企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略

文/薛金堯（對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院）

隨著我國國門的打開，與各個(gè)國家之間的聯(lián)系越來越密切，企業(yè)所處的環(huán)境也逐步趨向于多元化，競爭壓力越來越大。企業(yè)必須要積極應(yīng)對(duì)行業(yè)所帶來了挑戰(zhàn)，不斷地優(yōu)化內(nèi)部管理，才能夠提升運(yùn)行的水平。在企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)內(nèi)控是基礎(chǔ)也是核心內(nèi)容，可以幫助企業(yè)降低在經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也能夠提升企業(yè)決策的科學(xué)性并獲得經(jīng)營利潤。由此可見，企業(yè)想要長遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展，就需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控模式的探討，發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)控在企業(yè)中的作用。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念以及在企業(yè)中應(yīng)用的意義

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的概念

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)控中的核心內(nèi)容，是指企業(yè)為了能夠分析、分類以及鑒別運(yùn)行環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)，建立的會(huì)計(jì)管理方法。會(huì)計(jì)內(nèi)控的要求包含能夠及時(shí)反映企業(yè)中會(huì)計(jì)的基本信息，能夠?qū)?huì)計(jì)信息完整記錄，能夠合理對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分類和修改，充分披露業(yè)務(wù)以及相關(guān)活動(dòng)[1]。分析當(dāng)下會(huì)計(jì)內(nèi)控方法，多種多樣，如通過預(yù)算控制企業(yè)的資金使用狀況、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等，每一個(gè)方法在設(shè)計(jì)時(shí)都要和會(huì)計(jì)制度相連接。

（二）在企業(yè)中融入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義

1.有利于優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度

傳統(tǒng)企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)存在錯(cuò)誤的認(rèn)知，片面認(rèn)為會(huì)計(jì)就是負(fù)責(zé)企業(yè)資金使用記錄、進(jìn)行基本核算工作的人員，也使得會(huì)計(jì)工作停留在基礎(chǔ)層面。借助會(huì)計(jì)內(nèi)控，則可以以會(huì)計(jì)為核心，聯(lián)系企業(yè)的各個(gè)部門和組織，繼而達(dá)到對(duì)各部門進(jìn)行控制的目的。在此過程中，企業(yè)就需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)認(rèn)知和管理的制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變，基于企業(yè)的實(shí)際情況不斷地完善會(huì)計(jì)管理的制度。比如在監(jiān)督、考核機(jī)制之下，每一個(gè)部門的員工都能夠認(rèn)真完成工作，資金的使用質(zhì)量會(huì)進(jìn)一步提升，內(nèi)部的運(yùn)行也更加的和諧。

2.有利于提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理中的核心內(nèi)容，是企業(yè)投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)狀況進(jìn)行了解的依據(jù)，更是決策者在決策時(shí)的重要載體。故企業(yè)發(fā)展和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是息息相關(guān)的。就目前的企業(yè)而言，大多數(shù)經(jīng)營活動(dòng)都比較多，內(nèi)部的部門也比較復(fù)雜。僅憑借傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)記錄管理模式很難保證財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量，容易出現(xiàn)虛假信息的情況。在完善的內(nèi)控制度下，可以較好地對(duì)各個(gè)部門組織的職責(zé)、權(quán)利進(jìn)行劃分，有效地防范部門之間人員的勾結(jié)，杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)也能夠提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。

3.幫助企業(yè)識(shí)別并降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)

隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)運(yùn)行的項(xiàng)目和內(nèi)容在不斷增多，這會(huì)加大企業(yè)在運(yùn)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。通過融入會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，可以保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的平穩(wěn)運(yùn)行，減少資金的浪費(fèi)現(xiàn)象，也可以為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的決策提供科學(xué)的依據(jù)。比如企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者想要投資某個(gè)項(xiàng)目，就需要先根據(jù)流程進(jìn)行審核，作出資金的預(yù)判，以保證企業(yè)能夠承受假使投資失敗之后的損失。在這樣的控制下，整個(gè)運(yùn)行變得更加的科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的不足

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)淡薄

在市場開放的背景下，我國的中小型企業(yè)進(jìn)一步增多，這些企業(yè)有著明顯的特征，主要是以管理者的意識(shí)為主，這就容易造成各項(xiàng)活動(dòng)的隨意性。

