政府會計制度下公立醫院財務分析研究

李 金（新疆維吾爾自治區阿克蘇地區第二人民醫院）

基于適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，財政部2017年10月印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知，對新形勢行政事業單位會計核算工作的開展進行了新的調整和優化。2019年1月1日起，公立醫院開始參照《政府會計制度》的內容開展財務管理工作。顯然，政府會計制度的實施，使得公立醫院原有的財務管理工作開展的背景、要點等內容發生了明顯的變化，而這就要求醫院根據新制度的內容規定，進行財務管理方面的改革創新。結合實踐來看，政府會計制度對公立醫院財務管理影響最突出的部分就在于財務分析，即要求公立醫院要從原本的財務會計向新的管理會計的模式轉變，而這對公立醫院財務管理工作流程和工作人員的素質都提出了更高的要求。因此，公立醫院需要結合政府會計制度執行的實際情況，對財務分析工作進行進一步的研究。

■ 公立醫院財務分析概述

公立醫院財務分析是指公立醫院以財務數據和財務報表為依據，對自身的經營狀況進行的分析，其旨在通過財務數據比對，獲得對主管部門、財務部門作出正確決策行為的準確信息。一般情況下，公立醫院財務分析的結果會以財務分析報告的形式發布，而該報告是根據財務報表、工作量統計表等資料匯總而成的。在內容上，公立醫院財務分析報告整合了醫院內部各個部門、各個業務和項目的財務數據，是醫院財務數據信息的匯總整合；在功能上，公立醫院財務分析報告除了從各項指標角度反映公立醫院財務運行的狀況以外，還為相關部門和人員結合各項指標推測醫院內部的業務量、人均費用水平等決策性信息提供了有力的方式和渠道。

■ 政府會計制度下公立醫院開展財務分析工作的必要性

（一）開展財務分析是提高醫院運營決策的內在要求

政府會計制度下的公立醫院財務分析是醫院在各項財務指標情況匯總的基礎上形成的財務分析報告，該報告除了反映各部門、各科室、各項目運營的收入支出情況以外，還突出了財務收支方面的變動情況，這些信息是醫院進行相關決策的重要依據。在當前復雜的環境下，公立醫院所面臨的財務風險持續增加，一些決策因為缺乏詳細、準確的財務數據支持而產生了較大的風險。基于此，公立醫院有必要開展財務分析工作，從醫院整體的角度整合、分析醫院財務狀況，為醫院進行科學的運營決策提供相應的數據信息支持。

（二）開展財務分析是科學衡量醫院運營效益的需要

雖然公立醫院是以財政資金為主要來源的特殊性機構，但在市場化的運營環境下，公立醫院也需要關注醫院的運營效益，以提高資本利用的效率。在政府會計制度下，公立醫院的預算管理是以收付實現制為基礎實施的，其反映的是當期資金的流動情況。通過開展財務分析，可以更加科學地衡量醫院在特定時間段內的運營狀況，掌握資金的流動情況，從而提高預算管理的準確性和有效性，為醫院有效資金的更高效應用提供相應的支持。

■ 公立醫院財務分析工作開展中存在的問題分析

（一）財務分析模式單一

在長期的財務管理實踐中，公立醫院內部已經形成了較為完整的財務分析方式，財務等相關部門能夠按照以往的財務分析模板或者樣式開展相應的財務分析工作，這雖然保證了財務分析的穩定性和銜接性，卻限制了公立醫院財務分析的革新，導致財務分析工作開展與政府會計制度執行的要求之間存在較大的差距。例如，以財務部門為主導進行的財務分析最終出具的財務分析報告多是以財務管理的視角進行的指標分析，并沒有提及醫院當前所面臨的政策和市場環境，難以完整呈現出醫院內部財務指標的運行狀況。同時，這種財務分析報告會導致非財務人員無法通過報告獲知自己需要的相關信息，導致相關決策管理存在風險。

