關于《內部控制制度》課程改革若干思考

黃嘉琦

（南寧學院，廣西 南寧 530200）

一、《內部控制制度》課程介紹

內部控制是企業所有成員參與的，包括董事會、經理層和所有員工，為企業實現如下目標提供合理保證的過程：確保企業遵循法律法規、確保信息真實和可靠，提高經營活動的效率和效果、促使戰略有效實施。

國外研究內部控制理論較早，1949 年，美國AICPA 所屬的審計委員會發布了《內部控制，第一次正式提出內部控制的定義。1958 年，該委員會發布《獨立審計人員評價內部控制的范圍》，把內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。1992 年，COSO委員會發布《內部控制—整體框架》，提出內部控制五個要素。2003 年，COSO 委員會發布《企業風險管理—整合框架》，提出管理的重點應由單純的控制轉向風險管理。2013 年，該委員會發布《內部控制—綜合框架》，完善和提升了內部控制五要素和內部控制有效性等方面內容。

隨著政府部門和企業對內部控制的高度重視，我國的內部控制理論和實踐已經進入到了一個快速發展的階段，2008年我國財政部等五部委頒布的《內部控制基本規范》，要求2009 年7 月1 日起在上市公司范圍內施行，并且鼓勵非上市的大中型企業也執行基本規范。2010 年和2014 年，又陸續出臺了《內部控制配套指引》和《行政事業單位內部控制規范》，2017 年，廣西財政廳要求各行政事業單位完善內部控制工作，并出具內部控制報告。2018 年，各行政事業單位開展內部控制回頭看工作，進一步對單位內部控制進行查漏補缺，社會各部門的一些列舉措凸顯了對具備內部控制理論與實務能力的會計專業人才的迫切需求。

二、《內部控制制度》課程教學中存在的問題

（一）課堂以教師“講授”為主，學生學習效果較差

由于《內部控制制度》課程理論內容很多，教師授課難度較大，在課堂上，大部分教師以“講授”為主,不利學生進行自主學習。課堂處于被動式教學模式,學生被盲目地灌輸知識，卻沒有真正掌握內部控制原理,不能靈活運用到實務案例，產生教師在單方面的教，學生單方面的學的現象，兩者并沒有融會貫通，導致教學效果不佳，無法達到教學目的。

（二）教學以理論教學為主，缺乏實踐環節

由于《內部控制制度》課程自身理論性較強，教材大多數大篇幅的文字，內容枯燥，因此在教學過程中，大部分課堂是以理論教學為主，缺乏實踐環節，學生在學習了理論知識以后，缺乏實踐經歷，不知道將理論知識如何運用到實務工作中。同時，學生在學習理論知識的同時，缺乏對實務案例的聯系與認知，會減弱教學效果。例如：在學習采購業務內部控制的知識點時，教師指出采購業務內部控制缺陷，并讓學生提出解決措施，大部分學生會一頭霧水，因為學生不曉得內部控制缺陷會在實務工作中什么地方出現，舞弊會有什么后果，如何提出有效的建議，長期如此，學生掌握不到理論聯系實際的能力。因此，在教學過程中暴露的問題，亟需我們解決。

（三）考核方式單一，不利于學生掌握知識點

《內部控制制度》課程考核就是簡單的課堂考核與期末筆試考核，單一的考核方式容易導致學生死記硬背內部控制知識點。扼殺學生學習的積極性,變成應試學習，導致很多學生平時不注重學習,利用考前幾天時間突擊死記硬背一些不消化的知識點。

三、《內部控制制度》課程教學改革建議

（一）改善教學方式，加強師生互動

針對《內部控制制度》課程課堂上教師以“講授”為主的現象，首先，建議多媒體手段運用于內部控制案例中，將內部控制案例制作成微視頻，展現于內部控制課堂，并開展“案例式互動”教學模式。其次，可以使用課堂互動游戲，提升課堂活躍氣氛，吸引學生學習興趣。

（二）加入課堂實踐環節，注重理論聯系實際

首先，在課余時間，教師通過對企業進行調研的基礎上，進行內部控制案例開發，構建靈活多樣的案例，根據COSO 框架下的內部控制五大要素內容，構建靈活多樣的案例，并且盡量使案例本土化，即構建的案例要來源于我國的企業管理實踐，反映我國企業管理的客觀實際，體現現實性，在課堂上呈現給學生進行學習，以有利于學生在學習的過程中做到理論聯系實際。其次，將學生進行分組管理，讓學生分組完成內部控制角色扮演游戲，模擬案例中的高級管理人員、會計、出納、采購人員、銷售人員、倉庫管理人員等角色，對案例中涉及的授權審批、審核、不相容崗位相分離環節進行模擬練習，并使用COSO 框架內部控制五大要素對案例企業進行分析，梳理業務流程圖，進行風險評估，出具風險評估報告，并針對內部控制薄弱環節，提出解決措施。每個實務內容學習完畢，就開始練習該章節的角色扮演游戲，讓學生對自己模擬的業務與崗位進行分析，找出內部控制缺陷，提出解決建議，更讓學生印象深刻。

（三）豐富考核方式，多方位考核學生

制定多元化的考核方案，注重課堂實踐環節的考核，同時也不能減弱期末筆試環節的考核，做到實踐與理論考核雙管齊下，并且在實踐環節增加學生完成、分析、表達等考核指標，更公平合理的對學生進行考核。在期末筆試環節，也要融入實務案例分析，將課堂上引導學生進行實踐環節的內容融合到考試內容中，做到多元化考核，防止學生死記硬背的現象。