區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)的革新研究

孟兆芬(山東財(cái)經(jīng)大學(xué)燕山學(xué)院)

會(huì)計(jì)由簡單的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展到后來的財(cái)務(wù)共享中心、云會(huì)計(jì)等模式，都離不開技術(shù)的推動(dòng)。而區(qū)塊鏈技術(shù)作為近幾年的熱門，在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)的進(jìn)一步變革。區(qū)塊鏈作為新的底層技術(shù)架構(gòu)，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的每個(gè)步驟，甚至?xí)镄聜鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式。

■ 區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

“區(qū)塊鏈”一詞最早出現(xiàn)在中本聰發(fā)表的《比特幣：一種點(diǎn)對點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中。文中指出，區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)，區(qū)塊鏈可以被視為一種分布式的賬本技術(shù)。通俗一點(diǎn)講，區(qū)塊鏈?zhǔn)羌用艿臄?shù)據(jù)庫鏈條，即在多個(gè)時(shí)間戳交易數(shù)據(jù)加密后關(guān)聯(lián)在一起，多個(gè)事件、時(shí)間戳內(nèi)發(fā)生的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)就是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈的技術(shù)要求以及內(nèi)在運(yùn)行邏輯決定了區(qū)塊鏈有不可篡改、開放性、智能合約以及去中心化四大特征。

（一）不可篡改

不可篡改是基于“區(qū)塊+鏈”（block+chain）的獨(dú)特賬本而形成的：存有交易的區(qū)塊按照時(shí)間順序持續(xù)加到鏈的尾部。要修改一個(gè)區(qū)塊中的數(shù)據(jù)，就需要重新生成它之后的所有區(qū)塊，修正過程會(huì)留下痕跡，這也是為什么說區(qū)塊鏈?zhǔn)遣豢纱鄹牡?，它只能通過被認(rèn)可的新交易來“修正”。

（二）開放性

區(qū)塊鏈技術(shù)基礎(chǔ)是開源的，除了交易各方的私有信息被加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對所有人開放。更為重要的是，系統(tǒng)的運(yùn)作規(guī)則和其中的數(shù)據(jù)是公開透明的，節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)間不需要相互信任，也無法欺騙。同時(shí)，區(qū)塊鏈采用了加密算法，對其中的賬戶信息進(jìn)行加密保護(hù)，在未獲得授權(quán)的情況下，無法訪問賬戶中的數(shù)據(jù)信息，從而保證了賬戶的隱私和安全。

（三）智能合約

區(qū)塊鏈，是基于分布式賬本技術(shù)的自治執(zhí)行機(jī)制，即把區(qū)塊鏈等同于智能合約。智能合約會(huì)在指定時(shí)間指定事件發(fā)生時(shí)或者指定時(shí)間沒有發(fā)生指定事件時(shí)來執(zhí)行操作。通過分權(quán)式機(jī)制，智能合約將證據(jù)部署到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上的所有節(jié)點(diǎn)，從而有效防止當(dāng)事人未授權(quán)或未同意的修改。智能合約的出現(xiàn)使得基于區(qū)塊鏈的企業(yè)不僅僅是可以進(jìn)行簡單的價(jià)值轉(zhuǎn)移，而且可以設(shè)定復(fù)雜的交易規(guī)則，由智能合約自動(dòng)、自制地執(zhí)行。

（四）去中心化

區(qū)塊鏈的去中心化是指區(qū)塊鏈的運(yùn)行維護(hù)不需要任何中心機(jī)構(gòu)參與。區(qū)塊鏈中的記賬是非中心化的，一頁賬本就是一個(gè)區(qū)塊，記賬由多個(gè)節(jié)點(diǎn)共同完成，而非某個(gè)節(jié)點(diǎn)單獨(dú)記賬，并且每個(gè)節(jié)點(diǎn)都有完整的賬目，任一節(jié)點(diǎn)被損壞或遭受攻擊都不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作，所以大大降低了信息丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

