論成本平衡點法在短期經營決策中的應用

吳夢潔（華東交通大學）

■ 引言

短期經營決策是一個企業短期發展中不可或缺的一步，亦為企業發展中不可忽視的核心問題。各個企業在短期經營決策中利用的方法不同，也存在一定缺陷，生產策略缺乏科學性。我國企業怎樣才能選擇正確的短期經營決策方法，成本平衡點法在其中就占據著怎樣的作用，優化企業決策方法，保障企業的健康發展。如今市場競爭激烈，國民經濟規模日益壯大，成本已經成為企業發展的一大要素，如何界定方案的優劣需要可靠的計算方法與決策方法，并進行最優化的選擇。

■ 成本平衡點法及短期經營決策概述

（一）成本平衡點分析法的概念

成本平衡點分析法是指在收入一定的條件下，用成本的多少作為決定依據。在備選方案的業務量不可以提前確定的條件下，特別是各個可供選擇的預計收入又一樣的條件下，通過計算不同方案在總成本相等時的業務量，根據成本平衡點選出預期成本較少的方案。

（二）企業短期經營決策的有關概念

1.企業經營決策

企業短期經營決策是企業為落實戰略追求或某具體目標，從一些可行方案中選擇一個最優方案，并進行運行的分析判斷。企業經營決策包含下面內容：決策要有明確的目標；決策要有多個方案可供選擇；決策要立足于充分的事先調查、全面分析、評價的根本上。

2.短期經營決策

短期經營決策通常含義為對不到一年的生產和經營活動所進行的決定，其中包括了生產決定、成本定位、決定定價和存貨抉擇等。傳統所說的短期經營決策一般的方法包括邊際貢獻分析法、差別分析法、相關成本分析法和成本平衡點法。

■ 短期經營決策方法的比較

（一）邊際貢獻分析法

邊際貢獻分析法指經過對價值的計算與對照來決定此方案能否被采用的方式。邊際貢獻分析法是增量分析法在成本與利潤解析當中的展現。貢獻是指方案能夠為企業帶來的利潤中多余部分，所以貢獻也可以稱之為增量利潤，它即是因決策帶來的收入增量減掉因決策導致的成本增量。如果邊際貢獻大于零則表明這個決策能夠促進利潤的增加，所以是可以采用的。如果有出現不止一個方案邊際貢獻為正數的時候，則邊際貢獻越大的就是越好的方案。在決定產量的時候，經常用到邊際產品貢獻這一量值，即增加一個單位的產量所能帶來的利潤增加的數量。如果此產品的價格恒定，單位貢獻就是單位價格減掉單位產品的變動成本的數值。

（二）差別分析法

差別分析法指的是先在計算方案之間產生的差別收入以及差別成本，然后再通過計算出的差別收入和差別成本來算出差別損益，然后依據所計算得到的差別損益選擇方案的分析方法。差別分析法有關的指標有差別收入、差別收入、差別成本三種。差別收入指的是備選方法中收入的差額數值；差別成本指的是備選方法中成本的差額數值；差別收益指的是差別收入與差別成本之間的差額，三者間的公式是：差別損益=差別收入-差別成本。

（三）相關成本分析法

相關成本分析法指的是幾個可以選擇的方法中收入都一樣的情況下，只討論各可以選擇方法的變動成本和固定成本，也就是只算出這幾個方法的增量成本和專屬成本，這兩個成本的和為相關成本。在收入保持一致的情況下，相關成本保持最低的方法也就是能保障利潤最高的方法了，所以應該相關成本最低的那個方法進行選用。采用相關成本分析法，得保證在這些要選擇方案中業務量都已知的情況的情況下進行；假設各個要選擇的方案的業務量不能夠準確知曉，則相關成本分析法不適宜。

（四）成本平衡點分析法

成本平衡點分析法指的是在收入一定的情況下以成本的多少作為決定的基礎。在各個可供選擇的方案的銷量不能提前知曉的轉態下，尤其是各個可供選擇的方案預期收入還一樣的情況下，通過算出各個可供選擇方案總成本相等時的產量，也就是根據成本平衡點選擇預計成本較小的方案。

