“碳中和碳達(dá)峰”背景下對(duì)制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

馬一桐（西安財(cái)經(jīng)大學(xué)）

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展伴隨著各種能源的開(kāi)發(fā)和利用，隨著全球人口數(shù)量的不斷增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，化石能源作為常規(guī)能源的使用對(duì)環(huán)境造成了極大的負(fù)面影響，尤其是制造業(yè)對(duì)于各種化石能源的使用。在此背景下，“低碳經(jīng)濟(jì)”“低碳發(fā)展”“綠色發(fā)展”“可持續(xù)發(fā)展”等一系列概念被提出，其相應(yīng)的政策也應(yīng)運(yùn)而生。在2020年9月22日的第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)一般性辯論上，“碳中和”一詞被高亮提及。在會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記表示中國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有效的政策和措施，爭(zhēng)取在2030年前達(dá)到二氧化碳排放峰值，于2060 年實(shí)現(xiàn)碳中和。在2021 年的全國(guó)兩會(huì)政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理再次提到“碳中和碳達(dá)峰”，這讓碳治理再次成為焦點(diǎn)。

針對(duì)碳排放問(wèn)題，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是行之有效的方法之一，該方法在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)之間起著紐帶作用，重污染企業(yè)只要充分、真實(shí)、全面的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息盡可能量化，并將其納入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和會(huì)計(jì)核算中，就可以最大限度地減少對(duì)生態(tài)環(huán)境的負(fù)面影響。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱(chēng)為綠色會(huì)計(jì)，是伴隨著可持續(xù)發(fā)展觀念而產(chǎn)生的。通過(guò)對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用等要素的核算，依靠相關(guān)法律法規(guī)為企業(yè)計(jì)量環(huán)境污染與防治的相關(guān)成本，同時(shí)也為環(huán)境的開(kāi)發(fā)和保護(hù)提供合理的報(bào)告依據(jù)。伴隨著綠色發(fā)展和環(huán)境保護(hù)觀念的不斷增強(qiáng)，環(huán)境會(huì)計(jì)成為一門(mén)對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)估的新興學(xué)科，其將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，為達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露是將企業(yè)會(huì)計(jì)主體有關(guān)環(huán)境的信息進(jìn)行報(bào)告和展示，讓所有的外部人員可以全面直觀地觀察到企業(yè)對(duì)資源的利用和對(duì)環(huán)境污染治理的情況，從而揭示企業(yè)是否做到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)的原則，是否積極響應(yīng)國(guó)家“碳達(dá)峰、碳中和”的發(fā)展目標(biāo)。

重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)環(huán)境信息披露缺乏主動(dòng)性

企業(yè)在對(duì)環(huán)境信息的披露問(wèn)題上，是沒(méi)有利益驅(qū)動(dòng)因素的，因此導(dǎo)致了公司缺乏對(duì)環(huán)境信息披露的動(dòng)力。管理層對(duì)于短期利潤(rùn)最大化的追求是不由自主的，為了達(dá)到短期利潤(rùn)的最大化就會(huì)忽視掉環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的潛在的利益，只考慮其產(chǎn)生的成本。然而從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露為企業(yè)帶來(lái)的收益可能遠(yuǎn)大于產(chǎn)生的成本，但大部分企業(yè)更重視眼前的實(shí)際利益。管理層及會(huì)計(jì)人員環(huán)保意識(shí)的缺乏，會(huì)計(jì)人員對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，相關(guān)的計(jì)量與確認(rèn)操作不夠熟練，企業(yè)相應(yīng)的培訓(xùn)制度不夠健全，都會(huì)導(dǎo)致在環(huán)境信息披露的問(wèn)題上缺乏主動(dòng)性。

（二）企業(yè)數(shù)據(jù)混亂，披露形式不規(guī)范

進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)在披露的過(guò)程中存在著諸多問(wèn)題，在對(duì)于環(huán)境保護(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析時(shí)，經(jīng)常只側(cè)重于某一方面，比如側(cè)重于二氧化硫排放。只針對(duì)一方面的目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的整理，對(duì)于其他環(huán)境數(shù)據(jù)的收集趨近于形式表面。近幾年國(guó)家在可持續(xù)發(fā)展方面多次強(qiáng)調(diào)低碳經(jīng)濟(jì)，近期又提出了“碳達(dá)峰、碳中和”，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)將側(cè)重點(diǎn)放在低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)上，只關(guān)注碳排放和碳治理問(wèn)題，忽視了其他環(huán)境數(shù)據(jù)。這種混亂的數(shù)據(jù)情況導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)所提供的環(huán)境信息是無(wú)效的，從這些信息中難以提取有用的數(shù)據(jù)。

目前現(xiàn)有的相關(guān)文件，僅有2007年和2008年提出的有關(guān)規(guī)范會(huì)計(jì)信息六要素的文件，并且這些文件并未對(duì)環(huán)境信息的形式提出規(guī)范，導(dǎo)致各行業(yè)在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露時(shí)的形式五花八門(mén)。我國(guó)大環(huán)境中，對(duì)于環(huán)境信息數(shù)據(jù)披露系統(tǒng)規(guī)范的缺失，使信息使用者無(wú)法從企業(yè)所披露的信息中得到所需有效的信息。也難以結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀運(yùn)用這些信息，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性降低，很大程度上無(wú)法作為可參考信息，為企業(yè)在這方面的分析研究不能帶來(lái)成效。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)人員的缺乏

