航空公司境外營業部資金風險管理

吳龍梅

摘要：面對紛繁復雜的國際經濟形勢，特別是近兩年全球經濟發展下行，航空公司境外營業部在資金管理上面臨較大風險。本文探討境外營業部營運資金風險，從影響營業部資金風險的外部因素，分析了外匯管制風險、稅收政策風險、應收賬款壞賬風險、法律風險等方面風險，又從影響資金風險的內部因素，分析了內控制度缺失風險、員工素質風險和信息系統安全等方面風險，針對上述風險合理選擇采用風險規避、風險轉移、風險補償、風險控制等應對措施，降低或控制資金風險，使不利因素控制在營業部可承受范圍內。

關鍵詞：航空公司;境外營業部;資金風險管理

隨著國家“一帶一路”政策，國內航空公司大舉進軍海外航空市場，在境外設立多個營業部，這既給航空公司帶來發展機遇，也給航空公司資金管理帶來新的挑戰和風險。航空公司境外營業部處在不同國家，法律政策不同，特別是近兩年全球經濟發展下行，內外部環境非常復雜，諸多風險隱患。資金風險管理是境外營業部對資金風險進行有效識別、評估、預警和應對等舉措的管理活動，使不利因素控制在航空公司可承受范圍內。

一、航空公司境外營業部資金管理現狀

（一）資金收支計劃管理

境外營業部每月末編制下一個月的資金收入和資金支出計劃表，同時提交本月的資金計劃執行分析表，分析資金計劃與實際收支的差異說明，提交給公司總部資金管理部，資金實行計劃管理。境外營業部的資金收入來源有客票款收入、貨運收入、機場逾重行李收入、境外退稅收入等。客貨銷售收入分為營業部直銷收入和BSP代理人銷售，資金預測收入與實際收入差異不大。資金支出項目有營業部日常經費支出、退票支出、支付起降費、駐組費、航班延誤賠償費等，對正常業務的支出可根據合同或近期發生額來預測，但對于非正常支出無法預測，是資金差異的主要因素。

（二）資金集中管理

境外營業部按業務量劃分為一、二、三類營業部，對不同的營業部設立不同的資金限額，對于超限額的資金要及時匯回公司總部。航空公司分別在美國、歐洲、日本、新加坡建立一類地區營業部集中管理所屬各小營業部資金，小營業部BSP票款收入匯入地區營業部銀行主賬戶，直銷收入留在小營業部，維持日常經費支出，資金不足向總部資金管理部提出申請，由地區營業部撥款。有的地區營業部對所屬營業部進行統收統支。資金集中管理保證了資金安全，提高了資金使用效率，但由于地區營業部業務量很大，對所屬營業部的資金管理上有待進一步提高。

航空公司境外營業部在經營過程中面臨市場風險、經營風險、法律風險等，可能會導致資金鏈斷裂，因此掌握境外營業部資金風險中的財務風險和非財務風險，降低不確定事件的影響，才能有效降低資金風險。

二、航空公司境外營業部資金風險識別

（一）外部因素

1.外匯管制風險

航空公司的飛機租賃費，航材費等每年需要大量的美元結算，外匯風險敞口很大，需要境外營業部及時將資金匯回總部，但有些國家對外匯管制嚴，外管局須對境外營業部的收入支出審批后才能匯款，匯款次數也有限制，境外營業部多收入款項不能及時匯回國內。

2.稅收政策風險

各國的稅收政策對資金管理影響較大。例如境外營業部在當地的納稅義務有哪些、是否漏繳、是否及時關注稅收政策的更新等，未按照稅法的規定準確計算稅金并及時進行繳納，一旦被當地稅務局稽查就會被處罰。有些國家能退稅，例如澳大利亞在當地支付的起降費、駐組費及營業部日常支出等部分成本費用可以退增值稅，每年是一筆不小的資金來源，但退稅范圍、適用稅率的政策執行是否正確，能否被稅務局稽查過關，都是需要重點考慮的問題，否則會征收高額罰金，退稅資料要求保存七年備查。

