廣西精準(zhǔn)脫貧工作中代理村集體經(jīng)濟(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬工作存在問(wèn)題的思考
——以廣西龍州縣為例

文/劉華國(guó) 方文濤 王昊（南寧學(xué)院）

《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃的建議》提出，實(shí)施脫貧攻堅(jiān)工程。2015年11月27日至28日，中央扶貧開(kāi)發(fā)工作會(huì)議明確將脫貧工作提到一個(gè)前所未有的高度來(lái)認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)了黨中央對(duì)消除貧困和2020年全面建成小康社會(huì)的堅(jiān)強(qiáng)決心。到2020年的總體目標(biāo)是：確保我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽。在脫貧工作中，村民合作社作為村集體經(jīng)濟(jì)的主要組成部分，為精準(zhǔn)脫貧起到了重要作用。但代理村集體經(jīng)濟(jì)尤其是村民合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)中，代理稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬工作卻存在沒(méi)能很好地處理涉稅賬務(wù)問(wèn)題。以下以廣西龍州縣作為研究對(duì)象。

一、廣西龍州縣精準(zhǔn)扶貧工作基本情況

廣西龍州縣作為國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣之一，2014年建檔立卡貧困人口18167戶67540人。2017年減貧10097戶37554人，全縣貧困發(fā)生率為1.88%，達(dá)到國(guó)家貧困縣退出標(biāo)準(zhǔn)。廣西龍州縣扶貧工作主要做法是：以壯大“第一書(shū)記產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟”為基礎(chǔ)，充分發(fā)揮駐村“第一書(shū)記”扶貧產(chǎn)業(yè)核心引領(lǐng)作用，抱團(tuán)發(fā)展促民增收。實(shí)施“龍頭企業(yè)（合作社）+黨支部+貧困戶”模式，鼓勵(lì)貧困戶借助扶貧小額信貸資金加入合作社，壯大村集體經(jīng)濟(jì)，確保戶戶有增收項(xiàng)目、村村有致富產(chǎn)業(yè)，全力打造“第一書(shū)記產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟”特色農(nóng)產(chǎn)品品牌。目前，全縣共組建“第一書(shū)記產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟”扶貧產(chǎn)業(yè)合作社151家。

二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)代理記賬基本情況

廣西龍州縣以農(nóng)村合作社作為村集體經(jīng)濟(jì)的龍頭企業(yè)，發(fā)揮黨支部骨干作用，帶動(dòng)貧困戶脫貧。主要做法是鼓勵(lì)貧困戶借助扶貧小額信貸資金加入合作社，通過(guò)合作社平臺(tái)作用，多種形式實(shí)現(xiàn)增收脫貧。主要形式有：以資金投入方式投入南華糖業(yè)從而獲取利息收入；參與鄉(xiāng)鎮(zhèn)光伏發(fā)電項(xiàng)目，利用光伏發(fā)電生產(chǎn)新能源電力并獲取銷電收入等。

由于村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)缺乏熟知財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的人員，按縣政府的統(tǒng)一部署，縣轄各鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村集體經(jīng)濟(jì)賬務(wù)，主要是各村農(nóng)民合作社的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)，均由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所代理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所代理記賬人員部分從財(cái)政所工作人員中抽調(diào)，部分從社會(huì)招聘具有從業(yè)資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員。

代理記賬工作主要對(duì)農(nóng)村合作社發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括財(cái)政補(bǔ)助資金、農(nóng)村合作社股金等資金的運(yùn)用，以及涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登賬、申報(bào)納稅以及報(bào)表等業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

三、代理記賬工作中涉稅業(yè)務(wù)及處理上存在的問(wèn)題及成因

代理記賬工作中稅務(wù)業(yè)務(wù)處理上出現(xiàn)的問(wèn)題大都具有共性，因此從全縣151家扶貧產(chǎn)業(yè)合作社，選取龍州縣上龍鄉(xiāng)武權(quán)村股份經(jīng)濟(jì)合作聯(lián)合社（以下簡(jiǎn)稱“武權(quán)村合作社”），作為集體經(jīng)濟(jì)賬務(wù)代理記賬典型案例。

