環保及資源綜合利用類產業和稅收相關政策探討

程秋林

（中國瑞林工程技術股份有限公司，江西 南昌 330031）

引言

環保及資源綜合利用行業符合國家的可持續發展戰略要求，在能源危機、環境保護的壓力下，行業規模不斷擴大。國家相繼出臺了一系列支持行業發展、稅費優惠等政策促進環保及資源綜合利用行業的持續健康發展。由于相關產業及稅費政策出臺時間跨度長、涉及細分行業多，有必要對這些政策進行梳理和分析探討。

1 環保產業政策及其要點分析

近年國家相繼出臺《中華人民共和國環境保護法》（2015年1月實行，以下簡稱新環保法）、《中華人民共和國固體廢物污染環境防治法（第五版）》（2020年9月實行，以下簡稱新固廢法）、《關于全面禁止進口固體廢物有關事項的公告》（2021年1月實行）[1]。

1.1 新環保法

刪除了以往限期補辦環評手續的規定，只要未經環評審批的建設項目，即使已建成也不能補辦環評手續，將成為非法項目。這將嚴格杜絕“先上車后補票”的情況。依照法律規定征收環境保護稅的，不再征收排污費。

1.2 新固廢法

從一般工業固廢管理、危廢管理、其他行業管理及法律責任等4方面，對比舊固廢法的變化，進行分析具體如下：

1.2.1 一般工業固廢管理方面

（1）固廢污染防治設施的環保竣工驗收調整為企業自主驗收（舊固廢法為環保部門負責驗收）。

（2）增加了跨省轉移固體廢物利用的，需報移出地生態環境主管部門備案的要求。

（3）新增了建立工業固體廢物管理臺賬，實現固廢可追溯、可查詢的要求。

（4）新增將工業固廢納入排污許可制度進行監督的要求。

1.2.2 危廢管理方面

（1）新增危廢產生單位建立危廢管理臺賬（種類、產生量、流向、貯存、處置等信息）。

（2）新增收集、貯存、運輸、利用、處置危險廢物的單位，應投保環境污染責任保險的要求。

1.2.3 其他管理方面

（1）新增城鎮污水處理設施維護運營單位和污泥處理單位對污泥處理的義務。

（2）明確要建立電器電子、鉛蓄電池、車用動力電池等產品的生產者責任延伸制度。生產單位應建立與銷量相匹配的廢舊產品回收體系，并向社會公開。

1.2.4 法律責任

（1）增加企業違法成本：新增查封扣押、拘留、按日計罰、雙罰制等執法手段；處罰金額單位最高可罰至500萬元，個人最高可罰至100萬元。

（2）新增了對直接責任人適用行政拘留情形，還將人員范圍擴大到法定代表人和主要負責人。

1.3 關于全面禁止進口固體廢物有關事項的公告

（1）我國將全面禁止進口固體廢物。

（2）全面禁止境外固體廢物入境傾倒、堆放、處置。

（3）生態環境部將不再審批、發放限制進口類可用作原料的固體廢物進口許可證。

（4）同時，2018年調整的《進口廢物管理目錄》廢止。

2 未來廢雜銅進口政策分析

大家都知道，我國銅金屬自給率很低，主要依賴銅精礦進口以及廢雜銅進口。那么未來廢雜銅是否還能繼續進口？

我們國家自2018年12月開始就啟動了再生銅原料的國家標準編制工作會議。2019年12月，國家市場監督管理總局和國家標準化管理委員會公布了GB/T 38470-2019（再生黃銅原料）、GB/T 38471-2019（再生銅原料）標準細則，2020年7月1日，相關標準正式實施[2]。

2020年10月，國家四部委發布關于規范再生黃銅原料、再生銅原料和再生鑄造鋁合金原料進口管理有關事項的公告，符合前述再生黃銅和再生銅質量標準的，不屬于固體廢物，可自由進口。

再生黃銅原料質量標準中，含銅品位不低于56%；再生銅原料的質量標準中，含銅品位不低于94%。允許廢雜銅在符合質量標準的條件下自由進口除了能彌補我國銅自給率不足外，同時能一定程度上緩解我國環境輸入壓力。