3.應收賬款壞賬風險

航空公司的客票和貨運一方面通過代理人銷售，代理人向當地營業部交納一定數額的保證金獲取出票權，對于超出保證金的應收賬款存在一定的壞賬風險。另一方面境外主要通過加入BSP（Billing And Settlement Plan）清算系統，國際航協對BSP代理人進行認證和授權，BSP代理人一般通過向國際航協交納一定數額的保證金獲取BSP出票權，在歐洲境內也有無財務擔保的BSP代理人。近年來，一些抗風險能力低的BSP代理人倒閉，例如2018年5月，雅典最大的代理人AIR TICKETS突然倒閉，這家代理人無財務擔保，數千萬的應收賬款無力償還。由于各個國家法律不同，即使采取訴訟，但是訴訟成本高，時間長，應收賬款不能收回。

4.法律風險

境外營業部在當地招聘員工未依法簽訂用工合同，合同條款中員工的薪酬福利、休假、辭退等未按照當地的勞工政策執行，會遭受高額的經濟罰款。成本費用合同條款表述不準確，導致權責不清，會使營業部經濟利益受損。航空公司在當地有些方面處理不當，會引起糾紛甚至面臨賠償。

（二）內部因素

1.內控制度缺失風險

境外營業部資金管理內部控制體系是否覆蓋主要風險和關鍵控制點，是否嚴格按內控制度執行到位，資金授權審批是否實行雙簽，銷售收款與銷售報告等不相容崗位是否分離，資金付款未經嚴格審核，付款不真實、不準確，這些都會造成資產損失。空白票證和支款憑證未妥善保管導致遺失、毀損或不當使用，會面臨潛在的資金風險。擔保事項未經適當審批，會遭受經濟損失。資金計劃編制不準確，導致資金短缺或使用效率低。公司內控有規定，在實際操作中卻不按內控流程或者改變內控流程，當業務更新時，內控手冊是否及時修改，覆蓋關鍵風險點。

2.員工素質風險

由于成本效益原則，境外營業部內派人員編制少，在當地招聘外籍雇員參與航站、財務和銷售管理工作，員工的業務技能是否勝任境外各項工作，特別是新招聘的外籍員工能否在短時間掌握工作技能。由于績效考核不合理，不能有效激勵員工增強責任心、端正工作態度、加強專業技能，工作積極性不高，難以提高工作業績。未與關鍵崗位員工簽訂保密協議或競業禁止協議。對員工的職業道德未建立確認承諾機制，無法有效強化職業道德遵守的風險。

3.信息系統安全風險

境外營業部的客貨票銷售系統、財務系統、航站運行系統、公文處理系統、網銀系統等是否運行正常，防火墻是否嚴密，當以上系統受到攻擊時，會導致資金風險損失。

三、航空公司境外營業部資金風險評估方法

資金風險評估是在風險識別的基礎上，對各風險成因和特征、風險發生的可能性、對境外營業部及公司總部的影響程度進行分析。風險評估方法有定性、定量及定性與定量相結合的技術。定性包括列舉風險清單、風險評級和風險矩陣等，定量包括概率技術和非概率技術，可利用大數據來幫助分析。風險評估不僅要分析單個風險的可能性與影響程度，還要關注風險之間的關系，考慮境外營業部與公司總部整體的組合風險。

四、航空公司境外營業部資金風險應對措施

（一）外部資金風險應對

1.降低外匯管制風險

熟悉所在國的外匯政策，對外匯管制嚴格的國家提前做好外匯申報手續，做好資金的預測，預算管理，積極應對外匯政策風險，最大化將資金及時匯回國內。

2.控制稅收政策風險

學習境外所在國的稅收政策，聘請當地的會計師事務所作為稅法顧問，參加當地稅法培訓，訂閱稅收信息資料，關注稅法政策變化，梳理營業部在當地應繳納的稅種，對政策解讀有疑惑的問題可咨詢稅務局和會計師事務所，采取最穩妥的方法。對發現的歷史遺留問題要及時向國內報告并如實向當地稅務局反饋，及時修改補繳，切不可隱瞞不報。稅務繳納資料是營業部的重要檔案，要長期保管。

