建筑工程全過程中造價跟蹤審計的應用研究

徐向攀

（河北 石家莊 052300）

在建筑工程中開展全過程跟蹤審計項目，主要是從建筑工程準備期、實施期和竣工期等各個階段進行嚴格控制，進而完成對施工全過程的控制監督，如此一來建設方可以根據工程建設中不同的建設需求，提前介入提出參考意見，并且全過程把關、突出重點的審計思路，將工程造價由傳統的靜態控制向動態控制發展，盡可能提高企業在工程建設中的經濟效益。

一、建筑工程全過程中進行造價跟蹤審計的重要作用

建筑工程行業近段時期以來，由于缺乏有效的行業監督管理機制和充足的資金投入，導致工程管理方和工程監管方很難做到權力和責任的分明與相互制約。在這種形勢下自然助長了貪污腐敗之風的盛行，給國家和企業帶來了難以估量的損失。過去在審計過程中大多采用事后審計法，也就是工程結束之后再針對整個項目進行資產審計，及時通過這一方式能夠發揮一定的監管作用，但由于整體工程已了，很多發現的問題和造成的損失都沒有辦法完全追討回來。而實施造價跟蹤審計方法，就是從投資人決策開始，審計工作便已然開始進行，隨時對工程建設過程中的相關問題進行核查，暴露出來的問題也有充足的時間能夠及時糾正，這進一步加強了審計監督的效果，避免了違法違紀等情況的發生。同時，各單位之間的職責劃分也更加明確，相關部門之間的配合默契度也進一步增強，成功提高了建筑工程項目的公信度和透明性。與此同時，建筑工程施工中運用造價跟蹤審計方法，有助于將相關法律法規貫徹落實到工程項目當中。從目前來看，建筑工程施工過程中，比較常用的法律規定有《建筑法》《招投標法》等，但在審計工作的開展中，審計部門不僅要依據《審計法》，還要參考其他相關法律規定，針對工程項目開展全程審計工作。

然而，我國目前在工程審計方面的法律法規還沒有做到十分完善，各法律規定之間的銜接不是很好，給審計工作在應用法律時造成了一定的困難。比如，工程造價在審計過程中，到底是選擇依據《審計法》，還是依據《合同法》，一直都存在著較大的爭議。造價跟蹤審計的實施后，審計部門可以第一時間參與到建筑工程施工的各個環節當中，然后結合具體情況選擇更合適的法律規定，站在全局的角度通過整體法律體系予以恰當判斷，有效規避在理解和執行法律之間出現偏差的情況，全方位發揮審計的重要作用，促進建筑工程的有效開展。在建筑工程施工中應用跟審計，大大加強了工程項目整體的管理水平。所以，造價跟蹤審計的運用，必須貫穿于工程整體的前期準備、工程施工、竣工投產的全周期。針對工程項目實施審計，可以在第一時間內發現工程招投標時期、工程現場管理、投資管理、合約管理等整體環節的問題，并及時給予相應解決措施，強化了投資方的內控管理能力，并加強了工程項目管理的規范性及合理性。另外，強化造價跟蹤審計能夠使投資業績得到一定改善。建筑工程施工中，浪費資金、挪用資金的情況頻頻發生，導致工程投資成本較高，建設的經濟性無法得到有效保障。而在工程施工中應用造價跟蹤審計，可以對工程項目的細節加以規劃，加強相關工作人員的責任意識，縮減一些不必要的工程支出，監督資金的流動情況，從而提升工程建設項目的投資效益。

二、建筑工程中造價審計中存在的問題

（一）將工程造價審計的重點錯誤放在項目竣工結算階段

在我國的傳統建筑工程造價審計中，大多將審計工作的主要精力集中在項目竣工結算階段。在這樣的審計方法下，即使審計人員能夠在審計工作中發現實際支出超出了工程預算，但已超出的資金已經構成了建設工程中的實體部分，無法采取措施補救，這樣便會對工程建設方造成較大的經濟損失。同時在工程建設中開展審計工作時，往往還會出現高套取費標準，進而獲取非法利益；在審計工作中巧立名目，將定額子目中所包含的項目進行單獨立項計算，甚至將定額中已包含的內容單獨立項計算，這些都是傳統項目竣工階段實施審計的弊端。

（二）忽略了對建設項目的投資控制

在工程項目建設中，工程建設中的技術人員往往過于重視工程質量控制和工程進度控制，進而對工程項目建設中的投資階段造成了一定的疏忽。同時工程建設中的造價人員對工程建設中的相關技術知識缺乏一定的掌握，使得工程造價環節難以得到有效控制。這就使得工程建設項目概算超過了原本預期，使得我國當前在固定資產投資領域中結算超預算的情況較為普遍，進而降低了我國建筑工程的投資效益。

三、建筑工程全過程控制跟蹤審計的必要性

（一）克服審計結算事后監督的局限性

在建筑工程中實施全過程控制跟蹤審計，是當前工程建設中一種全新的工程造價控制方案，利用該方法便可以在建筑工程造價審計中由事后結算向事前、事中等全過程進行延伸，這樣就使建筑工程的全過程一直處于受控制狀態，克服工程建設中所出現無法合理監督的問題。同時通過全過程控制跟蹤審計還可以提高建設單位在工程中的投資效益，幫助建設方更好地控制工程造價管理工作，此外還可以從源頭上遏制工程建設中所出現的灰色腐敗

