企業內部審計的問題及如何改善轉型

皮慧萌

（贛州華茂鎢材料有限公司，江西 贛州 341000）

經濟的快速發展導致市場參與主體的增加，進而導致市場競爭越來越激烈，同時也使得市場主體的經濟活動越來越復雜，在這樣的背景下，企業內部審計工作變得越來越重要，對經濟發展的貢獻越來越突出。根據IIA（國際內部審計師協會）的要求，企業內部審計工作應強調評價，但目前我國企業在內部審計工作中，除了評價以外，仍然強調審查工作。這一現象說明當前國際上在內部審計工作方面已經完成了轉型升級，而我國仍處在傳統財務審計轉型的過渡階段。在這一過渡階段，如何進一步強化企業內部審計的存在感，完善企業內部審計的功能，彰顯內部審計的價值，成為內部審計亟待突破的問題。

一、完善內部審計對企業的重要意義

（一）提升企業內部管理工作的質量與效率

內部審計工作是企業組織管理體系中重要的組成部分，對于企業自身的發展具有十分重要的作用。隨著我國逐漸進入到經濟發展的新常態，市場中的競爭越發激烈，企業管理者的管理能力與管理水平，直接關系到企業的核心競爭力，并對企業的健康、穩定發展與可持續發展產生深遠影響。而企業管理者管理能力和管理水平的提升，離不開內部審計工作所發揮的作用。具體來說，企業的內部審計工作主要是根據企業制定的發展戰略、企業階段性規劃以及企業現代化管理的要求，對企業的各種經營活動進行動態的監管，以便于及時掌握企業在內部運營以及外部市場環境等方面發生的變化，并及時排除企業在經營、管理與發展過程中出現的各種問題，最終實現企業內部管理工作質量與效率的提升。因此，完善企業的內部審計，可以有效提升企業內部管理工作的質量和效率。

（二）提升企業抵御各種風險的能力

在企業經營管理工作中，內部審計部門應該是獨立于企業管理層與企業經營執行部門的控制層，內部審計工作人員只需要對企業的決策層負責。在實際的審計工作中，審計工作人員通過科學應用設計方法，對企業內部的管理制度、管理流程、經營理念及其執行狀況進行動態的監督與審核，同時對企業內部的管理人員行為規范進行一定程度的干預，并根據實際的情況，對其進行客觀性的評價，并提出自己的審計意見與建議，這樣一來，就能在內部源頭上找到企業可能發生風險的原因，并采取有效的預防措施加以防范，從根本上提升企業對風險管控的能力。

（三）保障企業的經濟效益與社會效益

企業實施內部審計工作，主要的目的是改善企業組織的運營狀況，提升自身的經濟效益與社會效益。通過有效推動企業內審機構由監督導向轉變為服務導向，完善內部審計工作，充分發揮出審計工作的服務功能，幫助企業管理層及時了解并掌握本企業在組織、制度以及管理工作中存在的不足和缺陷，并根據企業實際發展需求，提出相應的合理化建議，以促進企業管理改革的創新，切實提升企業的經濟效益。此外，完善內部審計，還能幫助企業進一步樹立良好的形象，使之在社會中發揮出榜樣的力量，從而為經濟發展和社會和諧做出應有的貢獻。

二、傳統內部審計的一些問題

（一）機構設置欠缺合理性

內部審計作為企業內部控制重要的組成部分，在組織層面理應屬于企業的管理控制機構，但是由于企業的所有者及管理者對于組建的內部審計機構職能和作用缺乏正確的認知，導致內部審計機構在設置上不合理。具體來說，企業內審機構一般隸屬于內部控制部門或財務部門，且在管理者的直接領導下，這就導致內審機構工作人員的任命以及自身經濟利益的獲得都來自管理者。在實際生活中，由于內部審計機構地位與其他的部門、科室等單位平等，審計組織容易受到審計主體的監督控制或進行同級別審計，受到其他因素的干擾的可能性極大，因此，內部審計工作往往缺乏獨立性和客觀性。

