國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

陳燕

（長沙城投國際會展中心投資開發(fā)有限責(zé)任公司，湖南 長沙 410133）

一、國有企業(yè)全面預(yù)算的重要性

很多企業(yè)往往因為對全面預(yù)算管理存在片面認(rèn)識，認(rèn)為全面預(yù)算就是財務(wù)部門的事情，只是為企業(yè)管好資金，控制成本費用，因此全面預(yù)算也常常演變成國有企業(yè)的面子工程，成為應(yīng)付上級管理部門檢查而做的一場財務(wù)部門的數(shù)字游戲，同時也導(dǎo)致了全面預(yù)算的管理功能退化，表面上看似在實行全面預(yù)算管理，在實際執(zhí)行中則演變成了單純的資金預(yù)算、費用預(yù)算或者財務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是企業(yè)對未來整體戰(zhàn)略規(guī)劃的部署，為確保實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的組織手段，成為企業(yè)的管理者計劃、協(xié)調(diào)、激勵、控制和業(yè)績評價的一項重要的綜合管理控制工具。真正意義的全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是以企業(yè)戰(zhàn)略為指引，經(jīng)營管理目標(biāo)為核心，業(yè)務(wù)預(yù)算為重點，資金為紐帶，以財務(wù)預(yù)算為結(jié)果的一種全面性的管理體系。

（一）國有企業(yè)全面預(yù)算管理在公司治理中的作用

首先，全面預(yù)算是公司治理的重要環(huán)節(jié)，能優(yōu)化整合企業(yè)資源，支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)運營緊密結(jié)合和有效管控。其次，全面預(yù)算能較好地將企業(yè)規(guī)劃未來、管控未來、落實經(jīng)營目標(biāo)的功能落到實處，并有對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進行評估與修正的功能，以達到成本費用較好控制、企業(yè)資源高效利用和經(jīng)營管理風(fēng)險有效降低的目的。最后，全面預(yù)算管理是一種集成的管理，能較好地將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標(biāo)整合到業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和資金運動管理中，使企業(yè)的經(jīng)營活動運行軌跡和管理活動的高度信息化，有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源的全面整合，使資本配置和資本結(jié)構(gòu)更合理。

（二）全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)系

首先，全面預(yù)算管理是對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的程序化和可度量化。企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是經(jīng)營活動預(yù)期取得的主要成果的期望值，是一個長遠(yuǎn)的目標(biāo)，在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中往往難以把握，而通過全面預(yù)算管理可以量化并分解戰(zhàn)略規(guī)劃，將抽象的戰(zhàn)略管理目標(biāo)分解為具體的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算和投融資預(yù)算等，使全面預(yù)算管理基于戰(zhàn)略管理導(dǎo)向并在企業(yè)治理中充分發(fā)揮作用。其次，全面預(yù)算管理的監(jiān)督和控制能持續(xù)反映企業(yè)對內(nèi)外部環(huán)境的適應(yīng)能力，通過這些信息可以幫助企業(yè)管理者對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進行動態(tài)的調(diào)整，優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略管理方向和目標(biāo)，促進國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

二、國有企業(yè)預(yù)算管理的困境及產(chǎn)生的原因

（一）全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略不能有效融合

我國傳統(tǒng)管理會計中雖然有控制、決策與績效評價活動功能，但對一些影響投資的非財務(wù)指標(biāo)不重視，缺乏對內(nèi)外部環(huán)境的應(yīng)變能力，難以支撐和適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的需求，傳統(tǒng)管理會計下的全面預(yù)算成了沒有方向的預(yù)算。當(dāng)公司戰(zhàn)略不能有效的融合在全面預(yù)算中也會成為空洞的戰(zhàn)略，嚴(yán)重的影響國有企業(yè)的發(fā)展。

（二）全面預(yù)算編制缺乏管理思維，與績效考評結(jié)合不緊密

很多企業(yè)的全面預(yù)算的編制參照會計核算的思路，實際執(zhí)行時因與企業(yè)的經(jīng)營管理需求存在距離，僅停留在一堆的表格上，也未對全面預(yù)算的考評建立完善的評價制度和獎懲制度，不僅降低了全面預(yù)算的權(quán)威性，也不能保障企業(yè)各級責(zé)任主體和員工目標(biāo)的一致性，造成全面預(yù)算與業(yè)績評價脫鉤，影響實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算的決策管理與決策控制目標(biāo)的矛盾

