社保機構的內部控制問題研究
——以W縣養老保險經辦機構為例

任宇超

（河南理工大學，河南 焦作 454000）

我國社會保險基金制度的不斷完善，讓更多群眾的基本生活有了保障。但人口老齡化進程發展迅速，社會養老負擔壓力逐漸增大，養老保險體系面臨著嚴峻的形勢。在近些年內，雖然養老保險管理水平有了明顯的提升，可是從內控管理中來看還有著較多的問題，比如內控理念薄弱、監督管理不嚴格等。養老保險經辦機構必須把加強內部控制作為一項管長遠、固根本、保安全的基礎性工作來抓，提高內部控制的效用，確保社會保險基金的安全。

一、社會保險經辦機構內部控制管理的必要性

（一）響應國家政策的需要

從多年來的實踐可以看出，強化社會保險經辦機構的內部控制管理工作，能夠保證其業務質量，確保社會保險各項工作有序進行。勞動和社會保障部對此非常重視，出臺了《社會保險經辦機構內部控制暫行辦法》等文件，引導社保機構正確構建并不斷完善內控管理制度，規范業務流程，優化財務管理制度，維護社保基金的安全。

（二）社會保險經辦機構健康高效運轉的需要

社會保險經辦機構的工作內容十分全面，它承擔著社會保險的所有基礎性工作。近年來，受社會保險制度改革逐步深化的影響，社保機構的種類、社保基金持續增加，信息化程度也達到了新的高度。要想使社保經辦機構健康高效地運轉，無疑要形成一套科學合理的內部控制管理體系，借助內部控制手段從根本上規避各種風險。

（三）確保社保信息和財務信息真實、可靠的需要

社保經辦機構的信息大體包含兩種：一種是社會保險業務的信息，另一種是財務會計信息。而當今世界信息安全是各個行業、部門都十分重視的問題。唯有實行嚴格的內控體制，根據實際情況合理的分配任務，形成互相約束的動態平衡，才有可能推動國家有關規定得到全面落實，確保社保信息和財務信息的真實可靠。

（四）社保各方面事務需要用內部控制來加以規范

社保業務若沒有用內部控制來加以規范限制，就會造成資產的流失，權力的濫用，人員的違規違紀。一些單位招標違法、挪用公款等事件陸續被暴露，反映了我國單位廉政建設的缺陷，而這些現象的發生都與內部控制的不健全脫不了干系。加強廉政建設，就需要加強內部控制，增強風險管理意識，對權力的運行進行制約和監督，“把權力關進制度的籠子里”。通過將不相容的崗位分別開來，以及加強對控制體系的規范化建設，使行政事業單位的各項收支在相互監督下合理的使用，從而達到保證資產安全的目的，保障財政資金合理使用的同時提高效益，有效地防止一些經濟犯罪事件的發生，保護國家與人民的根本利益。

（五）提升單位內部管理水平與工作效率的需要

要提高單位內部管理水平、工作效率，首先需要單位本身有自我約束和管理意識，而內部控制正是實現這一目標的有效途徑。內部控制可以強化各業務部門的監督考核，從而促進各業務部門活動的有效開展。合理有效地發揮好內部控制的監督作用，能夠提高內部管理的效率及公共服務的效果。

二、社會保險經辦保險經辦機構內部控制出現的問題

（一）內控意識不強，相關的管理理念滯后

W縣養老保險經辦機構過于重視外部監督而忽略了內部控制，把會計內部制度認為是對自身的約束。再者，風險預防意識不強，根本沒有正確了解到動態監督在內控管理中的意義，簡單認為內控管理的根本性目標是為了保證資產的安全性和數據的準確性，風險方面控制不到位。另外，在內控管理期間，怎樣達到養老基金保持增值的目的、采取何種方式來強化老齡化背景下的基金抗風險性均沒有包含。

（二）內部業務控制體系不完善，規范性有待增強

在某些養老保險經辦機構中，內部控制人員在辦理相關業務的時候，沒有依照相關控制要求實施工作，甚至有的會計內部控制崗位未落實崗位輪換工作體系，僅僅設置會計工作崗位，但是不設置審計性工作崗位，權利缺少制約。部分單位中的一項業務整體流程均是由同一項職能部門管理的，如此一來，便加劇了該部門權利的集中性，導致會計權利缺少制約。有的經辦機構在養老保險管理期間沒有進行明確且清楚的分工，業務經辦人員和財務會計人員之間權責不清，過于混亂。

