淺談如何防范內部審計風險提高內部審計質量

作者簡介：王蘭（1971— ），女，漢族，山東濟南人，高級會計師。主要研究方向：財務審計和法制審理。

摘 要：內部審計質量是內部審計價值實現的前提。內部審計包括全部審核過程，它不僅取決于內部審計機構的設置，內部審計人員的職業素質，內部審計技術的運用，而且與內部控制、風險管理等方面都有密切的關系，其工作內容和著眼點因內外因素而異。本文提出了提高內部審計質量的防范措施。

關鍵詞：內部審計質量;防范風險;應對措施

審計領域日益復雜，內部審計已經從審計系統和基礎審計兩個層面上形成了一種風險基礎審計，因此，如何更好的提升內部審計在應用中的質量是當前企業單位管理中面臨的重要問題。現階段，習近平新時代中國特色社會主義思想為內部審計工作提供了落實指導工作，以更好的推進內部審計工作。

企業在進行內部審計過程中，其風險的存在是必然性，同時其風險也貫穿于整個項目進行的過程。因此，審計師在進行風險管控過程中，要不斷提升審計的準確性，減少審計的風險，通過制定合理的實施方案，完成審計項目的提交。另外，內部審計應繼續開展后續工作，跟蹤審計被審計單位執行審計任務或決定的情況，同時要求被審計單位也要了解如何采用審計準則，提升內部審計的有效性，與外部審計相比，內部審計持續時間越長，審計風險越大。

一、內部審計風險的基本理念

受審部門的管理理念和方法、內部控制的建立和實施、對審計報告的態度、做法和完整性等方面都不能令人滿意，但內部審計部門必須按要求執行審計任務，編制審計報告，不得因存在重大風險而拒絕接受審計。在這種情況下，很多管理者在進行管理中，對于評估范圍往往存在一定的誤差，甚至會超出內部審計的范圍，從而增加了審計風險。

內部審計風險的基本原則是，如果內部審計人員認為財務報告在法律上公平合理，并且對公司的管理有效力，如果他們認為財務報告可能有重大錯誤，或者在公司治理方面有重大缺陷，他們就會作出錯誤的審計判斷。一般認為，很對審計風險主要是因為審計人員自身判斷失誤造成所導致的，但實際上，風險是伴隨著項目的整個過程。

二、內部審計風險產生的原因

內部審計師對審計報告偏離客觀事實并不承擔任何責任，即使在審核過程中有偏離客觀事實的行為，審核員也不能做出恰當的審核判斷，只要沒有出現嚴重的后果和損失，只要沒有違反責任和損失，風險就處于隱藏狀態，真實的聲音圖標就不會出現，因此，內部審計風險的發生是建立在責任存在的基礎上的，審計結果表明審計風險是隱藏的。審計風險包括客觀存在和主觀努力兩個方面，目的在于發現公司經營管理中的缺陷和漏洞，或年度決算中的重大錯報。其中一項主觀性的因素是，審計師認為年度決算沒有重大差錯或遺漏。

（一）企業內部審計風險形成的客觀因素

1.內部審計機構獨立性不強。獨立是審計工作的靈魂，審計機關和審計人員在業務活動中如果不能有效地保證獨立性，那么在審計過程中，會嚴重影響著審計整體進程。但由于管理層利益的制約。但如果過多地賦予審計機構獨立性，則可能出現另一極端，導致企業內部審計在進行過程中，與管理部分分開，因此，無法準確的發揮出審計監督管理作用，從而影響著企業的經濟效益。

2.內部審計方法滯后。內部審計制度不夠完善，主要表現在檢測手段落后，缺乏合理完善的質量管理體系。內部審查的主要目的是查錯防止濫用。隨著現代企業會計信息的增多，內部審計人員很難進行詳細的審計。抽樣調查技術在內部審計工作中得到廣泛應用，但也不可避免地涉及到審計師的經驗和主觀判斷，容易漏洞百出。此外，很多企業在進行內部審計控制管理過程中，由于自身的制度不完善，在進行管理過程中，缺乏一定的審計計劃，導致在進行審計過程中不完整，沒有包括審核員認為正確的問題，因此無法進行審計，審計報告應以協調關系、確認工作成果為依據。

3.審計對象的復雜性和審計內容的拓展。內部審計已從傳統的財務控制審計向審計、公司決策、公司風險、投資等審計領域延伸，這套審計內容的延伸，對內部審計提出了更高的要求，增加了審計風險，內部審計正逐漸由單純的獨立公司審計向上市公司審計轉變，集團、公司和連鎖企業的發展，使得受審單位的會計信息日益復雜，內部審計難度加大，審計人員的監督能力不斷增強，審計風險也在不斷加大。