針對(duì)這一類企業(yè)，其內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理意識(shí)明顯比較淡薄。比如一些管理人員，由于缺乏較為完善的管理知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的理解不夠全面，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的正確認(rèn)知，只是將會(huì)計(jì)當(dāng)作企業(yè)中的一部分，并未將會(huì)計(jì)和企業(yè)的整體發(fā)展相結(jié)合。這也導(dǎo)致在這類企業(yè)內(nèi)部，除了建立財(cái)務(wù)部門之外，并沒有建立專門的會(huì)計(jì)內(nèi)控以及內(nèi)部審計(jì)的部門，其他部門和財(cái)務(wù)部門之間也沒有較為緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)內(nèi)控的作用難以發(fā)揮。

（二）企業(yè)缺乏完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著核心地位。隨著時(shí)代的變化，各個(gè)企業(yè)的運(yùn)營都發(fā)生了變化，體現(xiàn)在工作內(nèi)容和方法等，而原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度也在發(fā)生改變。但是當(dāng)下很多企業(yè)不能隨著時(shí)代變化進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)行的過程中無法較好地控制內(nèi)部的各項(xiàng)活動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致資金的浪費(fèi)。

比如有的企業(yè)為每個(gè)部門提供了物資補(bǔ)充的福利，但是并沒有規(guī)定資金補(bǔ)充的上限，這就極易造成物資浪費(fèi)以及經(jīng)濟(jì)損失[2]。

（三）未建立監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

有部分企業(yè)意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控在企業(yè)發(fā)展中的重要性，也制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。但是分析該體系在企業(yè)中的地位，可以看出主要還是依附于財(cái)務(wù)管理部門，會(huì)計(jì)內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理部門存在職能交叉，必然會(huì)降低整個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督效果。

（四）企業(yè)內(nèi)控人員素質(zhì)低，影響了管理效果

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中是非常重要的，其關(guān)乎企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率以及整個(gè)企業(yè)管理的水平。其中內(nèi)控人員的素質(zhì)會(huì)直接影響到管理的質(zhì)量。分析目前的企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員，可以看出資格證是最基本的，那么從綜合能力角度分析，明顯專業(yè)技能不強(qiáng)，也缺乏較為豐富的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)出現(xiàn)問題后，一般是手足無措，很難積極應(yīng)對(duì)并解決問題。還有一些會(huì)計(jì)人員，對(duì)待工作不仔細(xì)，并沒有仔細(xì)收集、整理會(huì)計(jì)檔案，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)丟失或者是缺失。不僅影響了會(huì)計(jì)的審查工作，還給企業(yè)中的一些違法行為帶來了可乘之機(jī)。除此之外，還有一些會(huì)計(jì)內(nèi)控人員，能力較強(qiáng)，但職業(yè)道德素養(yǎng)不高，為了謀取個(gè)人私利，作出違法的事情，給企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

三、發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平的策略

（一）增強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的正確認(rèn)知

企業(yè)經(jīng)營的方向和決策者的認(rèn)知是息息相關(guān)的。就現(xiàn)代企業(yè)而言，想要屹立不倒，長遠(yuǎn)發(fā)展，是離不開決策者的管理水平的。首先企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者需要積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念和方法，尋找目前經(jīng)營和管理環(huán)節(jié)存在的問題，并不斷優(yōu)化。其次要深入研究會(huì)計(jì)內(nèi)控的意義、內(nèi)容等，再結(jié)合企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，將會(huì)計(jì)內(nèi)控融入其中，明確各部門職責(zé)，建立合理的管理?xiàng)l例，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門之間的相互合作和監(jiān)督，達(dá)到提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的目的。最后領(lǐng)導(dǎo)者需要不斷學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)以及法律法規(guī)，掌握會(huì)計(jì)工作的流程，在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立、優(yōu)化等方面提出可行的意見，并做好監(jiān)督。

（二）建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

想要發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)控在企業(yè)中的作用，需要當(dāng)下的企業(yè)能夠注重體系的構(gòu)建。

在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)，要從實(shí)際出發(fā)。分析內(nèi)部的部門、人員結(jié)構(gòu)等，通過體系明確各個(gè)工作人員的職責(zé)，約束好工作人員的行為。首先基于會(huì)計(jì)工作本身存在的特殊性，在辦理任何業(yè)務(wù)時(shí)都必須要簽字，在辦理重大事項(xiàng)時(shí)，要詳細(xì)記錄整個(gè)過程，以防止出現(xiàn)一些違法或者是徇私舞弊的現(xiàn)象。其次為了保證會(huì)計(jì)工作高效率、高質(zhì)量地完成，可以設(shè)置監(jiān)察部門，專門對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審核。

