物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的對(duì)立與統(tǒng)一

郭悅

【摘要】正確認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的關(guān)系，有助于我們?cè)谖飪r(jià)變動(dòng)的今天更好的提供可靠的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。二者在會(huì)計(jì)假設(shè)與歷史成本原則上是對(duì)立統(tǒng)一的，并且整體統(tǒng)一服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)這個(gè)最終目的。

【關(guān)鍵詞】物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；歷史成本會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、引言

現(xiàn)有的歷史成本會(huì)計(jì)模式以歷史成本為計(jì)量屬性，名義貨幣為計(jì)量單位，在物價(jià)普遍的、大幅度的變動(dòng)情況下，顯然以這樣的會(huì)計(jì)模式所編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，由此，人們根據(jù)時(shí)代發(fā)展要求，提出了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)常常被作為歷史成本會(huì)計(jì)的對(duì)立面去看待，這種對(duì)立性無論是從會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上都表現(xiàn)的十分明顯。的確，正是由于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)存在對(duì)立面，才使我們能夠認(rèn)識(shí)理解它的特征，也正因此我們對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的研究才具有意義。但同時(shí)也要意識(shí)到，我們?cè)谘芯课飪r(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)時(shí)，有時(shí)會(huì)過分強(qiáng)調(diào)二者之間的區(qū)別，總是試圖從區(qū)別中找到物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的獨(dú)特之處，以此來突出優(yōu)點(diǎn)，忽略缺點(diǎn)。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)不論在過去，現(xiàn)在還是將來，都不可能在總體上取歷史成本會(huì)計(jì)而代之。在強(qiáng)調(diào)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的區(qū)別時(shí)，更應(yīng)該看到兩者之間的聯(lián)系，只有正確把握好兩者之間的關(guān)系，不單單強(qiáng)調(diào)對(duì)立而忽視統(tǒng)一，才能使我更好地認(rèn)識(shí)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的關(guān)系。

二、名義貨幣與不變幣值貨幣的對(duì)立與統(tǒng)一

在歷史成本會(huì)計(jì)中，以幣值穩(wěn)定作為基本假設(shè)，在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中，則以貨幣價(jià)值的經(jīng)常波動(dòng)作為基本假設(shè)。二者在貨幣計(jì)量的附帶假設(shè)上明顯是對(duì)立的。

貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)四大基本假設(shè)之一，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，價(jià)值規(guī)律的表現(xiàn)形式為商品的價(jià)格圍繞價(jià)值上下波動(dòng)，貨幣作為一種特殊的商品，其運(yùn)動(dòng)規(guī)律自然也符合價(jià)值規(guī)律的表現(xiàn)形式，因此，物價(jià)的上下波動(dòng)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下一種正常的表現(xiàn)形態(tài)，我們不能因?yàn)樗牟▌?dòng)而否定其作為貨幣計(jì)量的重要地位。況且，從長(zhǎng)期來看，價(jià)格的波動(dòng)有正有負(fù)，大體上可以抵消，更加說明了要在實(shí)際工作中堅(jiān)持幣值不變這一附帶假設(shè)了。

關(guān)鍵在于紙幣發(fā)行之后，由于政府大量發(fā)行紙幣，超過了市場(chǎng)所需，造成通貨膨脹，貨幣的價(jià)值下降使人們開始動(dòng)搖幣值穩(wěn)定假設(shè)，由此產(chǎn)生了以不變幣值為主要計(jì)量單位的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。除了現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式選擇名義貨幣作為計(jì)量單位外，其他物價(jià)變動(dòng)模式均以不變幣值作為計(jì)量單位，因此，可以認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)以不變幣值作為主要的計(jì)量單位，從而與歷史成本會(huì)計(jì)發(fā)生明顯的對(duì)立。