（1）財(cái)政撥付產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金流程有誤。以2017年廣西龍州縣把村集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目（產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金）資金直接撥付到龍州南華糖業(yè)有限責(zé)任公司，作為武權(quán)村合作社投資龍州南華糖業(yè)有限責(zé)任公司的資金。從2017年投資年份起算至2020年，南華糖業(yè)先后5次以扶貧合作收益劃撥款項(xiàng)到武權(quán)村合作社，分別為2.333萬(wàn)元、4萬(wàn)元、4萬(wàn)元、4萬(wàn)元。按歸資金歸屬與投資的情況看，應(yīng)由縣財(cái)政將資金先行撥付給武權(quán)村合作社，再由武權(quán)村合作社將產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金劃到龍州南華糖業(yè)有限責(zé)任公司，方為正確的資金劃撥程序。2021年4月，龍州南華糖業(yè)有限責(zé)任公司將2017年劃入的產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金退回至上龍鄉(xiāng)財(cái)政所，而后，由上龍鄉(xiāng)財(cái)政所將資金退回龍州縣金庫(kù)。此舉再次說(shuō)明了資金撥付流程沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行資金撥付的規(guī)定。依據(jù)財(cái)政部《財(cái)政預(yù)算資金撥付管理暫行辦法》（財(cái)庫(kù)〔2001〕60號(hào)），第十一條審核、撥付財(cái)政資金的依據(jù)是：各級(jí)財(cái)政部門(mén)下達(dá)的本級(jí)預(yù)算單位的部門(mén)預(yù)算，追加、追減預(yù)算，以及根據(jù)預(yù)算核準(zhǔn)的年(季)度分月用款計(jì)劃和相關(guān)項(xiàng)目用款進(jìn)度和收入繳庫(kù)進(jìn)度等。2017年廣西龍州縣把村集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目（產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金）安排下達(dá)給各村集體經(jīng)濟(jì)的項(xiàng)目資金，應(yīng)撥付到村集體經(jīng)濟(jì)賬戶，而非龍州南華糖業(yè)有限責(zé)任公司。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不當(dāng)。2021年1月，在龍州南華糖業(yè)有限責(zé)任公司上述產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金退回至上龍鄉(xiāng)財(cái)政所后，上龍鄉(xiāng)財(cái)政所按縣集體經(jīng)濟(jì)辦的要求，對(duì)5年間所得的投資收益，開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票，補(bǔ)繳納了增值稅。補(bǔ)繳時(shí)間從2017年至2020年，分別補(bǔ)繳增值稅679.61元、1165.05元、1165.06元、396.04元。這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有三點(diǎn)失誤：

第一，沒(méi)有達(dá)到增值稅起征點(diǎn)，無(wú)須繳納增值稅。從性質(zhì)上看，武權(quán)村合作社屬于小微企業(yè)，屬增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。從武權(quán)村合作社2017年至2020年收入情況看，包含上述項(xiàng)目扶貧合作收益，均未達(dá)到增值稅超征點(diǎn)，享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。而上龍鄉(xiāng)財(cái)政所對(duì)所繳納增值稅的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)納稅額—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

由于武權(quán)村合作社上述收入未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)，享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策，不應(yīng)做此賬務(wù)處理。

第二，沒(méi)有按企業(yè)所得稅法要求上繳企業(yè)所得稅并做賬務(wù)處理。應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅并做賬務(wù)處理如下：

按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

繳納季度所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

第三，光伏發(fā)電收益的涉稅賬務(wù)處理上，對(duì)應(yīng)繳增值稅與否存在疑慮。從武權(quán)村合作社銀行存款明細(xì)賬年9月份記賬憑證4來(lái)看，摘要注明“收到新旺村代發(fā)光伏發(fā)電收益7421.99元”。武權(quán)村合作社收到賣(mài)出的電費(fèi)款項(xiàng)，但沒(méi)有開(kāi)具增值稅發(fā)票給購(gòu)電的供電所。代理記賬人員弄不清楚該不該給供電所開(kāi)具增值稅發(fā)票，也沒(méi)有做相應(yīng)的涉稅賬務(wù)處理。根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購(gòu)買(mǎi)分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)問(wèn)題的公告》第二條，明確2014年7月1日起光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開(kāi)具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開(kāi)具普通發(fā)票，以減輕發(fā)電戶的辦稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)可再生能源的開(kāi)發(fā)利用。光伏發(fā)電屬于可再生能源發(fā)電，且武權(quán)村合作社每月光伏電力收入不足2萬(wàn)元銷售額，沒(méi)有達(dá)到起征點(diǎn)。因此，無(wú)須就增值稅問(wèn)題做涉稅賬務(wù)處理。

