非法集資刑事案件中司法會計鑒定方法的應用

李海濤

（正定縣人民檢察院，河北 石家莊 050800）

盡管根據聯席辦統計的數據顯示，近年來我國的非法集資刑事案件的發生率處于持續下降的趨勢，但從案件總量而言，涉案范圍仍較為廣泛且涉案金額巨大，總體形勢仍十分嚴峻。案件偵破難度的增加，不僅阻礙了辦案人員的案件偵破速度，也加大了司法人員對涉案財務會計問題的處理難度。因此，在非法集資等刑事案件中，司法工作者必然需要尋找高效的司法會計鑒定方法來提高司法工作的效率。

一、司法會計鑒定方法在非法集資案件中的使用現狀

（一）鑒定資料缺失、鑒定方法缺乏科學性

在互聯網、計算機等信息技術高度發達的當下，云會計等互聯網技術在為企業管理提供便利的同時，也加快了信息技術的流逝或者部分失真現象的發生。對從事刑事工作的司法人員而言，由于受到專業知識涉及范圍的限制，不具備相關專業會計知識的工作人員在收集鑒定材料時產生疏漏[1]。相比于之前企業采用的紙質報表、財務資料而言，對網絡數據庫中的材料信息進行制作時間鑒定、數據整理以及資金流動真實性的過程中存在極大的調查難度，特別是在財務數據的制作、表內信息來源、產生的時間以及后續信息修改時間的確定問題上。

這導致了在非法集資案件審理過程中，司法會計的鑒定可能會存在缺乏關鍵材料的現狀，所收集到的信息缺乏完整性甚至是不真實的，致使得出的鑒定結果的理由不夠充分。同時，由于部分鑒定人員缺乏鑒定經驗，在案件處理過程中并未采用科學的鑒定方法，對相關企業內資金流動數據的處理結果出現偏差，導致其對涉案的財務事實和會計事實并未作出合理的判斷，進而使得會計資料的鑒定結果存在一定的不合理之處。

（二）司法會計鑒定程序仍有不足之處

在非法集資案件中，由于證據的來源相對單一且鑒定方法相對固定，這也使得在網絡信息處理的過程中僅根據收集到的線上資料很難對相關數據進行真偽辨別，涉案資料的真實性難以保證。不同渠道所得到的數據是否能夠適用于會計鑒定仍是一個需要考慮的問題。一些鑒定工作者在鑒定過程中會帶有自己的主觀判斷，在做出鑒定結論時帶有個人偏向。受這種主觀意識的影響，案件審理過程違背了客觀性原則，進而使得所得結論無法發揮排他效力，嚴重影響了鑒定意見的證明效果。

結合司法實踐，想要在非法集資案件中獲得相關的司法會計資料仍存在相當大的難度。在當下收集的違法證據多是相關部門或者多數犯罪分子主動提供的，小部分是由被害者提供。在這種情況下就使得收集到的資料并不具有全面性。特別是在案件的審理過程中，犯罪分子為了減輕自己的罪行可能會隱瞞關鍵性的犯罪證據，這也更加加大了偵破案件的難度。

二、司法會計鑒定的方法應用

（一）以事實為基礎開展鑒定活動

對非法集資案件進行司法會計鑒定，首先需要結合案件的財務、會計核查中的具體問題，根據具體情況選擇不同的鑒定方法。例如在所涉案件的財務會計事實認定上，對非法吸收公眾存款的方式、過程和鑒定資金的來源及使用情況進行整體的分析鑒定，特別是對集資過程中造成的損失金額、本金償還金額以及利息償還金額等實時進行準確的認定[2]。所采用的鑒定方法，可以從融資方和投資方兩個大的主體出發，既要鑒定資產結構存在的差異性，也需要對資金的使用情況進行鑒定。

在非法集資案件中，要確定案件的犯罪性質，同時要搞清楚犯罪過程中的資金去向。就受害者而言，更加關注的可能是資金的安全狀況以及被詐騙的資金是否能夠收回等問題，而對于辦案民警而言，需要更加注重資金的最終去向。在案件偵查中查明資金是如何流轉的以及最終的去向，是確保資金追回的保障。只有這樣才能在確認犯罪份子的犯罪事實的同時，能夠及時繳回贓款，真正保障受害者的財產利益。

（二）對涉案會計鑒定方法和路線的選擇

對司法會計鑒定方法的解決，不僅要考慮涉案會計事實問題涉及到的鑒定方法，還需要考慮到涉案財務事實涉及到的鑒定方法。會計事實存在的問題，可以從資金的投資、使用以及來源去向為具體落腳點，采用靜態的平衡分析法對會計報表、財務處理表等記錄數據的真實性和準確性加以分析，根據資金或量的數據之間的平衡關系，對某項數據或資金的客觀情況進行確定。對財務事實存在的問題，可以結合資金的整體使用情況和變動關系，來確定投資資金和吸收資金的量價關系。在其鑒定路線的選擇上，可以采用直接鑒定法或者借用會計法，決定是否對涉案主體進行會計核算。

三、司法會計鑒定方法的完善措施

（一）構建會計鑒定數據庫,提高證據收集效率

在司法會計鑒定過程中，數據庫信息系統的確立能夠幫助鑒定工作者快速尋找到各類數據之間的聯系，梳理出完整的資金流向。同時通過審計數據庫，司法人員既可以節約數據分析時間和降低資料的處理難度，又能夠進一步提高對涉案會計數據的處理效率。通過建立正確的平衡關系，鑒定人員能夠構建起各數據表之間的內在邏輯體系，結合投資雙方的關系，通過數據實驗對比賬務的處理結果，進而作出科學的鑒定意見[3]。

此外，應當盡量收集犯罪集團的原始會計憑證。在非法集資案件的證據收集中，特別是相關的司法會計資料多依靠銀行所提供的票據、交易清單等，而對于犯罪企業內部的會計賬目、資金流轉憑證等證據的保存力度不夠充分，嚴重影響到刑事案件的偵辦效率。對相關企業內的原始會計憑證的收集，需要加強對紙質材料的保存整理，同時提高對企業內部，財務部門提供的電子財務報表信息真實度的調查，防止出現財務信息數量少、資料內容碎片化的問題。

（二）遵循司法鑒定原則，保證鑒定公正

司法會計鑒定結論是司法會計鑒定人根據涉案主體所從事的違法活動中涉及到的財務會計問題進行的綜合性分析、論證，結合相關證據作出的書面鑒定。對非法集資案件中的司法會計鑒定結論必須符合客觀性、科學性、準確性的基本原則。由于近幾年以來的非法集資案件多采用網上集資的方式進行，所涉及的涉案人員和資金流動的范圍愈發廣泛，大大加重了會計審核的鑒定工作難度和成本。在這種情況下，鑒定人員對會計資料的審核應當更加重視確保關鍵數據的真實性，例如在審核過程中應當將具有特殊性質且涉及金額特別巨大的財務事實進行重點核算，確保其中數據來源真實準確。同時對其他財務的抽樣核查，應當確保抽樣樣本與抽查結果具有高度的一致性，真正從根本上保障鑒定結論的科學性和公正性。

結束語

在非法集資案件中涉及到的司法會計鑒定方法，不僅僅要考慮到司法人員的會計鑒定水平，還需要確保鑒定數據中所涉及的資金流轉情況的真實性。由于網絡技術的發展，犯罪分子的集資手段變得更加隱蔽，作案方式更加難以察覺，更加大了案件處理的難度。隨著非法集資刑事案件偵破難度的提高，對司法會計的鑒定方法也提出了新的要求，非法集資案件中得到的司法會計鑒定結論應當忠于客觀事實。