新稅收環境下成品油銷售企業稅務風險及其防控

文/肖洪亮（中國石油天然氣股份有限公司內蒙古赤峰銷售分公司）

成品油銷售企業在經營管理中涉及多個稅種，包括增值稅、所得稅、個人所得稅、房產稅、教育附加稅等，基于稅收征管要求，企業也積極按時繳納各類稅費。而在當前一輪的稅收改革中，國家主要針對增值稅、所得稅提出了一系列的優惠政策，這兩大稅種也是企業目前稅負支出的主要對象。從此二者籌劃情況出發，分析涉稅風險，窺探企業稅務風險問題，對成品油銷售企業完善稅務風險防控體系有著重要意義。

一、成品油銷售企業主要稅種涉稅風險點分析

（一）增值稅涉稅風險點

營改增后，成品油銷售企業需考慮各期進項稅額、銷項稅額的差異，通過取得的增值稅發票，綜合稅收政策來進行籌劃。實踐中，多數成品油銷售企業存在以下問題，增加了企業稅務風險：

第一，取得增值稅發票不規范。進項稅和銷項稅的計算都要以發票為依據，而目前，部分企業對發票的管控還不夠全面和深入，存在銷售折扣開票不規范、取得的發票不合理等情況，可能會出現虛增銷售額，使得銷項稅多計的問題，或者是由于取得的增值稅發票不合規，導致該抵扣的進項稅未能足額抵扣，增加應納增值稅額。而且對于發票的流轉、管理，部分企業也存在遺漏認證或發票過期的問題，企業面臨多繳稅風險。

第二，混合銷售處理不到位。在當前激烈的市場競爭下，為了提高企業競爭力，多數成品油銷售企業在銷售過程中，會提供促銷品，比如買油送券、送非油商品、送洗車等贈送服務，但根據稅法規定，這些促銷服務需要按規定進行會計處理，否則視同銷售，少提銷項稅。此外，成品油銷售企業經營過程中代收的水費、電費，一般是加油站向施工方收取的，或是在房屋租賃過程中產生的水電費，未按照要求計提銷項稅，或已抵扣銷項稅卻未及時做轉出處理，影響增值稅進銷項稅的計算。

第三，進項稅未及時轉出。根據稅法規定，企業進項稅額未及時轉出時，涉及補稅的需要加收滯納金；多報進項稅額，一般會被認定為偷稅，面臨補交稅、受到刑事處罰等情況。而成品油銷售企業經營中，常常對用于集體福利的專用發票、存貨損失等處理不夠嚴謹，未能及時將這些進項稅結轉出去，從而加大了企業的稅務風險[1]。

（二）所得稅涉稅風險點

第一，稅會差異處理不當。成品油銷售企業在財務核算過程中，需要綜合考慮稅收準則和會計準則要求，而二者之間的差異常會使得會計處理不夠規范。比如當年發生的費用跨期在次年進行費用列支時，并未同期在企業所得稅匯算清繳前進行本年調減和次年調整處理；以會計折舊年限來核算固定資產折舊節稅效益，偏離稅務認可折舊年限要求；大額支出未按照最少三年的期限進行攤銷等。不規范的處理使得企業部分所得稅稅務籌劃計劃并不符合征稅管控要求，企業面臨補繳稅風險。

第二，會計核算不到位。企業會計核算結果的準確性直接關系到所得稅計稅結果是否合理，受企業管理思想、人員能力水平等影響，部分成品油銷售企業的會計核算工作不夠規范，比如存在計提的未使用安保基金、福利費，并未在決算前沖回；交通補貼、伙食補貼、員工住房補貼等未全部納入職工福利科目進行記賬核算，沒有進行納稅調整等問題，導致企業實際所得稅應納稅額偏高，企業面臨多繳納所得稅的風險。

第三，票據取得不合規。金稅三期全面展開后，要求成品油銷售企業稅務籌劃做好“三流合一”，即貨物流、資金流和票流三流一致，每一項支出都要有合規、合法的發票、憑證作依據，但實踐中，成品油銷售企業經營重心主要為產品的銷售、客戶的管理，相對忽視內部稅務管控，業務人員對票據取得的重視不足，時常存在取得的發票未蓋章或規格錯誤等情況，比如個人參加培訓時取得的住宿費、餐飲費發票，為已停用的定額發票；出行車輛通行費發票上無收費站蓋章；節日福利或慰問費用取得的發票沒有數量和單價等，這些支出由于發票開具不規范，無法合理扣除，使得企業多繳納所得稅稅額。

二、成品油銷售企業加強稅務風險成因分析

從上述成品油銷售企業增值稅和所得稅籌劃中主要存在的涉稅點來看，企業稅務風險影響的因素主要有：第一，稅務風險防控意識淡薄。一方面成品油銷售企業管理層對稅務籌劃和稅務風險防控的認識不夠全面，加上這項工作需要有扎實的財稅知識，很多管理者都是將其拋給稅務部門負責，片面地認為只要不做假賬、不買賣發票就不會有稅務風險。另一方面，各部門人員也不主動配合財稅工作，業務人員認為稅務風險管控屬于管理層面的工作，和自身關系不大，也非自己的職責所在，采購、銷售等活動中不積極執行稅務管理制度、管理規范等。第二，信息溝通不暢。一方面，稅企溝通不足。稅務機關和成品油銷售企業之間缺乏有效的信息溝通渠道，雙方獲取到的信息都較為零散、滯后，企業無法及時獲知稅務機關對涉稅事項評估的原則、手段，稅務機關也難提供深度稅務服務。另一方面，企業稅務信息、財務信息和業務信息交流不暢，稅務、財務和業務部門各自為政，彼此信息傳遞時效性較差，稅務風險防控難以事前處理，管理較為被動。第三，稅務風險管控體系的不健全。企業缺乏動態的稅務風險識別和預警系統，對稅務風險難以做到事前、事中監控，對已暴露的稅務管理漏洞也未及時優化，稅務風險應對手段有限，難以有效沖抵稅務風險帶來的影響[2]。