（3）村集體購(gòu)置物品或支付勞務(wù)費(fèi)，無(wú)票入賬。向村民購(gòu)買(mǎi)物品，或村民給合作社提供勞務(wù)服務(wù)，卻沒(méi)有給合作社開(kāi)票，致使合作社在處理賬務(wù)時(shí)無(wú)票入賬。這個(gè)問(wèn)題存在已有時(shí)日，困擾了代理記賬人員。假設(shè)向村民購(gòu)入的是農(nóng)產(chǎn)品，但數(shù)量不大，也不方便向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)稅票。村民提供如清潔等勞務(wù)，實(shí)質(zhì)上是銷售勞務(wù)，本應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票給合作社，卻無(wú)法提供。同樣，不僅僅是武權(quán)村合作社存在這個(gè)問(wèn)題，其余的合作社都存在這個(gè)共性問(wèn)題。

（4）代理記賬工作人員水平參差不齊，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)少。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所代理記賬人員部分從財(cái)政所工作人員中抽調(diào)，部分從社會(huì)招聘具有從業(yè)資質(zhì)的財(cái)會(huì)人員。這里面存在兩個(gè)方面問(wèn)題：

第一，財(cái)政所原來(lái)工作人員主要從事事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，并無(wú)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。原事業(yè)單位業(yè)務(wù)量不大，遭遇的問(wèn)題不多，而武權(quán)村合作社本身就是企業(yè)性質(zhì)，有較多涉稅業(yè)務(wù)，這些工作人員面對(duì)涉稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)貯備不足。

第二，新招錄人員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)。盡管為了完成代理記賬工作，招聘了一些會(huì)計(jì)專業(yè)人員，這些人員在大學(xué)修過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程，但是大多是從學(xué)校直接進(jìn)入基層，從事稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，而前輩也沒(méi)有這方面的經(jīng)驗(yàn)，要在實(shí)踐中不斷摸索。

四、改進(jìn)代理農(nóng)民合作社稅務(wù)會(huì)計(jì)記賬工作存在問(wèn)題的措施

（1）規(guī)范財(cái)政撥付產(chǎn)業(yè)扶貧項(xiàng)目資金流程。按照事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一的原則，理清扶貧項(xiàng)目資金屬性，扶貧項(xiàng)目資金先予劃撥項(xiàng)目實(shí)施主體賬戶，資金到位后，再由實(shí)施主體按資金用途再行安排支出。此處所指項(xiàng)目實(shí)施主體就是指村集體經(jīng)濟(jì)的載體村股份經(jīng)濟(jì)合作聯(lián)合社。同時(shí)，遵照財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政預(yù)算資金撥付管理暫行辦法》（財(cái)庫(kù)〔2001〕60號(hào)），加強(qiáng)財(cái)政資金撥付管理，保障資金使用安全。

（2）依法進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理代理工作。要依據(jù)會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，側(cè)重于稅收法律法規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理，并充分認(rèn)識(shí)我國(guó)的稅收法律法規(guī)與會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)涉稅賬務(wù)處理的差異，調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果。要熟知增值稅會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅法會(huì)計(jì)、稅收征管條例以及其他稅種會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，保證村集體經(jīng)濟(jì)的載體農(nóng)村合作社充分享受稅收優(yōu)惠政策，尤其是在增值稅、企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠政策，確保減輕農(nóng)村合作社的稅負(fù)，保證入股合作社的建檔立卡貧困戶得到具體的真實(shí)的扶助，實(shí)現(xiàn)脫貧，且不返貧。此外，對(duì)于專門(mén)行業(yè)的稅收政策，要及時(shí)收集財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)文件政策、答復(fù)意見(jiàn)或公告，重點(diǎn)關(guān)注與扶貧相關(guān)的政策法規(guī)，以便讓貧困群眾及時(shí)得到實(shí)惠。