成本平衡點的計算公式如下：

成本平衡點=固定成本差值單位變動成本差值。

成本平衡點指的是這兩個可供選擇的方法總成本一樣時的業務量。假設預計在以后的銷量將在成本平衡點以上，那么應該使用固定成本降低的哪一個，因為兩個中它是總成本相對比較小的那一方；反之，假設預判講了我的銷量是成本平衡點以下的，那么則應使用固定成本中較高的那個，因為相比之下這一個的總成本比較少一點。

■ 成本平衡點在企業實際中的應用

成本平衡點實例運用：

（一）實例及分析

例1，日化公司要生產一批香皂，發現有兩個可供選擇的方案，分別是利用傳統的機械化設備和先進的自動化設備?，F已知，使用老式的機器，每年的固定成本100000 元單位變動成本為60元；另一種先進的高科技機器，每年專屬固定成本為250000 元，單位變動成本為40 元。

要求：進行決策化分析，比較兩個方案。

假設采用兩種方案的成本平衡點為x。

則可以由成本平衡點的定義可得:

方案1 的固定成本+方案1 的單位變動成本×成本平衡點=方案2 的固定成本+方案2 的單位變動成本×成本平衡點。

即：100000+60x=250000+35x

得出成本平衡點:

X=(250000-100000)(60-35)=6000

（二）分析及啟發總結

從上面的數據可以觀察得到，當企業所要生產的數量在6000件以下的時候，老設備生產所需的總成本線在高科技設備生產的總成本線下方，這意味著當所需要的量在6000 件以下時，采用老式設備進行生產所需要的總成本要更低一些，那么久應該利用老式設備進行生產。但當所需生產的量大于6000 時，新型高科技設備的總成本線在老式設備生產所需總成本的線的下方，意味著當所需的大于6000 時，應該利用新型高科技設備進行生產。

■ 成本平衡點法在短期決策中局限性和改進措施

（一）成本平衡點在短期決策中的局限性

在運用成本平衡點法進行短期分析時需要注意以下問題：

（1）計算成本控制點的售價時，不僅要考慮成本，還要考慮增值稅的影響。

（2）固定成本和變動的成本存在難點。

（3）在建立成本平衡點模型時，相關因素都要進行考慮。

（4）需要控制的因素過多，容易忽略掉必要因素。

（5）只有在備選方案之間有交叉點的時候方可使用。

當備選方案有多個時，計算復雜而且不易區分，不同方案間可能存在重合，從而導致沒法精確得出結論。

此方法只能在各方案均明確的情況才能使用，不能發現新的方案，不能從別的方面進行成本的削減。

所考慮的因素過于單一，沒有考慮到其他方面的控制，容易出現其它方面的疏忽。

（二）成本平衡點在短期決策中困難的改善

（1）將增值稅及其它成本也加入成本方案的固定成本或單位變動成本進行考慮，綜合分析，避免出現成本偏低或考慮不足的情況。對于固定成本和變動成本，要分開理解，分開計量，單獨核算。

（2）充分考慮影響成本平衡點的各個因素，促進所得成本平衡點更加精確。

（3）在面對多個備選方案時，結合其他短期決策方法，對各個方案進行詳細分析比較，優化決策制度，完善成本平衡點法的不足。

（4）應該重視成本管理，嚴格區分并找出影響因素，完善控制體系，精確劃分責任制度。

（5）不斷改善成本平衡點法，使其實際應用更廣泛，也更容易達到使用標準。

（6）企業之間相互交流，共同致力于成本平衡點法的完善與應用。

■ 結論

眾所周知，由于社會經濟發展，企業間的競爭也不斷在加深。其中成本控制是生產制造企業經營活動中不可缺少的一部分，越來越被生產制造企業經營管理者所重視，企業根據市場的不斷調節并組織生產，不管完善企業對于成本控制的管理。本文的研究重點就是利用成本平衡點法進行短期決策，考慮如何決策可以使成本最小化，企業獲利最大化。只有合理控制成本，企業才能獲得利潤最大化，所以本文的研究主題是對成本平衡點法在短期經營決策中的應用分析。