（三）未能嚴格做到“不相容職務分離”

不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。內控制度要求不相容職務相互分離，如果受人員等條件限制，無法做到分離的，單位應采取審計、不定期抽查等替代性控制措施。

養老保險經辦機構中，存在著一人多崗的現象。經辦人員受編制的限制，無法滿足不相容職務分離的要求。如X縣養老保險經辦機構，編制10人，其中，領導職務3人。單位下設5個業務經辦科室，只有7名工作人員辦理養老業務手續。有限的人員無法滿足不相容職務分離的需要。以財務科為例，該中心財務專業人員僅有2名，一個是財務科長兼會計主管崗，一個是出納崗，僅僅滿足核算的職能。以上崗位除收支業務和資產管理中個別環節已經做到分離外，其余崗位因人員不足，無法實現分離，更無內審崗位。財務科作為牽頭部門，人員少，業務多，平時忙于賬務處理和應付上級大量繁雜的報表編報，在沒有系統、充分的培訓下，對內部控制的要求理解也不夠透徹，缺乏足夠深入的考量。

（四）問責機制缺失

部分養老保險經辦機構并未制定相應的問責機制，所以導致工作人員在辦理過程中缺乏責任心，發現問題僅以口頭的形式對相關人員進行通知匯報。沒有設置問責機制及時發展問題并整改，過段時間問題還是會出現，最終導致內部控制制度愈發形式化，違法行為的發生頻率越來越高。

三、完善養老保險經辦機構內部控制制度的建議。

（一）提高內部控制認知意識

要加強社保基金內部控制管理，首先要從提高內控意識開始。首先，養老保險經辦機構要準確把握內部控制主要內容及其在社保基金管理中的重要性，提高自身風險意識，加大內部控制工作重視力度，為社保基金內控工作順利有效開展提供基礎保障。其次，社保經辦部門工作人員要樹立現代管理理念，科學合理引進先進管理辦法和技術，以促進內部控制水平和質量的提高。最后，對于單位內部的業務辦理人員、系統操作人員以及財務人員進行專業的系統性培訓，包括相關的專業知識、技能以及職業道德，在提升員工業務操作水平的同時，借助思想教育工作來不斷強化員工的內控意識和職業素養，為內控工作的開展創造良好的內控環境。此外，有關工作人員在開展社保基金內部控制管理工作中，要結合實際情況加強分析和研究，以提高管理措施及辦法的針對性和有效性。

（二）強化內部管理制度和規范性控制

養老保險經辦機構若想真正發揮內部控制的作用，就必須要完善內部控制制度，制度的完善是實現有效管理的前提，能夠讓各項工作都根據制度進行，使各個環節的操作都能夠在制度的約束下進行，讓各環節工作都更加的明確，并結合業務的變化及時調整內部控制制度。同時，單位內部管理人員需要對工作流程進行全面的梳理，讓業務的流程更加明確；對社保業務風險隱患進行分析，完善社保風險評估體系；以內部控制為基礎，完善并控制組織結構、業務運行、信息系統、財務管理等工作，充分發揮制度效力。

同時，加強單位內部控制管理，建立健全的內部控制管理層次。首先需要清晰梳理內控組織結構，明確不同結構層次之間的組織協調性。以養老保險經辦機構為例，養老保險組織結構需要結合各個職能部門的設置情況、業務辦理流程以及內控制度要求來合理設計出社保機構內控組織結構層次，并按照職級管理層次對組織架構進行明確劃分，如領導決策層、部門管理層以及業務執行層、內控監督反饋層等，從這一角度出發來明確并合理劃分職責權限和業務職能范圍，在明確管理職能與內控監督之間的關系之后注重兩者的協調運行。通常決策層職能只要指由單位領導對構建的內控組織架構、制度體系的具體執行負總的責任，包括內控制度運行不當或者制度缺失等；而管理層職能主要側重于對內部控制工作的具體實施進行協調、指導與管理；業務執行層需要承擔經濟業務活動的具體執行，由內控監督反饋層對業務的內控執行情況進行全過程監督和檢查，對于存在的問題或不合理現象及時進行匯報反饋，需要承擔監管不力方面的責任。

