政府會計制度改革對國有林場財務管理的影響研究

蔣君源

摘要：為了適應新時期我國社會經濟日益發展的需要，財政部根據新修訂的《政府會計準則-基本準則》及相關法律，制定并頒布了新的《政府會計制度》，新的會計制度適用于各類行政事業單位，并針對國有林場特殊行業的實際情況，同時制定并頒布了《國有林場（苗圃）執行行政事業單位會計制度的補充規定》，新的政府會計制度的頒布必將深刻影響國有林場的財務管理工作水平。本文從多方面、多維度分析了新政府會計制度改革，對國有林場財務管理的巨大影響，并針對如何提高國有林場財務管理水平提出了相應的應對及完善對策，拋磚引玉，希望能夠為國有林場財務管理工作水平的提高以參考。

關鍵詞：新政府會計制度;國有林場;財務管理;影響;對策

2017年10月，財政部出臺了《政府會計制度—行政事業單位會計科目和會計報表》，并自2019年1月1日起施行。這一新制度構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。確立了“3+5”會計要素會計核算模式，科學界定了會計要素的定義和確定標準，明確了資產與負債的計量屬性及其應用原則，構建了滿足現代財政制度需要的政府財務報告體系，包括政府綜合財務報告和政府部門財務報告。公益一類的國有林場，是一個特殊的行業，具有事業單位的一般屬性又具有其特殊性。《國有林場（苗圃）執行行政事業單位會計制度的補充規定》針對這一特殊性作出了具體規定，面對新制度帶來的巨大挑戰，本文分析了新政策對國有林場財務管理多方面的影響，并針對如何提高國有林場財務管理水平應采取的對策進行了探討研究。

一、政府會計制度改革對國有林場的影響分析

（一）有利于國有林場財務工作向精細化方向發展

在新政府會計制度中規定：國有林場財務工作應當按照基本準則和具體準則規定的原則和新制度的要求，對國有林場發生的各項經濟業務或事項進行會計核算，對國有林場特殊經濟業務或事項的會計處理，按照財政部制定并頒布的《國有林場（苗圃）執行行政事業單位會計制度的補充規定》進行會計處理，國有林場的會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，新制度重新構建整合了會計核算模式，采用平行記賬的方法，實現了財務會計、預算會計、基建會計的有機統一，具體來說：平行記賬法具有以下特點：一是“雙功能”特點。在進行財務會計核算的同時又進行預算會計核算，兩種核算方式保持了適度分離并相互銜接，從而能完整、準確、清晰、直觀地反映出國有林場的財務狀況信息與預算執行情況信息。二是“雙基礎”特點。既具有預算會計的收付實現制又有財務會計的權責發生制，既有預算會計的收入、支出以及結余這三個要素來參與記賬，又有財務會計的資產、負債、凈資產、收入以及費用這五個要素來實現記賬，兩種核算既能獨立包容，又能互相監督糾錯。三是“雙報告”特點。既有財務報告又有預算報告，加強了財務反映及預算監督功能。新制度規范了國有林場設置和使用會計科目，按照補充規定，針對林場的特殊性，增設了“1614營林工程及1841林木資產”兩個會計科目及使用說明，引入了固定資產與無形資產計提折舊與攤銷的會計處理方式，對資產和負債按照政府會計制度改革的成果重新進行了定義和界定，對會計科目統一編號，這些新舉措的落實必將促進國有林場加強單位成本的核算工作，有利于會計信息化管理及績效考核制度的建立，對國有林場財務工作向精細化方向的進一步發展起著重要推進作用。

（二）有利于國有林場財務工作報告的完善與準確

新政府會計制度的財務工作報告以“雙報告”的形式呈現出來，具體是指：以權責發生制為基礎，以單位財務會計核算生成的數據形成財務報告，財務報告主要由資產負債表，收入費用表，凈資產變動表、現金流量表以及會計報表附注五大部分構成，年終編報的財務工作報告能完整反映單位一年來的成本管理成果，體現了會計相關性的原則;以收付實現制為基礎，以單位預算會計生成的數據形成預算會計報告，決算報告由預算收入支出表、預算結轉結余變動表以及財政撥款預算收入支出表三大部分構成，年終預算報告充分反映預算會計核算的情況。年終兩套報表真實完整的編報使國有林場的財務工作報告變得更加完善與準確。