監(jiān)督人員必須要具備專業(yè)能力和責(zé)任心，能夠如實(shí)對(duì)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的狀況進(jìn)行核查，在第一時(shí)間內(nèi)將核查結(jié)果向上級(jí)部門反映。最后應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)和稽查的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的工作包含對(duì)離任人員開展審計(jì)工作、對(duì)月度財(cái)務(wù)報(bào)表開展審查工作、做好對(duì)內(nèi)部各個(gè)部門重大支出的審查等。通過建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系，做到有問題早發(fā)現(xiàn)、早解決。

（三）融入新型的會(huì)計(jì)內(nèi)控手段

時(shí)代在快速的發(fā)展，各個(gè)行業(yè)在運(yùn)行的過程中，都會(huì)借助時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，不斷地優(yōu)化傳統(tǒng)的管理方法和模式。

就21世紀(jì)而言，最明顯的一個(gè)特征就是信息技術(shù)的快速發(fā)展，在工作中，一些智能化的手段開始普及。企業(yè)要有創(chuàng)新的意識(shí)，能夠積極地學(xué)習(xí)，優(yōu)化傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控的手段，融入信息化的會(huì)計(jì)內(nèi)控手段。就目前的企業(yè)而言，內(nèi)部的業(yè)務(wù)在不斷地增多，每天會(huì)計(jì)人員所需要處理的數(shù)據(jù)也比較多，在無形中增加了會(huì)計(jì)人員工作的壓力，也加大了會(huì)計(jì)信息在處理時(shí)的隱患。通過將信息技術(shù)融入會(huì)計(jì)內(nèi)控中，可以分析并處理企業(yè)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)，提升核算的規(guī)范性，降低人力資源的浪費(fèi)。這就需要企業(yè)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)能夠根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有部門和工作內(nèi)容，引進(jìn)先進(jìn)的信息化會(huì)計(jì)處理軟件，搭建信息化內(nèi)控平臺(tái)，在平臺(tái)中對(duì)各個(gè)部門實(shí)施控制和管理。當(dāng)然信息化的軟件會(huì)存在數(shù)據(jù)泄露、被盜等風(fēng)險(xiǎn)，故需要定期做好系統(tǒng)的維護(hù)、監(jiān)管工作。

（四）構(gòu)建高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)

企業(yè)需要建立一個(gè)專門的會(huì)計(jì)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，嚴(yán)格把控內(nèi)控團(tuán)隊(duì)成員的素養(yǎng)。首先要考核成員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)、組織和管理能力等，要具備一定的主動(dòng)性，能夠基于企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，為會(huì)計(jì)內(nèi)控方法建言獻(xiàn)策，積極地參與到會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)工作中。

其次要制訂人才發(fā)展計(jì)劃，讓人才能夠在企業(yè)中獲得一個(gè)階梯性的成長。比如設(shè)置初級(jí)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)內(nèi)控成員、會(huì)計(jì)內(nèi)控組織等。另外還要定期開展活動(dòng)，探討日常內(nèi)控中存在的難點(diǎn)。在活動(dòng)中，提升會(huì)計(jì)內(nèi)控的水平。

最后管理部門還需要對(duì)團(tuán)隊(duì)的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核，比如定期檢查內(nèi)部控制的成果，團(tuán)隊(duì)成員的素質(zhì)，針對(duì)考核不合格的成員，應(yīng)制訂針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃，重新學(xué)習(xí)。在不斷測試、學(xué)習(xí)中獲得成長。

會(huì)計(jì)內(nèi)控在企業(yè)中的應(yīng)用，不僅可以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，還可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)，提升整個(gè)會(huì)計(jì)管理的水平以及會(huì)計(jì)信息的規(guī)范化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展。因此，在新時(shí)代，企業(yè)既要意識(shí)到社會(huì)行業(yè)競爭的激烈性，又要明確內(nèi)控的重要性，要積極探討企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀，并在內(nèi)部建立內(nèi)控體系，創(chuàng)建新型的會(huì)計(jì)內(nèi)控方法，構(gòu)建高質(zhì)量的會(huì)計(jì)內(nèi)控團(tuán)隊(duì)，真正發(fā)揮出會(huì)計(jì)內(nèi)控在企業(yè)中的作用。

相關(guān)鏈接

會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)用、資金來源，企業(yè)的成本和費(fèi)用，以及經(jīng)營所得的財(cái)務(wù)成果，借以分析得失，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。其具體內(nèi)容隨企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡而異。按企業(yè)的性質(zhì)，有商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、施工企業(yè)會(huì)計(jì)和交通運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)等。按會(huì)計(jì)內(nèi)容和側(cè)重面，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。