三、成品油銷售企業加強稅務風險防控的策略

（一）強化稅務風險管理意識，優化稅務管理組織架構

成品油銷售企業需先從思想層面出發，加深企業全體人員對稅務風險的認識和重視。企業管理者首先要將稅務籌劃和稅務風險管控工作提升到戰略高度，關注并配合稅務部門工作，做好表率，并推動稅務管理制度、責任人長期責任制、稅務績效考核指標等規章的落實和完善。各業務部門應積極參加企業組織的稅務知識講座、稅務風險知識培訓等，主動配合稅務部門工作，嚴格執行稅控要求、涉稅流程管理條例、制度規范等；再從組織結構層面出發，建立健全稅務部門，明確稅務部門權責，確保稅務工作的獨立性和權威性，并對稅務工作內容和目標進行重新定位，以便更好地規范企業納稅行為、保障稅務籌劃和稅務風險防控的有序開展。

（二）推行雙軌制核算模式，規范企業會計核算工作

為確保會計核算的準確及真實，解決財會處理差異，成品油銷售企業可以考慮采用稅務處理和會計核算雙軌制并行的核算制度，即企業以現有的財務核算模式為基礎，依托稅務部門，對成品油銷售經營過程中的涉稅事項執行稅法規章，進行稅務處理。具體而言，成品油銷售企業的財務部門和稅務部門分別依據自身職能對企業業務所產生的經濟行為進行分類，對涉稅業務按照雙軌制核算流程進行處理，并確定核算要求和標準，形成財稅差異調整手冊。實踐中，企業還可以健全稅務管理系統模塊，根據雙軌制核算要求、企業實際需求來完善該模塊功能，對于無法滿足實際業務需求的，還需立足于實際，優化處理程序，比如招待費用的涉稅處理，可以在年度清算時點進行統一調整，而非按月或按季度分別進行調整。目前中國石油企業采用的FMIS系統稅務模塊，就是雙軌制核算模式，應用效果較好。為保證核算工作的順利開展，成品油銷售企業還需加大對財務和稅務相關崗位人員專業技能的培訓，確保其可以做到規范處理各項涉稅業務[3]。雙軌制核算模式的應用可以幫助企業動態追蹤每一筆經濟業務的稅會差異，對企業財務核算進行實時監督，從源頭上減少稅務風險的發生，但雙軌制核算模式的應用對企業系統功能、人員能力等都有較高的要求，需要企業重點關注。

（三）健全相關管理制度，強化稅務審計和監督力度

稅務風險的防控還需完善的內部控制制度和財務管理制度作支撐。成品油銷售企業需在執行相關法律法規的基礎上，從自身實際需求出發，對現有內控制度、財務管理制度、稅控制度等進行評估、審核，必要時可以邀請第三方專業機構來協助，修補制度中的漏洞，調整不合理的管理細則，使得其能夠滿足成品油銷售企業實際稅務風險管控需求。同時，企業還需健全內部審計機制，確保內部審計部門可以獨立開展審計工作，對內控制度、財務管理制度等制度體系的運行效率進行分析、評估，編制審計報告反饋給管理者，為其制定稅務管理決策提供有效支持。

另外，成品油銷售企業還可以設立專門的監察小組，對稅務部門履職情況進行監督，保證各人員各司其職，防止舞弊、人員主觀觸犯稅務風險等行為的發生，將稅務風險發生概率控制到最小化。

（四）推進信息化建設，完善稅務風險識別和預警機制

成品油銷售企業應加大在信息化建設上的投入，引入功能更完善的稅務管理系統，并加大對大數據、云計算等信息技術的應用，將零售管理系統、ERP系統等各類系統相連接，搭建財務共享平臺，提高企業系統處理和共享數據的能力，實現全流程信息化管控，減少數據誤差，為財稅人員開展會計處理、稅務處理提供及時、準確的數據支撐，合理規避稅務風險。要以涉稅風險點為依據，對各系統功能、模塊進行優化，比如針對發票錯開、重開等風險，可以通過設立符合成品油銷售企業開票需求的發票管控系統，并和其他系統相契合，通過對銷售數據的分析，做到從源頭控制發票的開具，防控票據錯開、虛開等風險的發生。

四、結語

綜上所述，在當前的稅收環境下，稅制改革給成品油銷售企業帶來更大節稅空間的同時，也使得企業面臨更多的稅務風險，企業需重視對稅務風險的管控，梳理稅務風險成因，從管理意識、核算、制度規范以及風險識別機制等多角度來完善企業稅務風險防控體系，將稅務風控從事后移到事前，從源頭減少稅務風險的發生，促進企業實現穩健發展。

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成品油按照《成品油辦法》（商務部令2006年第23號）第四條稱成品油是指汽油、煤油、柴油及其他符合國家產品質量標準、具有相同用途的乙醇汽油和生物柴油等替代燃料。成品油是經過原油的生產加工而成，可分為石油燃料、石油溶劑與化工原料、潤滑劑、石蠟、石油瀝青、石油焦6類。其中，石油燃料產量最大，約占總產量的90%；各種潤滑劑品種最多，產量約占5%。各國都制定了產品標準，以適應生產和使用的需要。