（三）有助于促進國有林場財稅制度的融合和優化

新政府會計制度的實行，為國有林場財稅體制改革提供了充足的動力支持。國有林場應將預算管理一體化與國家新出臺的一系列稅費政策結合起來，進行合理的匹配，利用財務會計核算機制和不斷提高的會計信息質量，不斷深化財稅的融合和優化。例如：《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規定：農業生產者銷售的自產農產品以及農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓、家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治免征增值稅。《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》中規定：從事農、林、牧、漁業項目的所得免征、減征企業所得稅。國有林場應充分利用上述國家給予的優惠政策，結合林場實際情況，積極準備備案資料，準確開具稅務發票，依法進行賬務處理，提供準確的財務報表，充分享受國家給予的優惠政策。

（四）優化資產的核算方式、確保事業單位的資產利益

為了適應國有林場改革發展需要，財政部、國家林業和草原局根據政府會計工作準則，制定印發了《國有林場（苗圃）財務制度》，按照新制度對政府資產的定義和確認標準，相比現行的資產定義，新的資產定義增加了“服務潛力”這一特征，充分考慮了當前財政管理的需要。對國有林場的固定資產和林木資產的核算范圍，進行明確規范和界定，結合林場的實際情況與需求，為便于加強資產的會計核算，增加了營林工程和林木資產兩個會計科目，并規定固定資產和生產性林木資產計提折舊及無形資產攤銷的方法和范圍。為做好新舊制度的銜接，林場應當全面清查家底，將未計提固定資產和未攤銷的無形資產提足折舊或攤銷，徹底處置已報廢的固定資產，及長期掛賬的應收賬款，聘請有資質會計師事務所做好資產評估工作，按照評估報告調整好會計賬目，按照新制度的要求，增設會計科目，優化林場的資產核算，通過財務報表將資產的使用情況與資源配置情況真實充分反映出來，為國有林場的經濟效益與社會效益提升打下穩固基礎。

（五）有利于財務控制工作水平的進一步提升

新政府會計制度，進一步細化統一了會計科目核算標準和賬目管理，提高了會計信息質量標準，整合優化了基本建設投資，基建項目單獨核算，項目資料完整合一，財務管控進一步加強。例如：國有林場對林木資產的核算前后對比，新制度的核算就更加具體細化。在新制度出臺以后，為避免出現財務風險危機，加強財務控制以適應新制度，國有林場就要合理地進行預算與核算，將林場的財務管理工作逐漸轉變成“雙基礎、雙核算、雙報告”的制度軌道上來，達到雙控制目的。面對財務管理目標的變化，實際工作中可能會出現財務管理質量與效率不高的情況，增加了會計核算的難度與復雜性，給林場的財務管理工作帶來了較大挑戰，林場財務管理人員應加強專業素質的學習，并在實際工作中鍛煉提高自己的能力，將新制度的會計核算工作方式，貫穿到財務核算與日常的管理工作中，采用改革后的財務控制模式與手段，全面提升整體的工作效果，達到預期的管控目的。

二、政府會計制度改革后完善國有林場財務管理的對策

（一）完善財務信息化管理體系

新的政府會計制度，規范了新的會計核算模式，引入了固定資產折舊和無形資產的攤銷，細化了會計記賬欄目，增加和修改了部分會計科目，整合了基建會計制度，改革了報表結構和體系，會計核算更復雜，無形之中增加了會計人員的工作量與工作難度，使得國有林場財務工作更加繁重，財務人員的壓力更大。目前，財務軟件的更新完善還沒有完全跟上改革的步伐，為了提高國有林場財務管理工作的質量和效率，加強財務方面的信息化建設工作是當前環境下國有林場一項緊迫任務，單位領導應高度重視，精心組織，結合國有林場財務的實際情況，選擇利用共享云等新技術新工具在財務領域獲得的成果，幫助實現國有林場財務管理實現新舊制度的銜接，盡快建立財務信息體系，從而促進國有林場財務管理工作體系的不斷完善，是一條非常有效途徑。另一方面，為保障財務數據信息的安全，在提高國有林場硬件設施的同時，要高度重視網絡信息安全的建設和維護，單位要建立獨立于其他系統的財務專網系統，要做到專人專機專網專用，財務人員不但會計業務知識要學習，計算機硬軟件知識也要具備，基本的故障要能排除，工作才能順利開展;建立電子會計管理保密制度，嚴格信息管理，敏感和重要的數據要加強核對和備份，自動形成的報告，設立層級審核上報制度。

