基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)控建設(shè)分析

楊秀梅

（河南瑞麥?zhǔn)称酚邢薰距嵵莘止荆幽?鄭州 450000）

財務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段，也是檢驗企業(yè)經(jīng)營有效性的有效尺度。完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理、提高管理水平，將對企業(yè)產(chǎn)生很好的影響。缺乏完善的內(nèi)部控制制度將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財政收支不平衡，財政收支不平衡直接影響企業(yè)的健康發(fā)展，給企業(yè)和國民經(jīng)濟的發(fā)展帶來嚴(yán)重損失。在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)必須充分認識內(nèi)部控制管理的重要性，采取有效措施，不斷提高財務(wù)內(nèi)部控制管理的質(zhì)量，有效地促進企業(yè)更好更快發(fā)展。

一、企業(yè)財務(wù)管理會計的內(nèi)部控制特點

（一）全面性

管理會計內(nèi)部控制是與企業(yè)各部門經(jīng)濟活動密切相關(guān)的。實踐中不僅要對財務(wù)部門的經(jīng)濟活動進行管理，還要對投資資產(chǎn)進行必要的評估。經(jīng)營者的重要決策為企業(yè)制定合理、有效的管理方法，以滿足企業(yè)發(fā)展。

（二）隱蔽性

在日常管理工作中，財務(wù)管理會計內(nèi)部控制工作的進展并不明確，但以隱藏方式執(zhí)行各部門審計工作的各個方面。不管企業(yè)采用什么管理方法，相關(guān)制度是否完善，只要企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，內(nèi)部會計管理就必然存在，發(fā)揮作用。

（三）重復(fù)性

與其他部門一樣，會計內(nèi)部統(tǒng)制也需要日常的檢查與評估。如果能夠有效地完成這些任務(wù)，各部門的經(jīng)濟活動才能緊密聯(lián)系在一起，進一步實現(xiàn)資源信息的即時共享。

二、企業(yè)財務(wù)管理中財務(wù)內(nèi)部控制缺失

（一）權(quán)限和責(zé)任不明確

不同于其他經(jīng)營手段，管理會計逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要工具之一，管理會計的應(yīng)用也越來越頻繁，管理會計工具也成為必然。很多企業(yè)都存在權(quán)利與責(zé)任不明確的問題，缺乏有效監(jiān)督和約束，部門就會對各自的責(zé)任松懈下來。不能進行法律調(diào)查，最終導(dǎo)致各部門之間關(guān)系緊張，影響到企業(yè)的工作效率，對企業(yè)的發(fā)展不利，最終導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

我國大多數(shù)企業(yè)由于資金有限和企業(yè)人員不足等限制，沒有完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。商業(yè)管理仍處于初級階段。內(nèi)控本質(zhì)上是一系列為企業(yè)目標(biāo)而確定的、與企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)治理密切相關(guān)的定期執(zhí)行步驟，盡管企業(yè)內(nèi)部有董事會和監(jiān)督委員會，但董事會卻不能有效地控制監(jiān)督委員會，企業(yè)也沒有實質(zhì)性的內(nèi)部控制。企業(yè)管理會計對企業(yè)發(fā)展沒有根本影響。大部分企業(yè)沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，無法有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，最終會增加企業(yè)成本。

（三）法人制度不健全

我國大多數(shù)企業(yè)中，企業(yè)的預(yù)算和后續(xù)支出主要由管理者來承擔(dān)。在企業(yè)中，一個特定的項目通常是由一個人來管理或者由特定的部門獨立完成的。這種企業(yè)環(huán)境下，難以進行內(nèi)部監(jiān)控，企業(yè)的工作效率無法有效地提高，企業(yè)成本也不一定會降低。如果沒有健全的法人制度，就會引起企業(yè)經(jīng)營者的內(nèi)部糾紛，不僅影響企業(yè)的形象，而且會降低企業(yè)的內(nèi)部消費和企業(yè)的發(fā)展。