我們?cè)撊绾慰创@種對(duì)立呢？從價(jià)值規(guī)律的角度我們能看到堅(jiān)持名義貨幣的必要性，同時(shí)也應(yīng)該意識(shí)到在通貨膨脹如此普遍的今天，僵硬地把名義貨幣計(jì)量單位而不做修正的話，顯然已經(jīng)不適應(yīng)時(shí)代發(fā)展了。因此，我們更應(yīng)該在實(shí)際工作中將二者結(jié)合起來。在日常核算中，堅(jiān)持以名義貨幣作為計(jì)量單位，而在幣值波動(dòng)巨大時(shí)，應(yīng)當(dāng)于會(huì)計(jì)期末用不變幣值貨幣對(duì)名義貨幣進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力損益，以此作為財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充內(nèi)容，揭示由于物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響情況，為報(bào)表使用者提供更加可靠準(zhǔn)確的信息。

三、歷史成本與現(xiàn)行成本的對(duì)立與統(tǒng)一

在歷史成本會(huì)計(jì)中，將歷史成本作為會(huì)計(jì)模式的計(jì)量屬性，要求企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)量并將其作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。而在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中除了一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)外，其他主要會(huì)計(jì)模式均將現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性，即以現(xiàn)在重新取得某項(xiàng)資產(chǎn)所需付出的成本作為計(jì)量依據(jù)。所以我們可以認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)以現(xiàn)行成本作為主要的計(jì)量屬性。顯然，二者之間也出現(xiàn)了對(duì)立關(guān)系。

歷史成本用于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)，有著客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)，尤其是其以原始憑證作為依據(jù)，使其具有其他任何成本都不可比擬的優(yōu)越性。對(duì)歷史成本的批評(píng)主要集中于它在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性與可比性方面較差，因而在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期會(huì)大大地降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。誠然，在通貨膨脹的今天，在持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)不能確切地反映資產(chǎn)的價(jià)值，可能因而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用，高估利潤的結(jié)果，歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，造成經(jīng)營成果失真。但同時(shí)也應(yīng)該看到，現(xiàn)行成本也存在著缺點(diǎn)，若以現(xiàn)行成本作為會(huì)計(jì)主要的計(jì)量模式，恐怕更會(huì)引起大家的質(zhì)疑。現(xiàn)行成本會(huì)因?yàn)槿狈υ紤{證喪失可驗(yàn)證性，同時(shí)利用個(gè)別物價(jià)指數(shù)計(jì)算現(xiàn)行成本也帶有相當(dāng)?shù)闹饔^色彩，再考慮上取得相關(guān)資料的成本，使得現(xiàn)行成本不會(huì)取代歷史成本而取得主要地位。

從另一方面來看，其實(shí)歷史成本與現(xiàn)行成本不完全是對(duì)立的，從定義中就可以看出：某項(xiàng)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本就是其當(dāng)時(shí)的現(xiàn)行成本，這就是兩者之間最主要的聯(lián)系。因此，在實(shí)際應(yīng)用中，歷史成本與現(xiàn)行成本應(yīng)該和名義貨幣與不變幣值貨幣一樣，形成一種“主從關(guān)系”。日常核算仍以歷史成本為依據(jù)，現(xiàn)行成本只是作為每隔一定時(shí)期如一個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)歷史成本的修正，同時(shí)計(jì)算資產(chǎn)持有損益，以此反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響情況。

四、對(duì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與歷史成本會(huì)計(jì)的總結(jié)

最后，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過利用有關(guān)物價(jià)變動(dòng)的資料，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行改動(dòng)調(diào)整，從而揭示或者消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。歷史成本會(huì)計(jì)目標(biāo)則是為會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息。雖然兩者所依據(jù)的會(huì)計(jì)假設(shè)有著直接的對(duì)立，但從目標(biāo)上來看，兩者是基本一致的，都是為了會(huì)計(jì)信息使用者獲得更準(zhǔn)確更可靠的目標(biāo)服務(wù)的。所以，兩者更應(yīng)該相互配合，共同作用于物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，以此保證物價(jià)變動(dòng)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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