論政府公共投資項目跟蹤審計方法

童竟婧

（杭州錢塘新區云水苑幼兒園，浙江 杭州 310018）

現在國內是發展壯大的關鍵階段，關鍵的基礎建設和工程項目能夠給國家和社會發展帶來很大的影響，也是國家建設很關鍵、很重要的任務之一。 但是因為公共投資所需的資金消耗較大、花費的人力物力和時間都不少、也可能需要獲得民眾的理解和支持，因此必須嚴格開展相關工作，避免產生貪腐、浪費、暗箱操作等行為。同時因為公共項目的資金基本都是來自己財政資金，也就是稅收，所以是國家公共財產，為了確保資金不被浪費和濫用，優化項目效率、維護社會權益，審計單位需要十分重視對此的審計監督工作，認真履行審計任務。

一、理論基礎

比起其他國家，國內有關政府公共投資項目的跟蹤審計研究和發展都稍顯落后，最初是著重于建設項目，之后慢慢拓展到公共投資、資源運用等方面，然而根據國內最近的有關理論成果和實際工作成果等來看，我國對于政府公共投資項目的跟蹤審計工作還是非常看重的。在最近的十幾年內，以政府公共投資項目為研究主題的相關論文和期刊就高達數百篇，這就不難看出學術界對于這個話題和領域的關心度和重視度，也能看出這個問題在社會上的影響和地位。

從2008年后，相關學術研究的數量就有了明顯的提升，同時由于政府財政收入持續提升，政府在公共項目方面的資金支持也越來越多，過去只在項目完成之后才開始審計的辦法過于落后，現在的公共投資項目都需要在項目的整個開展過程中實時進行，提高審計的主動性和時效性，所以學術范圍內對于這一課題的探討和成果也明顯增多。

二、政府公共投資項目跟蹤審計的意義和要點

政府公共投資項目跟蹤審計不光具備審計工作的全部性質，同時也擁有一些獨特要點，按照要點的情況分析總結，大概能夠歸總出這幾點：

（一）審計對象范圍大

科學的投資投入是我國經濟平穩健康發展的前提，政府參與的投資項目涉及的領域多、數目多、資金龐大，不管是基礎建設、教育科技、醫療、文化等還是公益社會等，只要是政府參與并投資的項目，都需要進行完善且嚴謹的跟蹤審計工作。

（二）審計的內容不簡單

因為公共投資項目的資金數額較高、需要的時間周期也不斷，所以審計工作包含了對項目全程的審計，同時還應考慮到項目結束后的后續反饋、收尾相關工作的評估等。

三、政府公共投資項目跟蹤審計的途徑

政府公共投資項目存在很多可能性和變數，所以在開展跟蹤審計工作時能夠選擇的途徑也比較豐富。這些途徑按照不同的要求和情況可以產生出不同的效果和效率，結合不同項目的特點和情況來選擇適合的途徑，能夠大大提高工作效率和質量。

（一）英國政府公共投資項目跟蹤審計手段

英國的審計部門對公共投資項目開展審計的手段十分豐富，我們這里篇幅有限，只挑選最具特色的幾個方法進行一些淺談和介紹。

1.訪談法

訪談法是英國比較普遍和被頻繁運用過的審計信息整合手段，訪談法一般采用問答模式，對個體和團隊進行詢問并獲取答案，

2.質量把控法

進行公共投資項目跟蹤審計時，英國有關單位很在意審計的質量把控，選擇在每個階段都開展質量把控檢測工作，同時邀請第三方單位來進行協助審查。

不同改良措施對土默川平原堿化土壤理化性質的影響……………………………… 韓 敏，紅 梅，劉鵬飛，高海燕，常 菲（76）

英國有關部門將公共投資項目跟蹤審計的步驟分為前期計劃、審計開展、匯總報告、數據披露、反思反饋這幾個步驟，除了以上這些質量把控工作，英國有關部門也邀請了第三方機構共同審核已經披露的審計報告。第三方機構中不發各個領域的精英人士，在開展審計評價工作時，基本上會按照不同的政府公共投資項目情況和需要的技術能力側重區別，來挑選最適宜該項目工作的精英人才，來參與項目的評審和監督，給予審計報告的水平一個合理且嚴謹的評價。這當中的著重點基本會落在審計的全面性、審計手段和途徑、審計總結和意見等。在不同的領域，精英人才們都會科學且細致地開展評價工作，總結出相應的結論和意見，給審計工作進步的方向做出指引，為后續工作質量的提升和進步打下更好的基礎，為審計工作者支出工作漏洞和缺陷，以及改進的努力方向。

3.難題處理和集體探討

難題處理和集體探討在英國開展公共投資項目跟蹤審計方面也是普遍被使用的手段，這兩個手段可以讓審計工作從項目初期到項目結束的完整審計流程都能夠被及時審核審查與探討，保證審計工作者都能夠在審計流程中積極參與。