■ 區(qū)塊鏈對會(huì)計(jì)行業(yè)的革新

會(huì)計(jì)的核算步驟是確認(rèn)、計(jì)量、記錄以及報(bào)告。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算會(huì)因?yàn)槟承┛陀^因素以及人為判斷等主觀因素的影響，導(dǎo)致信息不夠準(zhǔn)確。而區(qū)塊鏈技術(shù)通過點(diǎn)對網(wǎng)式的信息傳導(dǎo)，利用分布式節(jié)點(diǎn)共同對數(shù)據(jù)進(jìn)行維護(hù)、更新和檢查，打破了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息傳導(dǎo)模式，革新了會(huì)計(jì)核算的各個(gè)步驟，保證了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與完整。

（一）對會(huì)計(jì)確認(rèn)的革新

會(huì)計(jì)確認(rèn)工作是會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，對數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性要求很高。通常情況下由于信息不對稱，并且存在人為判斷等主觀因素的影響，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的確認(rèn)不夠準(zhǔn)確。而區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)，解決了這一問題，保障了會(huì)計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確性。首先，在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)，只有全部節(jié)點(diǎn)都得到確認(rèn)后，系統(tǒng)才會(huì)生成最終的交易數(shù)據(jù)信息。這樣，分節(jié)點(diǎn)互相確認(rèn)的工作原理保障了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性、準(zhǔn)確性；其次，當(dāng)有新的交易數(shù)據(jù)生成時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)會(huì)對其加蓋時(shí)間戳，并按時(shí)間順序在區(qū)塊鏈內(nèi)進(jìn)行排列。這樣，保障了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)確認(rèn)的及時(shí)性。最后，每個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)都有備份，而且節(jié)點(diǎn)間不會(huì)互相影響，任一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)缺失，都不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作。

（二）對會(huì)計(jì)計(jì)量的革新

區(qū)塊鏈的開放性特征，使得影響會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的每一個(gè)因素在區(qū)塊鏈上都變得公開透明。此外，區(qū)塊鏈的技術(shù)原理決定所有會(huì)計(jì)信息的計(jì)量經(jīng)過全節(jié)點(diǎn)審核認(rèn)可，保證財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確完整，消除信息不對稱和人為操作的主觀失誤，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)量和客觀反映，為會(huì)計(jì)價(jià)值計(jì)量的公允、合理提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持。

（三）對會(huì)計(jì)記錄的革新

目前的會(huì)計(jì)記錄是由會(huì)計(jì)人員利用電算化將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，這期間可能會(huì)存在錄入錯(cuò)誤等問題。而區(qū)塊鏈作為一種智能合約，利用密碼學(xué)知識，用時(shí)間和簽名對交易的信息進(jìn)行標(biāo)記，并進(jìn)行排序和記錄，把這些區(qū)塊合在一起，就形成了記錄的合集，環(huán)環(huán)相扣，連接起來形成鏈條。通過逐漸累積，就形成了一個(gè)包含所有歷史交易信息的超級賬本，實(shí)現(xiàn)了每一筆記錄的自我管理和保護(hù)。而且通過設(shè)置交易規(guī)則，區(qū)塊鏈可以自動(dòng)自制地對交易進(jìn)行記錄。

（四）對會(huì)計(jì)報(bào)告的革新

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，可能會(huì)存在財(cái)務(wù)造假等問題，而在區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用下，其不可篡改的特征則有效避免了企業(yè)對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改等財(cái)務(wù)造假問題。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用保證了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。此外，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的開放性特征，使得各類會(huì)計(jì)信息使用者可以根據(jù)自身權(quán)限查看所需信息。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使得會(huì)計(jì)報(bào)告模式由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。

■ 區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)行業(yè)的積極作用是毋庸置疑的，但是，目前區(qū)塊鏈技術(shù)對會(huì)計(jì)行業(yè)的推動(dòng)大多停留在理論層面，實(shí)際應(yīng)用起來還面臨諸多挑戰(zhàn)。目前區(qū)塊鏈法律法規(guī)和監(jiān)管方面也不完善和成熟，在實(shí)際產(chǎn)業(yè)落地過程中仍面臨一些技術(shù)層面的挑戰(zhàn)，同時(shí)大眾對區(qū)塊鏈的認(rèn)知還有局限性。