環(huán)境會(huì)計(jì)人員是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露人，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的認(rèn)知還存在缺失，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的基本素養(yǎng)，這些都是需要進(jìn)行加強(qiáng)的部分。有些企業(yè)對(duì)于環(huán)境的重視程度較低，造成這一情況的原因在于企業(yè)本身對(duì)于環(huán)境問(wèn)題的忽視，以及財(cái)務(wù)人員對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的懈怠，這直接影響到了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。環(huán)境會(huì)計(jì)不僅僅包括了會(huì)計(jì)學(xué)，和經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科也有著很深的聯(lián)系，這意味著環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的要求較高，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的綜合能力要求也較高。因此，企業(yè)首先需要解決的問(wèn)題就是培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)人員，但社會(huì)總體對(duì)此類(lèi)人才的關(guān)注很微小，根本滿(mǎn)足不了當(dāng)前的社會(huì)需求。

（四）制度保障機(jī)制的缺失

環(huán)境會(huì)計(jì)存在于各個(gè)企業(yè)之中，但是與一般的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，存在著諸多區(qū)別，因此導(dǎo)致目前我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范無(wú)法滿(mǎn)足環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露層面，我國(guó)還未做出完整規(guī)范形式，現(xiàn)有的要求存在不充足、力度小、對(duì)實(shí)際內(nèi)容的規(guī)范不準(zhǔn)確的問(wèn)題。相關(guān)制度的缺失導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在重大問(wèn)題，無(wú)法有效督促企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。

解決環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

（一）加大教育宣傳力度

低碳環(huán)保的理念所涉及的是人的道德認(rèn)知，通過(guò)增加宣傳、增大教育力度來(lái)提高社會(huì)公眾對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的認(rèn)知，從而達(dá)到增強(qiáng)公眾對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的了解。低碳環(huán)保對(duì)于企業(yè)而言，不僅需要進(jìn)行會(huì)計(jì)披露，還涉及其社會(huì)責(zé)任的履行情況。在對(duì)低碳概念進(jìn)行教育宣傳的過(guò)程中，要綜合考慮企業(yè)的發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，為激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行低碳環(huán)保活動(dòng)提供基礎(chǔ)。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行綠色改革

鼓勵(lì)企業(yè)自發(fā)提高自身可持續(xù)發(fā)展能力，進(jìn)行生產(chǎn)設(shè)備改革。在企業(yè)通過(guò)引進(jìn)新設(shè)備或?qū)εf設(shè)備進(jìn)行升級(jí)來(lái)提高設(shè)備綠色生產(chǎn)率時(shí)，國(guó)家應(yīng)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼或優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)的改革積極性。隨著新能源的不斷發(fā)展，碳交易成為新能源企業(yè)的增收新支點(diǎn)，碳市場(chǎng)的不斷活躍也在鼓勵(lì)著企業(yè)的綠色改革。使用化石燃料大量排放碳污染的鋼鐵制造業(yè)要看到其中的利害關(guān)系，對(duì)綠色改革進(jìn)行投入，可以通過(guò)減少碳排放使用權(quán)來(lái)抵消，越有力的綠色改革越能帶來(lái)長(zhǎng)久大規(guī)模的成本降低。

（三）重視理論發(fā)展

社會(huì)整體對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的忽視，導(dǎo)致了專(zhuān)家學(xué)者對(duì)于這方面內(nèi)容研究的缺失。目前現(xiàn)有的對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究存在創(chuàng)新點(diǎn)少、理論研究不足等問(wèn)題，不利于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，需要各專(zhuān)家學(xué)者對(duì)其理論進(jìn)行深入研究，為環(huán)境會(huì)計(jì)人員的發(fā)展提供基礎(chǔ)。在進(jìn)行理論研究的同時(shí)，注意理論在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用，將理論與實(shí)際相結(jié)合，用理論督促實(shí)踐發(fā)展，用實(shí)踐推動(dòng)理論研究。企業(yè)應(yīng)該從定期開(kāi)展理論學(xué)習(xí)，幫助會(huì)計(jì)人員適應(yīng)發(fā)展的環(huán)境，為有效進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露工作打好基礎(chǔ)。

（四）完善法律法規(guī)，規(guī)范體系框架

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露處于初期發(fā)展階段，需要對(duì)其體系框架進(jìn)行細(xì)化。通過(guò)對(duì)行業(yè)、企業(yè)、污染等信息進(jìn)行研究，幫助細(xì)化會(huì)計(jì)信息披露的體系框架，從而對(duì)信息披露的形式、內(nèi)容、途徑進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行擴(kuò)充完善，為信息規(guī)范體系框架的構(gòu)建提供基礎(chǔ)和約束。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式加以規(guī)范，通過(guò)相關(guān)法規(guī)加以督促約束，企業(yè)可以選擇在年報(bào)中披露，在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行文字學(xué)術(shù)或者單獨(dú)進(jìn)行報(bào)告披露。

總結(jié)

生態(tài)文明建設(shè)被納入我國(guó)“五位一體”的總體布局，“碳達(dá)峰、碳中和”的提出，都在強(qiáng)調(diào)著能源產(chǎn)業(yè)格局的改變。碳達(dá)峰、碳中和將重構(gòu)整個(gè)制造業(yè)，中國(guó)的所有產(chǎn)業(yè)將從資源屬性切換到制造業(yè)屬性。探索符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露路徑，提升其披露效率，從而降低成本，提高披露體系的完整性，強(qiáng)化披露體系的應(yīng)用性，使其有利于資源的整合配置以及環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，最終實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的綠色可持續(xù)發(fā)展。