難題處理法需要首先規定好主體難題，然后在此主體難題上進行細分，列出幾個小難題，接著列出應對這些難題的手段和策略，最后總結出一套全面且有清晰流程的審計步驟計劃。

集體探討則表示把當場得到的審計數據和信息匯總之后總結出更加清晰明確且好理解的結論的過程，一般都是在當場審計任務完成之后進行的工作。大致上用當場審計工作的結論作為條件，討論者在交流中用簡短精干的語言進行總結和表述，不但能夠直擊問題的關鍵核心，同時也可以讓大家得到警示和啟發，讓大家各抒己見，最終匯總出最佳的結論和建議。

難題處理和集體探討是審計工作在各個時期進行審計任務的手段。審計團隊在設計審計方案時探討審計總體策略，安排審計流程，指揮當場審計步驟，主要是為了優化工作效率。集體探討是審計團隊到了審計工作快完成的時候，用當場審計情況作為依據，運用問題解答和探討的模式來展開對審計工作的討論，整合大家的想法和意見。

（二）美國政府公共投資項目跟蹤審計模式

美國在政府公共投資項目的跟蹤審計方面采用的模式基本是依靠現代信息技術的力量來進行，詳細來說，審計過程中采取的途徑、審計工作的覆蓋面、審計數據的搜集、單位資源資產的效益等多項因素整合起來都作為依據，不光會采取傳統的整合、了解、審查、探討、計算等模式，也會選擇這些途徑作為輔助：

1.現代信息技術手段

設置信息數據分析應用，能夠開展對資金進出、組織結構、項目關聯方、管理流程等方面的情況實施總結和分析，只要擁有相應的數據資料和設計好的指標參數等，就可以開展各類數據和變量存在的變化、趨勢等相關研究和判斷，能夠減少審計彎路、優化審計質量、加快審計速度。

2.績效審計作為引導，同時關注整體過程

包括評估方案和選擇以及預算方案的合理性，公共投資項目開展之前是否做好了充足的前期準備，項目的開展直到項目的結束都確保審計持續開展、跟進。

3.實施政府審計、內部審計、委托審計三者互相配合、互相協作的手段來開展相關工作

針對項目中的內部審計工作，應該讓獨立且專業的內部審計科室開展工作，不能讓其他科室的工作人員進行審計工作的兼任，必須是獨立的審計科室和審計工作者，才能確保審計工作的質量。工作開展應該符合法律和要求，運用專業知識和技能高效完成審計任務。按照實際工作需求，公共投資項目可以把一些審計任務交給外界審計單位，來開展直接審計工作。審計單位能夠按照項目的情況挑選最恰當的審計途徑。

四、外國政府的公共投資項目跟蹤審計途徑帶來的參考

在審計工作選擇的開展途徑上，上述提到的國家也并未選擇相同的途徑和手段和辦法來進行監督和跟蹤，但他們的一些手段和理念是可以被我國學習和借鑒的，就像英國選擇的難題處理和集體探討、美國借助現代信息技術等。總結歸納之后獲得了以下意見：

（一）匯總不同的審計手段

美國針對政府公共投資項目的跟蹤審計主要思路是匯總不同的審計手段，這種思路能夠很好地匯總審計力量，取長補短，優化審計效率并提高審計質量。

參考美國這一思路，我國審計部門可以持續優化政府審計、內部審計和社會審計互相配合的理念，不光要運用之前一直運用的政府審計模式，同時也應該重視內部審計和社會審計，對各類項目存在的不同細節和特點選擇最為合理的手段和途徑。選擇社會審計單位時，必須以審計質量符合標準為前提，確保審計工作順利開展，必要的情況下可以對審計人員進行適當的集中培訓。同時，應該做好各個審計部分的職責和任務分配工作，搭建良好的溝通橋梁，協作起來完成公共投資項目的跟蹤審計任務。

（二）改革跟蹤審計的技術手段

公共投資項目的資金數額且細節都較多，審計任務繁重，過去的審計模式很難順利完成審計任務，達到期望的審計效果。所以，發展更好更快的審計模式是必然的趨勢，審計革新必然要提上日程。

英國有關單位對此問題相當重視，通過難題處理和集體探討的辦法確保審計工作者和相關人員可以及時且順利地深入審計流程，讓審計工作者及時了解相關信息，積極溝通，減少不必要的麻煩和審計開支。國內的審計單位是需要參考并學習這種模式的，把這種積極參與、實時溝通、盡快反饋的態度和模式帶到日常的審計工作中。當然也不局限于學習他人的方法，審計單位應該具有改革創新理念，在實踐工作中認真思考，創造出適宜我國情況的審計技術手段和交流辦法。

而美國公共投資項目跟蹤審計的辦法就十分推崇現代信息技術，借助高科技數據研究應用來增強審計工作的開展速度和質量。國內審計單位也應該積極發展我國的審計相關信息技術系統和應用，讓審計工作者不再局限于過去傳統的手寫辦公技術，借助高科技和現代信息技術辦公是必然的發展趨勢，也是得力的助手，不但能夠提高工作效率，也可以找出很多人力限制外的問題和漏洞，提高工作質量。