（三）加強社保管理隊伍建設，合理運用信息化技術

養老保險經辦機構必須要根據崗位需求設置不同人員對社保進行征繳、轉移、出納、會計審核、待遇核對，同時還需設置內部控制崗位用來對以上工作進行監督，避免出現一人進行多項工作的現象出現。養老保險經辦機構必須要根據自身實際情況加派相應的人員，合理調整社保管理工作，充實社保管理隊伍。隨著信息化技術的不斷發展，社保信息化管理開始成為主要模式，單位必須要與時俱進，建設社保財務工作一體化，提升工作效率，減少人力資源的使用，以輪崗制的方式合理調配工作崗位，有效解決單位內部人員匱乏問題，這樣既能滿足內部控制需求，又能夠保證社會保護基金的安全。

（四）建立合理的問責機制與內控考評機制

為了提升社保管理工作人員的執行能力以及在執行過程中的責任心，養老保險經辦機構需要通過建立合理的問責機制，對相關責任加以追究，避免出現過多的人為失誤，影響社保工作的政策進行。出現問題需要及時的找出原因，并通過問責機制對相應的負責人員進行處罰，或將其與績效相聯系，讓負責人員能夠在工作中更加認真。

為充分發揮內控制度的作用，除了建立問責機制并加大監督力度之外，有必要建立完善的考核評價機制，拓展監督的范圍和內容，對內控制度的實際實行情況進行檢查和評價，對于執行效果較好的部門應當給予相應的激勵獎勵，相反對于執行效果不佳的部門應當給予一定的口頭警示和懲罰，發揮制度的約束管理作用，做好獎懲明確，從而全面推動單位內部內控制度的規范化發展，真正將內控工作上升到一個更高的層次，提高單位內部所有員工對內控工作的關注和重視，能夠利用相關管理制度自覺約束自己，規范自己的操作流程。

（五）加強不相容職務崗位分離控制

加強社保機構內部不相容職務崗位的分離控制是優化內部控制體系的重要手段和方式。社保機構內部的申請環節與審核審批環節、審批環節與業務執行環節，以及業務執行與數據信息記錄整理、內部監督等職務和崗位是不相容的，需要加強相關聯崗位的分離控制。同時需要充分明確各個崗位與相應的職務之間的協調關系，在強化分離控制的同時形成均衡的制約機制。除此之外，依據社保機構不同的建設規模需要合理控制不相容崗位分離控制程度，在明確職務崗位之后合理配備相適應數量的員工，確保各個職務崗位能夠在員工的作用下相對獨立地開展。例如業務執行的工作人員與內控系統的維護人員、業務申請人員與審核審批人員工作的相對獨立性，以便于在實際運作過程中及時將出現的問題責任到人，并做好整改措施，從而不斷提升工作質量和效率。

（六）加強授權審批控制力度

社保單位涉及的各項經濟活動業務和費用等都需要經過層層審核審批流程，因而需要充分明確具體的審批執行程序，并設置相應的審批授權標準，確保各項經濟業務、費用的審批環節更加規范合理化。當前，社保機構各項經濟業務的辦理以及各項授權審批程序多使用內控系統進行程序化操作，因而社保單位需要對每一位員工的職責范圍、權限責任進行明確界定，促使員工能夠利用自身權限規范操作內部系統，避免越權等現象的產生。單位常用設置賬號密碼的方式來對員工業務分工情況進行具體授權，員工運用自己的賬號來為用戶辦理相關業務，同時需要嚴格規定，員工自己的賬號在未經過嚴格審批時不得私自借給他人使用。在辦理一些緊急業務、特殊業務時需要經過上級領導的審核審批并簽字確認之后才具有特別處理的權限，真正做到責任與權利的統一。除此之外，社保機構應當全面加強單位現代化信息建設，引進相關信息新技術，實現自動化、信息化辦公，例如運用信息技術搭建經濟業務活動信息化管理系統，將單位內部各項內控操作流程以及相關信息納入信息系統當中，方便后續相關數據信息的檢索與有效提取，盡可能消除人為主觀因素帶來的問題與風險，最大限度地保證相關數據信息的安全性。運用信息化科學手段加強對內控流程的全過程監督，從根本上規范各項操作流程和管理節點。

四、結束語

內部控制是進行社保基金管理的重要手段，提高內控管理水平意義重大。隨著社會保險事業的快速發展，社保基金規模越來越大，因此相關部門應在加強管理中存在問題分析研究的基礎上，采取針對性措施，確保內控管理工作得到真正落實，以推動我國社保事業健康穩定發展。養老保險經辦機構必須要根據自身實際情況建立和完善內部控制體系，不斷提高社保管理工作的效率和質量，維護社保基金的有效落實，促進社會和諧發展。