（二）財務數據真實性缺乏有力保障

目前，公立醫院的財務分析雖然能夠保證所分析的財務數據金額的一致性，但所分析數據與醫院內部各部門科室實際運行中產生的財務數據之間往往存在不一致的情況，這就導致醫院財務分析的結果與醫院財務運營的實際情況之間存在較大的出入，影響財務分析報告的客觀性和準確性。造成政府會計制度下公立醫院財務分析中存在數據真實性難以保障問題的原因在于公立醫院內部財務預算編制與執行缺乏相應的監督，導致預算數據與實踐數據不符。同時，部分部門科室在財務數據上報等方面存在主觀因素的影響，不能嚴格按照財務管理的相關要求填報財務數據，導致實際支出與預算存在較大差距。

（三）財務分析能力欠佳

政府會計制度下，公立醫院的財務分析逐漸向分工協作的方向發展，無論是對財務人員還是非財務人員的財務分析能力都提出了更高的要求。對于財務人員來說，其除了按照政府會計制度的規定進行財務數據信息分析以外，還要根據其他部門和科室的財務數據信息需求，整理匯總相關的財務數據，這就對財務人員原有的財務分析行為習慣提出了較大的挑戰，一些財務人員無法在短時間內適應這種要求。對于非財務人員來說，雖然財務部門的財務人員已經對有關財務指標進行了分析，但自己所需要的是從另外一些指標角度對數據進行分析，而自己又缺乏這種指標數據提取和分析的能力，導致財務分析能力難以滿足財務分析的需要。

■ 優化公立醫院財務分析工作開展的策略

（一）促進醫院財務分析模式的多樣化發展

政府會計制度下的公立醫院財務分析已經突破了傳統意義上以財務部門為主導的財務分析模式。為更好地適應政府會計制度下醫院財務分析工作開展的要求，醫院要強化內部財務分析模式改革和創新的重要性，為財務分析模式創新提供強大的內部驅動力。在財務分析模式上，公立醫院應該實施扁平化的財務分析，即打破原來以財務部門為主的財務分析模式，形成以財務部門為引領、其他非財務部門共同參與的財務分析新模式，使其他部門能夠真正融入公立醫院財務分析工作中。

（二）強化財務數據客觀性的搜集和利用

考慮到公立醫院內部部門科室分工的實際情況，為確保財務分析數據與實際產生數據之間的匹配，醫院內部要在引入信息技術手段的同時，強化醫院內部人員的責任意識。首先，醫院要積極推動財務信息化建設。財務信息化是以財務信息系統為載體進行的財務分析實踐，其降低了人為因素對財務數據信息的干擾，能夠確保財務數據的準確性和正確性。醫院要充分借助財務信息系統的數據信息識別、錄入、上傳、匯總和分析等功能來加強財務數據信息的搜集和利用，確保分析數據與實際數據相符合。其次，要加強醫院內部人員的財務分析責任。為避免部分人員存在有意無意誤報、誤算數據的情況，公立醫院要強化對內部人員財務分析責任的教育培訓，通過制度講解、行為訓練來強化人員對財務數據真實性、客觀性的責任認知，消除人為因素對財務數據信息的干擾。

（三）提高醫院內部財務分析能力

政府會計制度的執行，使得公立醫院原有的財務分析內容和方法受到了沖擊，醫院需要根據內部經營的實際情況進行靈活的調整和實施，而這對財務分析人員的分析能力提出了更高的要求。因此，為確保負責財務分析的人員能夠真正駕馭財務分析工作，醫院要加大對內部人員財務分析能力的培養。

■ 總結

政府會計制度的實施，對公立醫院財務管理工作提出了更高的要求。財務分析作為醫院財務管理工作中的基礎性內容，其需要根據制度的新要求進行相應的改革和創新，以適應新環境、新形勢下醫院運營的需要。針對當前財務分析中存在的問題，醫院要在促進財務分析模式多樣化發展的同時，強化財務數據客觀性的搜集和利用，并提高醫院內部財務分析能力，以確保財務分析的科學性和有效性。