（二）審計觀念過時，評價增值功能缺失

現代內部審計進入我國時被定位為國家審計的基礎，在國家的行政命令下推廣開來，經過幾十年的發展，我國雖然對內部審計準則進行了多次的修改，并結合國內實際發展情況對其重新定義，但實際上我國企業實行的內部審計工作仍然以審查監督為主要目的。一方面長期養成的思維定式，使得人們在提到內部審計時，第一印象是“找茬”“挑毛病”，審計人員自身的工作理念也局限于“查到問題就算完成任務”，被審計企業的領導將其看作是對自己管理權的限制，很難支持內部審計；另一方面，被審計發現的問題往往會影響到相關人員的績效考核，并直接影響到其經濟利益，被審計方的抵觸情緒，甚至可能會阻礙、欺瞞內部審計部門。久而久之，在審計人員與被審計方的對抗和拉鋸中，內部審計工作逐漸喪失了查錯糾弊的能力，更難以發揮內部審計“應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標”等主要的作用，企業無法因內部審計工作的開展而獲得相應的改變，最終不能從中受益。

（三）審計人員素質參差不齊，降低了評價的效力和增值的效果

目前我國大多數企業的內部審計人員，主要由會計人員或者是統計人員轉型而來，甚至還有部分企業的內審人員是由會計人員和統計人員兼任，他們并沒有接受過專門的教育培訓，不具備相應的專業知識和技能，只是在工作中依據自身會計知識和統計技能進行審計，或者是“依葫蘆畫瓢”，照搬照套其他單位和企業內部審計人員工作的經驗和套路，這樣遠遠無法滿足企業內部審計工作的需求。而更重要的是企業內部審計工作已經由傳統的財務審計工作擴展到內控審計、項目審計、責任審計以及管理審計等諸多的內容和領域，作為內部審計工作人員，不僅要具備會計專業知識和審計知識與技巧，同時還要掌握企業管理以及計算機技術等領域的知識，此外，還需要對企業經營業務專業性有較深的理解，并具備豐富的實踐操作經驗。如果內審工作人員缺少這其中的某一項，或缺少多項，就會導致他們不具備職業勝任力，無法對企業生產經營和管理環節中存在的風險進行識別。

（四）內部審計影響力不足，審計成果難以利用

對企業而言，內部審計工作能否正常發揮出其應有的作用，不但與內部審計工作的內容及范圍有關，同時還與審計結果的運用具有密切的關系。在企業實際運行過程中，如果內部審計發現了存在的問題并上報給管理層，但問題未能在短時間內得到整改，或者是內部審計的結果不能及時通報給企業管理者，那么企業內部審計工作的作用就無法有效發揮出來。時間一長，相關各方就會對這些問題逐漸淡漠，視而不見。其實，對任何一家企業來說，其經營管理的過程是各方長時間相互博弈的結果，在這一過程中，如果發現了問題只進行披露卻不及時查處，就等于沒有披露；而只進行查處卻不要求其限期整改，就等于沒有查處。就目前我國部分企業而言，其領導層并不重視內部審計工作，只是流于表面形式，雖然制定了相應的文件、設置了內審組織機構，并安排了內審工作等，但在對審計結果的落實方面仍存在不足，這就導致這些企業的內部審計工作往往流于表面形式，成了“走過場”，而整改工作更是無從談起。

三、解決問題的方法

（一）完善內部審計機構的設置

對于任何企業而言，設置獨立的內部審計機構，是其搞好內部審計工作的前提和保證。針對當前我國部分企業內部審計機構設置不完善的問題，相關企業應可以根據當前我國企業發展的實際情形，設計獨立的審計委員會，委員會直接向股東大會負責，其成員由股東、企業管理層、外部聘任專家等組成。企業應將內審機構置于公司治理的框架體系當中，直接隸屬于審計委員會領導，同時可設立總審計師制度，并賦予內審機構對公司所有職能部門進行內部審計的職能，并有權督促被審計部門對內審機構提出的建議限期反饋。只有這樣，才能從根本上賦予企業內審機構實現職能獨立，并增強審計職能的權威性。此外，企業的內審機構還必須下大力氣從內審的目標、職能、內容、方式、范圍等方面徹底擺脫傳統陳舊觀念帶來的影響，促使自身的審計目標逐漸從查錯糾弊轉變為向管理效益審計的綜合目標，進而幫助企業管理層建立起一整套健全、合理且有效的內控體系。最后，還要進一步加強內審工作的信息化建設，積極開發審計輔助軟件，實現從客戶端實時采集總公司和子公司各環節財務數據和業務數據，使審計工作由過去的現場審計逐漸轉變為遠程非現場審計、從抽樣審計轉變為大數據審計，從而更高效地開展內部審計工作，進而真正體現出內部審計的效用。

