芻議計(jì)提資產(chǎn)減值在新形勢下的影響及策略

韓延齡

（浙江經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 杭州 310012）

2006 年2 月，財(cái)務(wù)部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》，重點(diǎn)規(guī)定對子公司、合作公司、合作公司的投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值等。自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他公司實(shí)施。很多新標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)減值的概念和慣例與現(xiàn)行的中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)很不相同，確保企業(yè)生存和持續(xù)競爭力的方法是，正確解釋新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和政策，并及時(shí)采取應(yīng)對措施。

一、資產(chǎn)減值的內(nèi)涵和特點(diǎn)

所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，這里的"資產(chǎn)"包括個(gè)別資產(chǎn)和資產(chǎn)群，資產(chǎn)群是指企業(yè)能夠識別的最小資產(chǎn)的組合，它發(fā)生現(xiàn)金流入的本質(zhì)上應(yīng)是代替在其他資產(chǎn)或資產(chǎn)群中發(fā)生的現(xiàn)金流入，而新標(biāo)準(zhǔn)的特征可以從舊標(biāo)準(zhǔn)和新標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)減值的區(qū)別來看：

（一）資產(chǎn)減值范圍的界定

新標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)大資產(chǎn)覆蓋面，引入資產(chǎn)組合的概念。對個(gè)別資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備難以掌握的，按照有關(guān)資產(chǎn)群做出是否減值的決定，提高對資產(chǎn)減值損失決定的準(zhǔn)確性。

（二）資產(chǎn)減值的認(rèn)定

新標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定：“對會計(jì)期間結(jié)束時(shí)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，將根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)是否有減值的征兆而有所不同。”沒有資產(chǎn)減值征兆的，可以不申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失。另外，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告書將被用作衡量企業(yè)減值跡象的評估標(biāo)準(zhǔn)。這是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效率是否低于期待的證據(jù)。

（三）資產(chǎn)可收回金額計(jì)量

新標(biāo)準(zhǔn)在原來基礎(chǔ)上加入公允價(jià)值模式，它規(guī)定按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者來確定資產(chǎn)可收回金額。同時(shí)給出了相應(yīng)計(jì)算步驟，首先按照在公平交易中出售合同價(jià)格的金額處理資產(chǎn)直接產(chǎn)生的費(fèi)用金額。如果不能通過上述方法決定，就把預(yù)測資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流動的目前價(jià)值當(dāng)作可回收的金額使用。

二、資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則實(shí)務(wù)運(yùn)用難點(diǎn)

（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量難度大

由于我國信息市場和現(xiàn)貨價(jià)格不健全，其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沒有依據(jù)，各種資產(chǎn)的可回收數(shù)額難以合理確定。固定及無形資產(chǎn)的折舊和折舊的測定超過普通會計(jì)師的專業(yè)判斷能力，需要多部門協(xié)作測定，可能還會需要企業(yè)外部專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的評估，很難識別，而且測定時(shí)間都落后于信息公示的會計(jì)處理時(shí)間。

（二）折現(xiàn)率的選取困難

折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率，以推測貨幣的實(shí)際價(jià)值和處于危險(xiǎn)中的價(jià)值要素為基礎(chǔ)，反映出投資者對資產(chǎn)收益性的期待。但折現(xiàn)率反映了現(xiàn)行市場資產(chǎn)的特定危險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是指在一定概率范圍內(nèi)的不確定性概念。在決定折現(xiàn)率的時(shí)候，怎樣證明隨機(jī)性所帶來的具體危險(xiǎn)有多大，實(shí)際操作難度有所限定。

（三）資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，因此，上市企業(yè)將無法獲得返還減值準(zhǔn)備金來盡快改善財(cái)務(wù)狀況的機(jī)會。企業(yè)的外部環(huán)境對企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的影響無關(guān)，應(yīng)防止資產(chǎn)減值損失在此后的會計(jì)期間被逆轉(zhuǎn)，但這有可能阻礙會計(jì)信息的客觀性。

（四）資產(chǎn)組的價(jià)值評估問題

2006 年發(fā)布的新會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)首次包含了資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)等復(fù)雜而重要的事項(xiàng)。由于企業(yè)制度的特性脆弱，因此沒有相關(guān)支援及可執(zhí)行的規(guī)制。資產(chǎn)價(jià)值涉及資產(chǎn)組內(nèi)，包括其他獨(dú)立資產(chǎn)的增值。在資產(chǎn)組中獲得的收入或其他資產(chǎn)中獲得的利益，或是收入的比率，要明確的進(jìn)行區(qū)分，從獨(dú)立資產(chǎn)或資產(chǎn)組那里很難做到這一點(diǎn)。

三、進(jìn)一步完善資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的應(yīng)對策略

（一）進(jìn)一步完善相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)

有必要改善相關(guān)法律和制度，為減少企業(yè)進(jìn)行會計(jì)操作、選擇會計(jì)利益的外部制度動機(jī)，應(yīng)建立企業(yè)可持續(xù)性指標(biāo)、現(xiàn)金流動指標(biāo)、負(fù)債支付能力指標(biāo)等綜合指標(biāo)體系。同時(shí)，有必要加強(qiáng)對執(zhí)法效果的監(jiān)督。

（二）完善發(fā)展資產(chǎn)信息市場和價(jià)格市場

改善和發(fā)展資本市場。國家統(tǒng)計(jì)局開設(shè)相關(guān)網(wǎng)站，以現(xiàn)代信息技術(shù)為平臺，統(tǒng)一提供公平合理的信息和市場價(jià)格信息，使企業(yè)對資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量具有更加客觀的依據(jù)，強(qiáng)化確認(rèn)和計(jì)量會計(jì)的可操作性，確保信息的可靠性。

（三）建立健全上市公司財(cái)務(wù)預(yù)算制度

今后，上市企業(yè)的預(yù)算管理特別是長期預(yù)算準(zhǔn)備需要加強(qiáng)。預(yù)算管理在測定資產(chǎn)減值損失方面起著基本的作用，健全的、細(xì)致的預(yù)算制度可以大大減少財(cái)產(chǎn)成本。新標(biāo)準(zhǔn)要求在分割資產(chǎn)群和預(yù)測資產(chǎn)群的未來現(xiàn)金流動方面提供強(qiáng)有力的財(cái)政預(yù)算支援。健全的細(xì)致的預(yù)算制度可以大大減少測定資產(chǎn)減值的費(fèi)用。

（四）提高上市公司會計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

企業(yè)有必要大力宣傳和說明新制度新標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵點(diǎn)，對難題進(jìn)行專題討論。對會計(jì)負(fù)責(zé)人，應(yīng)根據(jù)不同對象進(jìn)行教育，而對理論基礎(chǔ)不同的人力，應(yīng)提供不同水平的教育課程。

四、結(jié)語

新的資產(chǎn)價(jià)值損失標(biāo)準(zhǔn)完全遵守國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)36 號，并兼顧我國具體的國家情況，在限制資產(chǎn)減值慣例和減少會計(jì)政策操作方面起到了主導(dǎo)作用。目前，我國上市企業(yè)需要進(jìn)一步提高自身質(zhì)量，并在政策和法律的支持下，盡快實(shí)行新的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并要取得實(shí)質(zhì)性成果。