（3）與稅務(wù)部門(mén)溝通，解決無(wú)發(fā)票入賬問(wèn)題。針對(duì)向村民購(gòu)置農(nóng)產(chǎn)品、生禽、水產(chǎn)品或購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)無(wú)票入賬的情況，提出的解決辦法：逐條清晰登記，按月稅務(wù)開(kāi)票。具體辦法是建表待用，登記主要事項(xiàng)，月未申請(qǐng)開(kāi)票。對(duì)于購(gòu)置無(wú)票物品，表格記錄銷售者名字、身份證號(hào)、村屯住址、物品名稱、金額。 對(duì)于支付勞務(wù)費(fèi)，記錄勞務(wù)種類、勞務(wù)量、應(yīng)支付金額、提供勞務(wù)者住址。要求做到支付時(shí)使用可查詢交易情況的交易方式（如轉(zhuǎn)賬，或綁定銀行卡的微信或支付寶），盡量避免現(xiàn)金交易，如非要現(xiàn)金交易，向銷售方（村民）索要收據(jù)，收據(jù)要注明事由。以1個(gè)月為周期，當(dāng)月登記至月末，村集體行文（并附上購(gòu)置清單）向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票，并將發(fā)票交給代理記賬單位入賬。以上做法，符合向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票的要求。此外，如果向小商販（自然人）采購(gòu)商品物件的，可參照國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第28 號(hào)第九條規(guī)定，采購(gòu)物品只要不超過(guò)增值稅起征點(diǎn)的采購(gòu)金額，可憑借銷售方個(gè)人身份信息和村集體自制憑證入賬。

（4）提高代理記賬工作者的職業(yè)水準(zhǔn)。首先，開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)培訓(xùn)班。基礎(chǔ)培訓(xùn)班主要針對(duì)財(cái)政所原來(lái)工作人員。要實(shí)現(xiàn)從事業(yè)單位會(huì)計(jì)到企業(yè)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變。其次，開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)提高班。讓新招錄人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，有充分的認(rèn)識(shí)。但面對(duì)扶貧工作的實(shí)務(wù)，前面沒(méi)有引導(dǎo)者，缺乏這一方面的工作經(jīng)驗(yàn)。要結(jié)合原有的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，充分結(jié)合扶貧工作的實(shí)際，大膽摸索，共同討論，將意見(jiàn)反饋給財(cái)政稅務(wù)部門(mén)、政府扶貧辦公室以及參與扶貧的各個(gè)部門(mén)，各部門(mén)論證后及時(shí)反饋給各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所及代理記賬工作人員。再次，加快稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革。教學(xué)改革目的是向企業(yè)輸送實(shí)用型人才，要求學(xué)生掌握基本原理、基本政策、不斷更新的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要充分吃透各行各業(yè)的典型案例。教學(xué)改革的方式辦法要充分利用案例教學(xué)法，通過(guò)挖掘大量案例、研習(xí)典型案例，形成思維能力、知識(shí)運(yùn)用能力。同時(shí)，開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)課程。模擬實(shí)訓(xùn)課程不僅要有各類票據(jù)、記賬憑證，以及增值稅發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證實(shí)訓(xùn)，還要深入基層，獲取海量基層單位、企業(yè)涉稅案例，真賬實(shí)訓(xùn)進(jìn)行培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)學(xué)生走出學(xué)校，馬上能夠適應(yīng)企業(yè)工作需要的目標(biāo)。總之，培養(yǎng)的學(xué)生，面對(duì)實(shí)際工作中層出不窮的新問(wèn)題，要有精確的判斷能力和解決問(wèn)題的能力。

唯有將以農(nóng)村合作社為村集體經(jīng)濟(jì)主體的代理記賬賬務(wù)工作做得真實(shí)、及時(shí)、正確，才能真正將支持扶貧工作落實(shí)，保證脫貧不返貧，繼續(xù)向前做好支持鄉(xiāng)村振興工作。