全面預(yù)算管理有著控制、決策、考核、激勵等不同職能，不同職能都有著不同的目的，對預(yù)算管理體系的設(shè)計也有著不同要求，這就要求企業(yè)根據(jù)各自環(huán)境做出決策。預(yù)算管理的決策管理和決策控制功能之間存在著一定沖突，此消彼長，若過分強調(diào)預(yù)算的決策控制功能，將不可避免地影響決策管理功能的發(fā)揮；反之亦然。

（四）全面預(yù)算管理流于形式，不符合企業(yè)的實際情況

由于我國企業(yè)引入全面預(yù)算管理的時間較短，對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不夠，不能提供強有力的組織保障，激勵制度不完善，全面預(yù)算管理并不能達到全員參與、全過程控制、全方位考評的管理要求，很容易出現(xiàn)盲目照搬，好高騖遠(yuǎn)，不切實際的情況，全面預(yù)算管理流于形式，只是徒增了財務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)，并不能在企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、加強國有企業(yè)預(yù)算管理的對策探討

（一）構(gòu)建有效的管理平臺和戰(zhàn)略管理會計體系

首先，合理構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)運營緊密結(jié)合的管控平臺。預(yù)算需要將規(guī)劃未來、管控未來、達成經(jīng)營目標(biāo)的功能落到實處，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著移動互聯(lián)網(wǎng)時代的發(fā)展，引發(fā)了企業(yè)管理的變革，又一次改變了我們對管理的理念和思維的定式，企業(yè)組織的邊界正在消失，會計領(lǐng)域發(fā)展與互聯(lián)網(wǎng)關(guān)系越發(fā)密切，全面預(yù)算管理不能再僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)領(lǐng)域范疇，必須向市場戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略、研發(fā)戰(zhàn)略、發(fā)展戰(zhàn)略等多領(lǐng)域滲透。財務(wù)共享服務(wù)中心成為一種新型的財務(wù)管理模式，通過實現(xiàn)內(nèi)部服務(wù)市場化，理順財務(wù)管理關(guān)系，從而實現(xiàn)資源整合、提高效率目的，成為實現(xiàn)全面預(yù)算管理的利器，有助于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。

其次，合理構(gòu)建戰(zhàn)略管理會計體系，實施戰(zhàn)略管理會計。戰(zhàn)略管理會計是管理會計的延伸，并在傳統(tǒng)管理會計的基礎(chǔ)上融入戰(zhàn)略的元素，能較好地適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要。企業(yè)在進行戰(zhàn)略管理過程中，還應(yīng)當(dāng)充分利用管理會計的信息，便于國有企業(yè)制定各種層面的預(yù)算方案，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)融入企業(yè)全面預(yù)算，以達成全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)。

（二）跳出財務(wù)思維看全面預(yù)算，跳出全面預(yù)算做戰(zhàn)略管理

大多數(shù)企業(yè)預(yù)算表格的編制是財務(wù)部負(fù)責(zé)，大量的數(shù)字和表格容易形成單一的財務(wù)思維，使編制預(yù)算的主要精力都關(guān)注在數(shù)字上，而忽略數(shù)字背后的業(yè)務(wù)本質(zhì)和管理目標(biāo)。真正有價值的全面預(yù)算管理，必須跳出財務(wù)思維，用通俗易懂的語言來表述財務(wù)數(shù)據(jù)，緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)剡\用預(yù)算編制原則，在全面預(yù)算管理中更多的加入管理思維，真正跳出數(shù)字表面深入業(yè)務(wù)實質(zhì)，從經(jīng)營戰(zhàn)略的角度考慮全面預(yù)算的實施和執(zhí)行，較好地實現(xiàn)業(yè)財融合，在全面預(yù)算管理中更多地融入戰(zhàn)略管理思維。

全面預(yù)算管理的價值體現(xiàn)在協(xié)助企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)，預(yù)算的執(zhí)行力度也將影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的力度，而預(yù)算管理的考評制度能激勵企業(yè)經(jīng)營者將其行為與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。所以，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計建立客觀真實、公開公平公正、全面覆蓋的預(yù)算考評體系，促使全面預(yù)算和業(yè)績評價有機結(jié)合，并輔以合理的獎懲措施，使企業(yè)經(jīng)營管理的精細(xì)化水平不斷提高，讓全面預(yù)算管理的運行更加高效，真正成為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的抓手。