（四）企業(yè)激勵機制不健全

企業(yè)激勵機制直接影響了企業(yè)員工的積極性，沒有良好的企業(yè)激勵機制，沒有人能夠認真地評價企業(yè)計劃。沒有一個有效的內(nèi)部評估程序，就很難使企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制發(fā)揮作用，影響企業(yè)利潤的創(chuàng)造和發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)不能穩(wěn)步前進。

三、從管理會計角度改進企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制管理的對策

（一）明確界定企業(yè)地位的權(quán)利和責(zé)任

企業(yè)要想正常運作，就必須改善企業(yè)的地位分割，引入不協(xié)調(diào)地位體系，防止部門間權(quán)力分工，以及向具體部門分配責(zé)任，有效防止出現(xiàn)問題。如遇事件需要追究責(zé)任，則事件的負責(zé)人可能會被有效追蹤和問責(zé)。若企業(yè)的業(yè)務(wù)需要各部門之間的積極合作，權(quán)限界限就需要劃分，并為員工設(shè)定具體的職能等級，缺乏相應(yīng)的管理層次，企業(yè)的工程任務(wù)回避性就無法有效地完成企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。管理會計建立在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的明確權(quán)力、明確結(jié)構(gòu)和逐步發(fā)展的基礎(chǔ)上，是企業(yè)日常管理中最重要的一種方法，因此企業(yè)需要清楚地認識管理會計在管理過程中的應(yīng)用。要順利地運用管理會計工具，需要若干部門的配合，才能順利地實施，如果只有一個部門來負責(zé)，就有可能造成監(jiān)督和管理的混亂。各部門需要分擔(dān)管理會計的職責(zé)。明確權(quán)利和責(zé)任是順利執(zhí)行內(nèi)部控制的最重要部分。在內(nèi)部控制過程中，企業(yè)必須建立明確的組織結(jié)構(gòu)，控制負責(zé)人員行為的監(jiān)督部門，并對違反企業(yè)相關(guān)規(guī)定的員工實施處罰。

（二）改進企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)健全運作需要完善的內(nèi)部控制制度，而相關(guān)制度要根據(jù)企業(yè)自身情況制定。一個企業(yè)越大，越需要完善制度。內(nèi)部控制制度的建立，要確保企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定發(fā)展，增強外部競爭力，必須著眼長遠，做好適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的調(diào)整。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建立企業(yè)初期，要盡可能地完善內(nèi)部統(tǒng)制體系，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況逐步完善內(nèi)部統(tǒng)制體系。但在建立內(nèi)部統(tǒng)制之后，必須嚴(yán)格實行內(nèi)部統(tǒng)制。反之，即使內(nèi)部統(tǒng)制制度完成了，也不能滿足內(nèi)部統(tǒng)制要素。在內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立過程中，需要從對采購相關(guān)的會計管理入手。這三個環(huán)節(jié)的順利實施離不開管理會計的應(yīng)用。內(nèi)部控制包括組織規(guī)劃、統(tǒng)計分析、工作時間與業(yè)務(wù)調(diào)查、績效報告、員工培訓(xùn)計劃、質(zhì)量管理等。為了有效地實施這些活動，管理會計應(yīng)用可為內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立提供手段和方法。因為管理會計與內(nèi)部控制是交叉的，為了更好地發(fā)揮管理會計的作用，必須完善管理制度。明晰了經(jīng)營權(quán)限，要處理好管理方面的關(guān)系，對重要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行管理，建立良好的內(nèi)部控制體系。是管理會計的有效應(yīng)用的平臺。可以說，內(nèi)部控制制度的建立與管理會計的實施是相輔相成的，需要在不斷改進的同時，有效地實施二者，共同創(chuàng)造良好的狀態(tài)。從管理會計的角度，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，最大目標(biāo)就是促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和事業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)，使內(nèi)部控制不斷延續(xù)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不僅要防止商業(yè)失敗，還要做好從心理到知識的充分準(zhǔn)備，把內(nèi)部控制和風(fēng)險防范真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)文化的意識。

（三）改進企業(yè)結(jié)構(gòu)