（二）規范項目建設管理

通過在工程建設中實行全過程跟蹤審計，通過該項工作并可以在第一時間發現工程項目在建設和管理過程中存在的問題，審計部門在工作中可以向各方提出咨詢意見或審計警示，將工程在建設中所出現的舞弊、違紀等行為進行披露，進而督促工程各參建方可以在項目實施中履行自身職責，遏制在工程建設中亂簽證、隨意變更等不良行為，提高工程建設中的規范化、有序化。

四、全過程跟蹤審計工作的主要內容

（一）建設前期審計

在工程建設前期開展審計工作時，主要是對所建設工程項目的招投標、合同審核、立項等環節進行審計工作。在開展審計工作的過程中，需要做到以下三點。第一，在審計工作中對所建設項目進行立項，工程初步設計和概算等文件進行檢查，判斷工程項目文件是否得到有關部門審查批準、工程資金來源是否符合法律規范；第二，在審計過程中對所建設項目的招投標環節進行嚴格控制，保證招投標嚴格根據有關規定執行。對工程建設中的施工設計環節制定初步標準，確保工程編制預算和工程計價工作合乎法律規范；第三，在審計環節中開展工程建設項目的勘察、設計、監理等工作時，需確保工程建設中的相應環節嚴格根據所簽訂合同的內容執行。

（二）建設期間審計

審計工作在工程建設期間開展時，需檢查工程建設中是否嚴格履行合同條約、工程建設中施工單位所上報的資料是否合理、工程建設中的所需資金是否及時到位，并合理使用、工程建設中所使用的價款計量支付方式，是否合乎法律規范、工程建設中現場簽證和設計變更工作是否真實且合理、工程建設中的財務核算工作是否具備法律效力等。

（三）工程項目竣工決算審計

設計工作在工程竣工結算階段開展時，需要對工程項目竣工結算環節的合法性、真實性、效益性進行嚴格審核。在開展審核的過程中需要了解到工程建設中相關程序的具體執行情況、工程建設中項目投資和初步設計的預算執行情況、工程建設中項目資金來源及資金支出和結余財務情況、工程建設中價款決算審核及相關合同執行情況等。

五、加強全過程工程造價跟蹤審計的具體措施

（一）設置審計查證作業的關鍵控制點

在工程建設中開展全過程造價管理時，由于工程造價的形成與建設項目的全壽命周期有著密切的關系。因此在開展工程項目審計過程中，需要以建設工程造價控制為主線，對工程建設中的全壽命實施全程工作控制。為了保證工程建設中跟蹤審計的質量，還需要對所建設工程在建設中的投資環節進行重點關注，這就需要審計部門在開展審計工作時，對工程設計、招投標、項目采購、工程施工、變更簽證、索賠、合同簽訂、竣工結算等各個環節，設置審計工作關鍵控制點，制定出審計工作各環節的審計細則，進而保證工程建設項目的投資得到有效控制。

（二）做好對審計結果的溝通和協調工作

在工程建設中開展審計工作時，還需做好審計工作中結果溝通和協調等工作，這樣便可以避免審計部門與工程建設單位、監理方、項目承包方在工作中出現不同意見，影響工程建設效益。因此在審計工作開展中，審計委托單位需加強審計工作中的監督、指導和協調等工作。在工程建設單位、工程項目承包方、監理方之間進行協商的過程中，如果出現問題那么需要有審計委托單位的負責人負責協調，若在工程審計工作中出現涉及宏觀管理的問題，那么審計部門主管領導需要召集審計、計劃、工程財務、工程管理等部門開會進行研討。

（三）相關領導要加強對全過程審計法的重視與支持

在工程建設中所開展的全過程造價跟蹤審計工作，是當前一種全新的審計方法，因此我國部分建設單位、監理部門全過程造價跟蹤審計工作還存在著一定的質疑。這就需要相關領導在項目審計進行過程中力排眾議，堅決加強和重視全過程造價跟蹤審計工作的落實和普及，改善工程建設中的審計工作環境，使工程建設中全過程跟蹤審計工作的職能可以得到充分地發揮和應用。

（四）推進建立嚴格的審計程序

當前在我國建筑工程中開展的全過程跟蹤審計工作相當于一項新生事物，由于參與工程建設的各方彼此角色分工不同，因此在工程建設中所需要履行的職責也具有一定的區別，所以各個部門對工程建設中審計工作的認識和看法具有一定的差異性。因此需要在開展審計工作的過程中，工程項目部門需建立嚴格的審計程序，在原有建設單位的內部管理基礎上，實施二次全面監督，并完善審計工作在開展過程中的相關規定，例如在工程建設中對于簽證失效問題、工程技術原因等發生簽證變更問題、非招標材料價格簽證問題等，都需要制定出嚴格且有效的工程跟蹤審計辦法，工程建設施工中的相關工作進行規范和約束，在工程在建設中出現一些無組織的建設行為，提高工程建設中的工作效率。

結束語：在建筑過程中開展全過程造價控制和跟蹤審計工作，不僅可以對工程建設進行嚴格的監督管理，同時還可以維護相關部門在工程建設中的經濟利益，提高工程的現實效益，減少施工企業在工程建設中的損失，提高企業在市場中的競爭力。因此隨著工程建設項目的規模增大，全過程造價工作管理還需要深入地貫徹到項目的全過程，審計部門需在審計工作中通過全程跟蹤管理，為工程建設方提供有效的信息，防止工程建設偏離預期指標，實現成本控制。