（二）轉變內部審計工作理念

上欲行之，下必效之。領導層的意志是影響企業思想的巨大因素，一旦領導重視了，內部審計的效率和效用就能大大提高。私營企業中內部審計的效果和威懾力為什么比國有企業高？其中重要的原因在于企業的任何問題最終影響的是所有者的利益，而私營企業的管理者一般也是其所有者，國有企業的董事會或管理層都屬于代理人，身份的不同導致內部審計被支持的力度大相徑庭。為了幫助相關企業的領導層提高對于審計工作的重視程度及認識水平，地方政府部門應督促領導干部依法履行經濟責任，對本地企業進行經濟巡視，重點關注內控制度建設、資產管理、單位債務等方面的問題。同時，各級內審協會也應積極行動起來，通過舉辦報告會、高級論壇、理論研討會和培訓班等不同的形式，并積極運用雜志、網站等媒體進行宣傳，幫助企業管理者明確審計工作對于企業發展的重要作用，從促使他們轉變思想，重視內審工作。而作為企業的審計工作人員，也應及時改變自身的觀念，明確內部審計工作最終的目標是加強對企業各生產經營環節及流程的監管，從而幫助企業逐步完善管理模式，實現健康、可持續發展。此外，企業的管理者及審計工作人員還要加強在企業內部開展內部審計工作的宣傳工作，積極利用墻報、宣傳欄以及各種新媒體載體開展宣傳和教育工作，促使企業全體職工都能正確認識內部審計工作，了解該工作的重要價值，從而轉變思想，更加尊重企業內部審計工作人員，進而充分發揮出內部審計工作的作用和價值。

（三）提升內審人員的綜合素質

正所謂專業的事交給專業的人去辦，對于企業內部審計工作而言，也要交給專業的內部審計人員來進行。針對當前審計人員素質參差不齊，導致評價效力及增值效果降低的問題，相關企業還應積極打造一支高素質的內部審計工作隊伍，確保內部審計工作人員具有較高的職業道德素養，同時在專業素質方面不僅要通曉各種財務知識，而且還要掌握經濟、法律、金融、稅收、統計以及計算機信息技術等方面的知識。為此，相關企業首先在組建內部審計機構時，就應積極引入企業內部審計工作涉及的各專業的人才，特別是將實踐經驗豐富、業務水平較高的人才充實到內部審計隊伍當中，同時還可建立各部門與內審部門交叉輪崗制度，有必要時甚至可將其設置為干部選拔的基本條件。其次，企業內部審計機構的工作人員還不能閉門造車，而是積極走出去，與各行各業內部審計工作人員進行交流學習；此外，還要加強與外部審計單位的溝通協作，利用事務所擁有的經驗和技術優勢，聘請專家來本企業進行授課培訓，或采取以做代學的方式由專家帶領內審工作人員開展內部審計工作，從而掌握更先進的工作理念和工作技巧。最后，企業還應制定完善的激勵政策，加深員工對于企業的感情，幫助他們正確認識企業與自身的利益關系，明確企業的利益就是自己的利益，企業的興衰就是自己的榮辱，從而樹立起職業責任感，把本職工作的成就作為自己人生的理想和追求，能夠在工作中干一行愛一行專一行，真正做好自己的本職工作，不斷提升自身內部審計工作的成效。

（四）合理利用內部審計成果

針對當前部分企業內部審計影響力不足，審計成果難以利用的問題，相關企業還應積極創新內部審計管理工作模式，從企業最高領導自上而下尊重內部審計工作的結果，針對內部審計人員提出來的問題，應及時落實查處，并限期責令整改，從而維護企業內部審計工作的嚴肅性與權威性。在實際操作中，相關企業應針對內部審計結果，特別是在內部審計過程中發現的風險問題，應加強審計追責和審計整改來促進審計結果的落地。為此，企業管理者應將審計工作發現問題的歸口部門負責人，確立為審計整改工作的第一責任人，并將審計發現的問題列入企業最高管理者掛職督辦的事項之一，予以跟蹤推進，針對責令整改而拒不整改，或者是整改不力的部門或個人，還應樹立典型，對其嚴肅追究。通過這樣的方式，更合理地利用內部審計結果，促進企業的健康、可持續發展。

四、結束語

不少的問題，如果要想促進我國企業的健康、長遠發展，相關企業應及時完善內部審計機構的設置，同時，內部審計工作人員需要及時轉變自身的觀念，不斷提高自身的專業水平和綜合素質，促使他們能夠在業務素質和道德作風上并駕齊驅，并且還要合理利用內審結果，充分發揮出內部審計的作用。只有這樣，才能推動審計工作更好地發展和進步。