（二）審計風險形成的主觀因素

1.內部審計人員配備不足，職責覆蓋不全面。審計是一項非常專業和廣泛的業務。從內部審計師的素質來看，內部審計師具有較高的責任心和專業素養，現有的內部審計師結構已不能有效的適應當前發展的要求。因此，對于內部審計人員自身的要求也在不斷提升，只有不斷的提升審計人員自身的專業能力，并不斷創新發展，擴大自身的知識面，才能有效的提升并促進審計人員的發展。目前，我國內部審計師專業知識落后，審計經驗不足，整體素質和水平不高，而對風險的識別和正確、錯誤的評價能力較弱，難以適應新形勢的需要。

2.企業內部管理制度不健全。企業在發展過程中，內部審計的建立和實施是提高內部審計質量的重要措施。當前，國內大多數單位的管理者都沒有充分重視內部審計工作，沒有充分重視企業價值創造工作，事實上，企業一旦成熟，就應該把一部分精力轉向內部審計工作。因為現階段企業的發展需要加強內部審計機構的管理，而目前國內一些企業只能通過立法或行政法規的形式建立內部審計機構，無法滿足自身經營管理的需要;因此，內部審計機構的設置僅僅是表面現象，并不適宜，導致一些企業在內部審計機構的設置上存在著不足之處，未能將內部審計組織有機地納入公司治理體系，使內部審計機構處于看似不不可或缺的地位。這增加了內部審查的風險。

三、采取的主要措施和工作方法

為了有效的提升企業內部審計管理制度，只有不斷的提升內部審計自身的免疫功能，全面貫徹科學發展觀，不斷完善內部審計服務，進一步加強內部審計機構建設，不斷增強內部審計機構凝聚力，推動內部審計工作向“治己病防未病”轉變，建立健全整改機制。

（一）建立企業內部審計質量保障體系

造成這一現象的主要原因有：一是缺乏內部審計規范，影響了內部審計師的適用性;二是對違反或不履行內部審計師職責的處罰成本過低，導致內部審計師執業意愿不強，獨立性下降;三是提高內部審計工作標準，突出重點，兼顧各方利益，以低成本、高效率做好事前、事中和事后監督。對有關項目的財務狀況及其他相關問題有全面的了解;審核時，審核員應提供必要的書面證據、物證等。第二，加大了內部審計的違規成本;如果發現問題不改正，將給予相關責任人警告、撤并等處分;如果發生濫用職權和舞弊行為，將根據影響和嚴重程度，對其行政和經濟責任進行詳細審查，情節嚴重的，甚至追究其刑事責任。

（二）開拓創新，提高內部審計工作水平

一是在內部審計工作的開展中，要不斷提高內部審計在單位內部管理中的地位，積極發揮其建設性作用;為了解決影響管理人員的問題，加強了對部、股中心工作的指導;在考核觀念上，注重考核，注重結果，注重中間處理，轉向控制機制，注重過程，注重治本。在確保收支真實合法方面，努力增加收入，提高經濟效益;在審計內容上，從審計會計數據到控制內部控制系統和風險管理;在審計方法上，逐步增加計算機審計和計算機基礎審計。

二是不斷提高內部審計工作質量，拓寬內部審計視野，把工作開展到單位發展的全局中去，研究問題，反思問題，對工作中心和重點單位積極開展績效考核;著力加強員工管理，推進廉政建設，做好經濟責任考核工作;對影響管理人員的重大問題和社會熱點問題進行考核;既要及時反映審計中出現的問題，又要及時了解和掌握管理人員執行財務紀律和廉潔管理的情況。對存在問題進行認真分析，從制度上提出解決和預防措施，為組織人事部門加強對干部職工的監督、管理、選拔和使用提供有利的依據。

三是注重對內部控制進行評價。內部控制是內部審計的重要控制機制，也是內部審計工作的重要組成部分。近幾年來，市南區內部審計會領導內部審計單位在堅持真實性的基礎上，形成了一套科學的審計理念，保證了基層單位財務收支的合法性和有效性，逐步建立了以評估內容為基礎的內部控制體系，內部審計以評估標準、評估程序和評估方法為支柱，以評估目標為導向，對促進內部制度建設、規范管理、防范風險、提高效率起到了積極作用。

四是積極推進內部審計工作的變革和完善，防范風險，促進內部審計的發展我們應不斷更新工作思路，推動內部審計工作的轉型和現代化。從維護基層財政收支的真實、合法、效益出發，充分發揮內部審計的“免疫系統”功能，承擔起推進內部制度建設、規范管理、強化監管、強化監督等一系列重要任務，防范風險，提高效率，與社會發展同步共振，充分發揮內部審計的特色和作用。