沒有健全的法人制度，企業(yè)就會出現(xiàn)權(quán)力競爭，因此建立完備的法人組織是企業(yè)的首要任務(wù)。協(xié)助、持續(xù)改進系統(tǒng)，使企業(yè)運作順利進行。明確企業(yè)內(nèi)部成員與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系在我國，法律中明確規(guī)定法定人和股東等重要法人會員的權(quán)利和責(zé)任。當(dāng)現(xiàn)實的企業(yè)治理安排中，在成員不完全遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況下，如果自己的利益與企業(yè)的整體利益存在矛盾，重要成員就會介入企業(yè)的管理。將給企業(yè)的良好經(jīng)營帶來不利影響。在這種情況下，要想順利構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)制，就必須明確界定企業(yè)的構(gòu)成人員與組織之間的關(guān)系，并通過相應(yīng)的機構(gòu)對其進行有效的監(jiān)督。雇用指導(dǎo)專家的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的改進不是一蹴而就的，不僅需要有專業(yè)技能的人員，而且實際上還需要不斷改進。企業(yè)可以招聘經(jīng)驗豐富的管理會計人才，既能提高企業(yè)管理會計人員的業(yè)務(wù)效率，又能有效地避免其他企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)失誤，改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

（四）企業(yè)改進獎勵辦法

內(nèi)控制度的實施是面向企業(yè)全體員工，激勵員工激勵等于約束員工，成為內(nèi)部控制的重要因素。唯有良好的激勵機制，才能激發(fā)員工的熱情，并有效地約束員工的行為。按照內(nèi)部控制體系的基本要求，考慮各崗位存在的問題，制定標(biāo)準(zhǔn)化、有組織、有控制的規(guī)范和準(zhǔn)則，并與相關(guān)的激勵機制相結(jié)合，對員工行為進行有效規(guī)制。多年的企業(yè)實踐表明，只有完善的激勵機制才能滿足社會主義市場經(jīng)濟的要求，充分增強企業(yè)的活力。從根本上說，完善企業(yè)內(nèi)部控制，在一定程度上是建立現(xiàn)代企業(yè)的基本要求。我國企業(yè)會計內(nèi)部控制還存在很多問題，對企業(yè)發(fā)展構(gòu)成了嚴(yán)重的障礙。企業(yè)要注重內(nèi)部制度管理，加強內(nèi)部管理，對企業(yè)會計管理體系及企業(yè)內(nèi)部會計的開發(fā)、開發(fā)做出貢獻。實施管理會計工作后，為了評價管理會計工作的質(zhì)量，就必須采用獎罰并重的激勵機制，有些企業(yè)可能對員工在管理程序中長時間工作所造成的錯誤處以較輕的處罰，但是這種行為在未來應(yīng)該被堅決排除。運用企業(yè)管理規(guī)章制度，客觀、公正地評價每一個人的工作能力，從而推動企業(yè)的發(fā)展，要依據(jù)個人的能力水平來判斷個人的能力。在我國企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的過程中，培養(yǎng)內(nèi)部控制專家隊伍十分重要。要從管理會計的角度完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，還需從以下幾方面著手。首先，必須改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。在加強內(nèi)部審計的同時，應(yīng)建立科學(xué)有效的責(zé)任分擔(dān)與監(jiān)督平衡機制，建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，加強內(nèi)部審計，完善績效考核機制，制定和實施企業(yè)可持續(xù)的人力資源政策。其次，要實現(xiàn)有效的風(fēng)險管理，就必須進行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，合理地制定風(fēng)險應(yīng)對策略，并綜合運用風(fēng)險規(guī)避、降低風(fēng)險、共享、風(fēng)險容忍等風(fēng)險應(yīng)對策略。再次，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，采取會計制度管理、預(yù)算管理、績效評價管理等措施，使其達到風(fēng)險可接受的水平。

四、結(jié)束語

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，管理會計逐漸演變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要工具之一，能夠降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部控制的有力支撐，但是我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立起內(nèi)部控制制度，給企業(yè)帶來不必要的麻煩，給企業(yè)的會計信息帶來了不良影響。內(nèi)控制度能否順利運行，直接關(guān)系到企業(yè)的健康發(fā)展。唯有建立良好的內(nèi)部控制機制，才能準(zhǔn)確地評價企業(yè)的經(jīng)營狀況。