3 資源綜合利用行業稅費政策分析

3.1 增值稅

資源綜合利用行業增值稅政策集中在兩方面，一是增值稅優惠政策，另外就是適用的增值稅稅率。

資源綜合利用行業增值稅優惠政策主要集中在兩個政策文件：《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》（財稅[2015]78號）和《資源綜合利用增值稅政策的公告》（財稅[2019]90號）。其中，財稅[2019]90號文是對財稅[2015]78號的補充和調整[3]。

根據政策文件精神，納稅人銷售自產的資源綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。下面摘取部分行業的退稅比例。

退稅比例70%：a、垃圾處理、污泥處理處置勞務、污水處理勞務；b、廢渣處理（采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣）。

退稅比例30%：c、廢催化劑、電解廢棄物、電鍍廢棄物、廢舊線路板、濕法泥；d、熔煉渣；廢舊電機、廢舊電線電纜、廢舊電器電子產品及其拆解物；e、廢舊電池及其拆解物。

需要說明的是，為了防止對資源綜合利用行業的增值稅退稅政策鉆空子，政策還規定了綜合回收產品中使用的原料應主要來源于列表中列示的各類資源。上述b、c、d三類資源回收利用的產品原料占比不低于70%；e類資源回收利用的產品原料占比不低于95%。

增值稅退稅采用資格備案，退稅核準制，需要實地核準后退稅。同時取消了前置認定，資格備案不再需要資源綜合利用證書。

關于資源綜合利用行業適用的增值稅稅率：根據現行國家增值稅稅率情況，涉及資源綜合利用行業的增值稅稅率主要為三擋（一般納稅人）：

（1）專業技術服務，適用6%稅率；

（2）加工勞務，適用13%稅率；

（3）貨物，適用13%稅率（特殊貨物除外）

下面摘取國家稅務總局關于廢氣資源專業化處理適用稅率問題的答復：

納稅人受托運用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式，對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，公告區分不同情況，明確了適用的增值稅稅率：

（1）專業化處理后未產生貨物的，受托方提供屬于財稅〔2016〕36號文件中規定的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》“現代服務”中的“專業技術服務”，受托方取得的處理費用增值稅稅率為6%；

（2）專業化處理后產生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務”，取得的處理費用增值稅稅率為13%；

（3）專業化處理后產生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技術服務”，取得的處理費用增值稅稅率為6%，受托方將產生的貨物用于銷售時，增值稅稅率為貨物適用的增值稅稅率（一般為13%）。

可以看出，在確定適用的增值稅稅率時，要注意區分委托方和受托方、貨物的權益歸屬等問題，此外還應注意在上述第3條情形中，貨物與專業技術服務分開核算，如未分開核算，稅率從高。

3.2 所得稅

政策文件主要集中在最新的《企業所得稅法》《企業所得稅法實施條例》以及《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》《節能節水和環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2017年版）》等。

（1）根據《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》，按照目錄規定的廢物資源作為主要原材料，產品原料來源符合要求并且符合相關技術標準：減按90%計入收入總額。

（2）根據《企業所得稅法實施條例》，從事符合條件的環境保護、節能節水項目（包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等），實行所得稅三免三減半優惠政策。

（3）根據《企業所得稅法實施條例》，企業購置并實際使用環境保護專用設備、節能節水專用以及安全生產專用設備等企業所得稅優惠目錄中規定的環境保護、節能節水、安全生產專用設備的，其專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉留抵。

（4）符合規定的高新技術企業享受15%企業所得稅稅率政策。

可以看出，資源綜合利用行業所得稅優惠政策主要從應納稅所得額、稅收優惠減免、稅率優惠等幾方面體現。國家以稅額抵免形式鼓勵企業使用環境保護、節能節水等專用設備。

4 結論

我國已開始全面禁止固廢進口，但基于銅自給率不足的考慮，在符合再生黃銅和再生銅原料質量標準條件下，允許再生銅料自由進口。另一方面，我國資源綜合利用行業發展空間巨大，在增值稅和所得稅等稅收政策優惠方面相繼出臺一系列政策文件，環保和資源綜合利用行業從業人員應注重政策對企業經營生產產生的影響，并運用各類稅收優惠政策促進企業良性發展，為我國碳達峰碳中和戰略實施添磚加瓦。