（二）繼續提升國有林場財務工作人員的自身素質

在實施新政府會計制度的過程中，事業單位的財務部門是一個核心關鍵部門，國有林場應按照《會計法》的要求結合本單位業務量大小及編制情況，合理設置財會崗位，同時配備專業素質高的財務管理人員，建立完善的財務管理體系，以適應新時期信息化的會計記賬模式。為了提高國有林場的財務管理工作的質量，國有林場必須高度重視并加強財務管理人員的能力培養，一方面，要嚴把選人用人入口關，從規范財會隊伍管理開始。從多方考核新入職的會計從業人員，優先公招一批業務能力強和專業素養高的年輕工作人員，做好財務人員后續力量的培養。另一方面，可通過抓好會計后續教育，將會計制度改革內容作為學習重點，業務理論學習要與實際操作有機結合起來，做到學以致用。鼓勵從業人員參加全國職稱考試，獲得更高一級的職稱證書，加強財務人員的交流學習，積極參加不同部門、不同行業舉辦的財稅培訓，將會計實際操作經驗與現代信息化記賬技術有機結合起來，實現常態化學習機制，不斷提高自身財務管理素質。再一方面，需要提高財務管理人員的道德素養、職業操守的培訓，幾方面結合，形成合力，逐步培養一批高精尖方向的財務管理人才，不斷提高國有林場的財務管理水平。

（三）持續完善國有林場財務報告體系

在新政府會計制度下，事業單位的財務報告體系由會計報表及其附注構成。會計報表以“雙報告”的形式即由財務報表和預算會計報表組成，相比傳統的單一報告體系，“雙報告”形式的財務報告內容更加全面、系統、完整、直觀，報告之間勾稽關系更加顯著，更能反映事業單位的財務狀況、經營成果、現金流量等有關會計信息。隨著事業單位財政體制改革的不斷深入，社會不同層次的信息使用者對于信息需求范圍的不斷擴大，建立更加完善的財務報告制度，對于防范化解事業單位財政金融風險，維持事業單位的長遠、穩定、可持續發展非常迫切。事業單位需要組織人員加強對新政府會計制度的學習、消化、吸收、運用，將新制度與本單位實際情況相結合，完成對本單位會計工作的改進與優化，做到“完整、準確、真實、及時”地編報財務報表。在“現金為王”的時代，為了給領導做決策提供重要參考，事業單位在編制財務報表的過程中，增加“現金流量表”的編報顯得非常重要，財務人員要運用各種財務管理工具整合分析事業單位的資金使用情況，準確分析事業單位的收益和預期現金價值，對比分析不同時期事業單位的現金流量情況，進而為事業單位的重大經營決策提供充足的數據支持。

（四）強化國有林場財務工作的反映監督管理功能

眾所周知，財務管理有兩大功能，一是財務反映功能二是財務監督功能。相比傳統的會計制度，在新政府會計制度下，財務兩大功能即財務管理模式發生了很大變化，通過“平行記賬”使會計核算具有了財務會計與預算會計雙重功能，即適度分離，又相互銜接，既能隨時糾錯，又能準確清晰全面反映財務信息，即能將預算、核算、決算相結合，又能事前預警事中控制事后反映，真正實現了“雙基礎、雙功能、雙報告”的統一，為實現財務預算一體化改革創造了良好的條件。為將新政府會計制度應用于國有林場，提高財務管理工作效率，國有林場財務須做到以下幾點：一是認真學習改革內容，規范財務工作流程，做好新舊制度銜接。二是充分利用現代化技術，通過引入先進的財務軟件，進行賬務處理，在統一核算體系的指引下，逐步實現數據庫集中管理，利用大數據、云計算，人工智能實現不同系統間的數據共享。利用網絡的便利條件實時傳遞財務數據信息，讓社會不同層次的管理者和使用者的需求得到不同程度的滿足，強化了財務反饋功能，通過加密技術保障財務數據的安全性，從而大幅提升財務管理工作的效率。三是建立內部控制制度，提高財務內控意識，增強內控力度，最終提高財務監督效能。財務核算的集中和統一，大大增強了財務監督功能。財務監督長效機制的形成，關鍵是實現財務信息監控的合法化、制度化、規范化、流程化，而財務信息監控的形成依賴于財務監督關鍵數據和指標的建立，通過財務系統的預警，層層追溯數據來源，實現數據的動態化監督管理成為現實，從而大大提高了財務監督功能。

三、結束語

實施新政府會計制度，可以強化國有林場財務信息化管理體系、提升國有林場財務工作人員的自身素質、完善國有林場財務報告體系、強化國有林場財務工作的監督管理制度。以此不斷提高國有林場的財務管理水平。

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