（三）順勢而為，積極穩妥地開展內部審計工作

審計署的11號令為有效開展內部審計工作指明了方向。各部門單位要在內部審計發展的大形勢中，不斷強化內部審計意識。青島市市南區內部審計工作在發展的過程中已經積累了好經驗、好做法，為今后內部審計工作的發展打下了良好的基礎。在短期內機構編制問題解決不了的現狀下，要建立健全內部審計工作崗位責任制，明確人員、落實責任，將內部審計工作納入單位績效考核體系，增強內部審計人員的使命感和責任感。

一是抓建設，實現組織再造。通過電話溝通、實地走訪等多種形式，對全區一百多家行政事業單位以及年主營業務收入過億元民營企業的內部審計工作情況開展調查，在大力宣傳、充分調研、廣泛發動的基礎上，將吸納會員的重點由行政事業單位逐漸轉向民營企業，通過舉辦研討會、業務培訓、參觀考察、經驗介紹等多種形式的活動，打造內部審計溝通交流平臺，拓展全方位的內部審計咨詢服務。

二是重服務，實施分類指導。利用審計部門對全區政策熟悉掌握的優勢，針對不同性質成員單位的實際情況，在內部審計機構建設、建章立制、人員培訓、業務開展等方面有針對性的進行幫助、指導，發揮好橋梁紐帶作用，為會員單位搭橋獻策，聯合相關部門，切實解決在立項、融資等方面的問題，積極開展咨詢服務、政策解答等工作，幫助有需求的單位和企業建立內部審計機構，健全內部審計制度規范。

三是提質效，促進成果轉化。針對內部審計工作開展比較成熟的成員單位，主動跟進深層次的工作指導，從問題核查、審計取證、審計定性及審計報告等不同階段給予有針對性地指導和幫助，近年來，幫助區教育局完成對所屬兩所中學領導干部任期經濟責任內部審計，該局實施所屬幼兒園園長任期經濟責任內部審計作為內部審計項目范例參加全市優秀項目范例評選，有效帶動了內部審計工作持續、健康發展。

四是全面發展，助推內審工作轉型升級。內審工作要從傳統查錯糾弊向改善管理、健全制度、提高效益轉變，從過去關注財務收支活動的基礎上，向績效、風險、計劃與決策落實、目標實現等綜合方面轉變。各內審單位要轉變內審意識，突出抓好內審人員的業務培訓和在職教育工作，完善內審業務知識體系，提高內審人員能力水平和綜合素質。對內加強自身隊伍的業務建設;對外借助中介力量，發揮好“指導員”作用。要推動落實內審結果運用，促進審計結果作為內部干部考核任免獎懲的依據，推動內審發現問題的整改落實。

（四）多項措施，助力加強內部審計工作管理和指導

一是加強對內部審計工作的指導。市南區審計局作為內部審計指導單位，要定期聽取協會的匯報，幫助解決遇到的困難和問題，促進協會工作的有效開展，要注意控制本單位財政收支，審查內部審計工作發展情況，推動建立健全內部審計制度。同時，要加強研究，從政策、法規和內部審計發展方向等方面做好內部審計咨詢、監督和管理工作，促進內部審計事業發展的措施。

二是加強對內部審計工作人員的培訓。結合內部審計人員的實際情況，對內部審計人員進行科學的分類，分為內部審計機構負責人、審計負責人和參審人員三類，根據不同的情況，對內部審計人員進行后續教育。以“講求實效、學以致用”為原則，突出重點、按需施教，定期、不定期舉辦培訓班、組織經驗交流活動和考察活動，不斷提升后續教育層次，使內部審計人員進一步拓寬視野，接受新的審計思想、方法和理念，提高理論水平和實務水平。

三是加強對內部審計工作的宣傳。積極宣傳內部審計在建立和完善經濟發展中的重要地位和作用，宣傳公布國家有關內部審計的法律、法規、規章和有關要求，公布內部審計對加強經營管理、提高經濟效益、促進改革發展穩定的積極貢獻，公布內部審計產生的漸進模式，總結和傳播良好的內部審計技術和方法，以便進行交流和推廣;進一步提高內部審計工作的影響力，為內部審計持續發展創造良好環境。

四、結語

總之內審監督是審計監督體系的有機組成部分，是不可或缺的。審計機關作為國家審計的實施機構，要重點關注內審制度的建立執行情況、內審工作的成效情況，幫助內審機構樹立權威。同時，要當好“智慧庫”，為內審機構開展工作，提供審計法規政策、審計程序把關、審計質量控制、審計方式方法等全方位支持和幫助，積極為提高內審工作質量獻計獻策。

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