（一）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)有待完善

根據(jù)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的調(diào)查報(bào)告顯示，企業(yè)采用區(qū)塊鏈的最主要障礙是監(jiān)管的不確定性。基于區(qū)塊鏈智能合約本身的技術(shù)特征，如何對智能合約進(jìn)行規(guī)制，以使其在發(fā)揮提升交易效率的同時(shí)，發(fā)揮法律維護(hù)交易公平公正的作用，對現(xiàn)有的法律系統(tǒng)和監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。面對當(dāng)前日益復(fù)雜的區(qū)塊鏈技術(shù)服務(wù)和應(yīng)用，目前出臺(tái)的部分法律法規(guī)和規(guī)定遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。此外在區(qū)塊鏈發(fā)展過程中，有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、安全性等熱點(diǎn)問題，我國目前還沒有通用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系。這些問題都是區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)行業(yè)落地實(shí)施前面臨的挑戰(zhàn)。

（二）行業(yè)高端專業(yè)人才相對稀缺

雖然近幾年區(qū)塊鏈很火，但技術(shù)人才很稀缺。從技術(shù)角度看，區(qū)塊鏈融合了密碼學(xué)、計(jì)算機(jī)編程、數(shù)據(jù)通信等知識，這就要求從業(yè)人員有復(fù)合型的交叉學(xué)科知識儲(chǔ)備。從應(yīng)用角度來看，只懂區(qū)塊鏈技術(shù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要從業(yè)人員具備行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)，具有會(huì)計(jì)做賬的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。目前來看，這種既掌握區(qū)塊鏈技術(shù)又懂會(huì)計(jì)的復(fù)合型人才更為稀缺，可謂“一將難求”。

（三）應(yīng)用還不成熟

區(qū)塊鏈雖然有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，但是對于其應(yīng)用大多還是處于紙上談兵的階段。首先，在應(yīng)用習(xí)慣上，區(qū)塊鏈技術(shù)的核心就是加密算法，而其衍生出來的數(shù)字貨幣錢包對大部分人而言還是新鮮事物，再加之與法定貨幣的對立，要使其成為一種使用習(xí)慣非常困難。其次，交易中頻繁出現(xiàn)的安全問題令人缺乏安全感。再次，軟件還不夠成熟，速度和效率還比較低，難以開展大規(guī)模的交易和場景應(yīng)用，同時(shí)也缺乏便利的工具來降低使用門檻。最后，會(huì)計(jì)人員對區(qū)塊鏈的認(rèn)知還不完全，接納能力不足。

■ 總結(jié)

區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁?xiàng)革命性的技術(shù)。區(qū)塊鏈技術(shù)與會(huì)計(jì)的結(jié)合是不可避免的。區(qū)塊鏈技術(shù)自帶的不可篡改、開放性、智能合約以及去中心化等特征，都為會(huì)計(jì)變革提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，但是由于區(qū)塊鏈技術(shù)不成熟，使其應(yīng)用比較困難。復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的稀缺，使會(huì)計(jì)人員無法快速接納并融入?yún)^(qū)塊鏈環(huán)境。相關(guān)法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，也使少數(shù)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)面臨監(jiān)管缺失等困境。因此，要使區(qū)塊鏈技術(shù)在會(huì)計(jì)上真正落地實(shí)施，必須要健全我國相關(guān)的法律法規(guī)，完善相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為其應(yīng)用發(fā)展指引方向、保駕護(hù)航。此外，要引導(dǎo)鼓勵(lì)高校制定相應(yīng)的人才培養(yǎng)體系，培養(yǎng)高端復(fù)合型“區(qū)塊鏈+會(huì)計(jì)人才”，從根本上解決人才稀少的問題，為會(huì)計(jì)應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)提供源源不斷的人才動(dòng)力。要繼續(xù)開發(fā)區(qū)塊鏈技術(shù)，使其足夠安全、便捷，更多地應(yīng)用于企業(yè)。