（三）全面預(yù)算實行柔性管理，滾動預(yù)測與全過程跟蹤

企業(yè)的戰(zhàn)略管理應(yīng)當(dāng)剛?cè)岵骖A(yù)算管理也應(yīng)當(dāng)是剛?cè)岵^度地強調(diào)預(yù)算的剛性和柔性都不利于企業(yè)的發(fā)展。全面預(yù)算的柔性管理是企業(yè)在衡量內(nèi)部運轉(zhuǎn)情況及外部市場環(huán)境變化情況下靈活的調(diào)整企業(yè)預(yù)算，達到較好的協(xié)調(diào)企業(yè)各方利益關(guān)系，增加了預(yù)算的適應(yīng)性的目的。全面預(yù)算的柔性管理可以從以下兩個方面著手。首先，全面預(yù)算管理制度在制訂時應(yīng)考慮的柔性。隨宏觀經(jīng)濟環(huán)境、投資環(huán)境等的不斷變化，企業(yè)營商環(huán)境也是變化莫測，并且企業(yè)本身也存在復(fù)蘇、繁榮、衰退、蕭條不同的經(jīng)濟周期，不同的經(jīng)濟周期也應(yīng)當(dāng)采用不同的財務(wù)管理策略，全面預(yù)算管理也應(yīng)做相應(yīng)的調(diào)整，才具可操作性。其次，全面預(yù)算管理在執(zhí)行時應(yīng)考慮的柔性。全面預(yù)算一經(jīng)審批通過，便對公司業(yè)務(wù)有了很強的約束力，一般是不允許隨意變更和調(diào)整的。但在實際執(zhí)行過程中往往會出現(xiàn)各種不確定性，若在允許范圍內(nèi)并按嚴(yán)格的審批程序?qū)θ骖A(yù)算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，也是為了保障預(yù)算的權(quán)威性、科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

（四）建立預(yù)算思維，完善制度體系，優(yōu)化編制方法

首先，培養(yǎng)預(yù)算管理思維，加強企業(yè)全體人員的預(yù)算管理意識。思維決定行為，行為決定結(jié)果，加強國有企業(yè)的預(yù)算文化氛圍的建設(shè)，使全面預(yù)算管理意識深入人心，員工自覺的履行其職責(zé)，將自身的利益與企業(yè)預(yù)算目標(biāo)緊密相連，激發(fā)員工的工作積極性，共同推動全面預(yù)算管理工作。其次，依據(jù)公司預(yù)算管理水平，建立一套完整、科學(xué)、合理、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜骖A(yù)算制度，做到有章可循。再次，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。隨著企業(yè)對全面預(yù)算的認(rèn)可度的提高和實踐經(jīng)驗的豐富，預(yù)算管理水平在不斷提高，預(yù)算編制的方法也不斷創(chuàng)新，形成了能適應(yīng)不同企業(yè)、不同階段的預(yù)算編制方法，包括根據(jù)出發(fā)點的特征不同的增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，根據(jù)業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同的固定預(yù)算和彈性預(yù)算，根據(jù)預(yù)算期的時間特征不同的定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在全面預(yù)算編制的過程中，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特征、企業(yè)管理需求及預(yù)算管理水平選擇合適的編制方法。

四、結(jié)束語

創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂。“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)時代的來臨，這些對國有企業(yè)生存和發(fā)展既是巨大的挑戰(zhàn)，同時也是難得的機遇，唯有樹立創(chuàng)新意識，接受挑戰(zhàn)，化危為機，創(chuàng)造戰(zhàn)略發(fā)展機遇，在企業(yè)內(nèi)部管理上創(chuàng)新全面預(yù)算管理理念和思維，增強企業(yè)的發(fā)展活力和核心競爭力，提高整體資源的匹配效率，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，規(guī)避非系統(tǒng)性風(fēng)險，防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值，助力國有企業(yè)實現(xiàn)改革和發(fā)展，進一步落實國有企業(yè)成為社會主義市場經(jīng)濟主體的地位。