3.防范應收賬款壞賬風險

境外營業部應完善應收賬款管理制度，建立有效的代理人信用管理體系。根據代理人的財務狀況、償債能力、信用記錄等確定代理人信用等級。拒絕與信用等級差的代理人開放售票權限。根據代理人的信用等級確定相應的信用政策，代理人必須預存足額的保證金，對于超保證金的客票應結算付款后才能出票，減少壞賬風險。境外營業部要掌握申請BPS授權代理人的經營規模、財務信用、BSP擔保金額等情況，每周一指定專人下載并查閱國際航協會發布的當地市場MIR（Management Information Report）報告，對轄區內銷量突增的代理人進行風險識別和處理。在每個工作日指定專人查看BSPlink上發布的代理人違規違約報告和相關通告，及時進行調查處理。各營業部需通過IATA Customer Portal訂制轄區內代理人風險信息報告，通過郵箱接收當地BSP相關信息，及時查看國際航協會向航空公司當地聯系人發送違規違約報告和相關風險信息。在公司內網中下載BSP代理人銷售數據監控報表，動態監控重要代理人的資信變動情況及出票情況，收集代理人風險征兆情況，定期對應收賬款風險進行評估、預警，對銷售風險高，有違規、違約風險的代理人限制銷售或關閉BSP出票功能。定期編制應收款項賬齡分析表和分析報告，加強應收款的催收、清理長賬齡的應收賬款。對逾期應收賬款擬采取法律程序追索，向公司法律部提出申請。對確實無法收回的應收賬款上報公司總部，計提壞賬準備金。

4.規避法律風險

學習當地的法律法規，聘請當地有資質的律師事務所作為法律顧問。加強業財交流融合，財務人員參加合同簽訂等業務前端，業務人員參與財務風險管控中，實現業務人員與財務人員的雙向交流。招聘員工包括試用期員工必須簽訂勞動合同，員工薪酬不能低于當地最低工資標準，辭退員工要嚴格按當地的法律規定及合同條款執行，做好相關檔案的備查。航班延誤要做好旅客不正常服務，避免不必要的投訴。境外營業部要給員工購買工傷和醫療保險、給車輛，辦公場所購買財產綜合保險，轉移風險損失。

（二）內部資金風險應對

1.加強內控建設，定期排查風險

境外營業部應建立健全資金內控管理制度，加強內控關鍵風險點控制，重點明確各項資金活動的業務流程，確定每一個環節，每一個步驟的工作內容和應該履行的程序，落實到具體的崗位和人員。對資金業務建立嚴格的授權和審批制度，加強票款收取管理，嚴格銷售與收款、銷售與審核崗位、收入核算會計與出納崗位職責等不相容崗位相互分離，相互制約和監督，確保銷售收入的全過程得到有效監控。加強航站的資金風險管理，特別是對于航班延誤的現金賠償業務，細化主要風險點控制。嚴格按合同賬單逐級審核付款，明確內派財務經理與外籍財務雇員的分工，加強內部牽制。對空白票證、支款憑證及印章管理實行崗位責任制，總經理和財務人員休假時要辦理移交手續。每年以風險為導向，定期梳理營業部風險業務，編制《內控體系有效性問題排查表》，明確整改措施及整改期限，對未關閉的風險要有控制措施。每年對業務進行自查，根據新業務、新變化，及時做好相關制度立、改、廢工作，更新內控流程。加強審計與監督，建立以“強內控、防風險、促合規”為目標的內控體系建設與監督制度。

2.加強員工素質教育

健全員工管理制度建設，加強員工業務技能培訓，強化擇優競爭意識，通過規范、嚴格的績效考核管理，加大績效工資獎懲力度，激發員工提升業務技能，提高工作業績。與全體員工簽訂保密協議，職業道德承諾書，加強員工警示教育，特別要關注辦理資金業務員工的職業道德操守，定期進行崗位輪換，關鍵財務崗位最長不超過5年進行崗位輪換。

3.加強信息系統防風險能力

境外營業部要加強信息系統建設，加強對計算機安全的管理，安裝必要的殺毒軟件、防火墻，經常對計算機進行殺毒并及時升級病毒庫，避免遭到攻擊，保證系統的安全、穩定運行。設置網址訪問限制，禁止員工下載不安全的軟件。營業部應配備專用計算機用于網銀付款業務。

五、結束語

綜上所述，境外營業部要將資金風險納入管理閉環，定期進行分析，監控新增風險、重大風險預警指標的變化情況，廣泛收集境外資金風險損失的案例，建立風險報告制度，無風險也應“零報告”。對于突發資金風險事件，營業部要在第一時間上報，使公司總部能迅速做出風險應對措施。公司總部風險管理部門應定期對營業部的資金風險管理實施情況和有效性進行考核，納入績效工資管理，實行責權利相結合的獎懲制度，以保證資金風險管理的持續性和有效性。

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