、企業財務風險防范中存在的問題

雖然企業在不同發展階段都十分重視財務管理工作，但對于財務風險防范的關注度卻并不高。并且，受經營管理理念的影響，企業往往將關注點放在重點項目的資金管控上，對企業整體的財務運行狀況缺乏相應的控制管理，導致經營中經常會出現財務風險。具體來看，企業在防范財務風險方面主要存在以下幾方面的問題。

（一）財務風險防范意識薄弱

受傳統經營管理思想以及經營管理環境復雜的影響，企業內部員工尤其是管理者多將關注的重點放在企業經營、效益成本分析層面，對企業運營中的投資、籌資等行為缺乏財務風險方面的分析，忽視行為偏差或者失敗可能給企業造成的不可控風險，導致企業在財務風險防范方面缺乏足夠的重視和行為規劃與落實[6]。同時，企業內部管理者與非管理者、員工與員工之間對財務風險的認知和防范的必要性等缺乏統一、深刻的認知，導致關于是否要防范財務風險、由誰負責防范財務風險等基本問題存在較大的思想認知分歧，限制了財務風險防范意識的形成。

（二）企業內部控制制度不健全

目前，企業內部關于財務風險防范并沒有制定專門的制度內容，更多的財務風險防范制度是通過內部控制的相關制度進行簡單的說明和規范。但是，在內部控制制度的建設方面，企業往往沒有充分考慮自身的實際情況，只是參照行業或者其他企業的內部控制制度內容，進行模仿，導致企業內部控制制度內容形同虛設，缺乏實際的可執行性。同時，部分企業在內部控制制度建設方面存在重口頭強調輕書面制度約束的情況，導致部分內部控制要求并沒有以清晰、完整的書面語言加以描述和宣傳教育，而只是以管理者對個別部門或者崗位員工的口頭要求進行傳遞，這就導致企業在內部控制方面缺乏權威性、整體性。在這種不健全的內部控制制度框架內，企業在如何開展財務風險防范等問題上缺乏規范、清晰的制度保障，進而造成財務風險防范工作難以精細化地劃分和落實，最終導致風險防范工作開展滯后。

（三）財務人員綜合素質偏低

財務人員，是企業財務風險防范的主體[7]。目前，企業在財務人員的招聘和安排方面更多考慮的是人員在財務會計信息登記、核查等方面的意識和能力，對其利用現有信息分析、評估財務風險的意識和能力缺乏相應的關注、培養，這就導致多數財務人員只知道財務管理的基本方法和流程，對各流程中可能存在的不確定性風險缺乏相應的關注，進而限制了企業在財務風險防范方面的整體實力。

四、內部控制視角下企業防范財務風險的科學策略

在復雜的內外部環境下，企業防范財務風險的意識和能力普遍比較弱，而這就需要以目前普遍存在的財務風險防范問題為導向，進行科學調研和精準施策，以促進風險防范目標的順利實現。針對上述明確的財務風險防范方面存在的典型問題，企業應當重點做好以下幾方面的工作。

（一）強化內部財務風險防范意識

意識，是行為的先導。企業內部只有確立嚴格、規范、統一的財務風險防范意識，才能夠有力抵御各種不確定性風險的發生[8]。在內部財務風險防范意識的增強方面，企業應當重點做好內容宣傳和行為督導，使所有員工都能夠科學、清晰地認識和認同財務風險防范的重要性和必要性。首先，企業管理者尤其是高層管理者應當結合企業發展的內外部環境，對本階段需要重點關注的內部控制重點和財務風險防范重點進行明確，并在主動更新自身的財務風險防范認知的同時，帶領其他管理者和員工深入學習內部控制和財務風險防范方面的相關知識，消除內部認知的偏差，提高內部財務風險防范認知。其次，企業要將防范財務風險作為企業經營管理中的重點內容，以企業價值觀或者企業文化的方式確定下來，使每個員工都能夠將風險防范內化到思想意識層面，作為本職工作開展中的重要思想指導。同時，企業也可以通過披露一些典型的財務風險防范案例，借助以案促改的方式推動內部整體財務風險防范認知的提高。

（二）健全企業內部控制制度

制度，既是對企業如何開展內部控制工作的統一、規范說明，也是負責內部控制的相關主體行事的制度依據[9]。考慮到財務風險類型和發生原因的多樣性，企業應當通過持續細化完善內部控制制度來解決財務風險防范方面的制度短板。首先，要制定專項財務風險防范制度。企業要根據財務風險防范的實際情況，在原有的內部控制制度基礎上，制定專門的財務風險防范制度，對財務風險防范的指導思想、行為原則、具體要求、保障性措施等內容進行精細化的說明，解決財務風險防范制度缺失的問題。其次，要壓實內部控制尤其是財務風險防范主體責任。企業要通過制度明確各部門、各崗位員工應當承擔的財務風險防范責任，并成立專門的責任監督小組負責督促相關主體嚴格按照制度落實財務風險防范責任，避免財務風險防范制度形同虛設問題的出現，切實壓實財務風險防范主體責任。

（三）持續提高財務人員的專業素養

針對當前企業財務人員專業素質偏低的問題，企業應從人才招聘和培養兩方面切實提高人員的風險防范意識與能力，以提高企業防范各類財務風險的綜合實力。首先，企業要建立科學、嚴格的人才選聘機制。在人才選聘過程中，企業除了對應聘人員的財務會計理論知識和技能進行考察以外，還要對其識別、評估財務風險的意識與能力進行相應的關注和評價，使真正進入企業的人員有一定的財務風險防范功底[10]。其次，企業要根據情況對財務人員進行風險防范培訓。考慮到不同狀況下，企業面臨的財務風險存在較為明顯差異的情況，為財務人員能夠有效適應和應對各種不確定性的財務風險的防范要求，企業要定期組織財務人員進行財務風險防范知識和技能培訓活動，通過集體學習、探討來深化財務人員對財務風險的認知。同時，企業也可以組織財務人員每周開展1～2次重點問題分析會，通過集中分析提供財務人員的風險認知，使其能夠順利地識別和防范相應的財務風險。

五、結語

財務風險防范，是企業內部控制中的重點內容。從內部控制視角審視企業的財務風險防范工作，是準確把握企業面臨的財務風險狀況，提高內部控制有效性的重要要求。目前，企業主要面臨的財務風險有投資風險、籌資風險、資金運營風險、收益分配風險。針對財務風險防范中存在的一系列問題，企業應在內部控制工作開展中不斷強化內部財務風險防范意識，健全企業內部控制制度，并持續提高財務人員的專業素養，以提高財務風險防范的綜合實力和效果。