新收入準則在建工建材檢測行業中的應用
——兼論OA辦公及lims實驗室管理系統的融合應用

廖婉梅

（中國建材檢驗認證集團廈門宏業有限公司，福建 廈門 361000）

一、引言和文獻綜述

收入是公司會計核算中的關鍵評價指標，也是重要的經營決策依據。隨著我國市場經濟的迅速發展和建筑行業交易類型的多樣化發展，在實際操作中，舊收入準則和建造合同準則逐漸無法解決建筑企業的收入確認和計量所面臨的新問題，因此，收入準則的改革提上日程。在2014年，IASB和FASB聯合頒布了以客戶合同為基礎的IFRS15，而我國財政部緊隨其后，于2017年7月修訂并頒布了《企業會計準則第14號——收入》（以下簡稱新收入準則），新收入準則與國際會計準則趨同，不再劃分收入類型，而是采用了統一的收入確認模型。這對原本同時適用兩種舊準則的建工建材檢測行業帶來影響，新收入準則在該行業的推行過程中勢必會遇到諸多困難。因此，本文將以某建工建材檢測公司為例進行分析，及時剖析問題，總結相關經驗，以更好推進新收入準則的推廣應用。

從現有學術研究成果看。首先，我國大部分建筑企業的合同意識較弱，對新準則的實施有難度。黃擎、唐耀祥（2017）研究了重慶市幾家建筑企業的項目合同后，認為這些企業現在使用的合同在某些條款上規定較模糊，不利于新收入準則下收入確認時點的判斷。其次，新準則在進行一些判斷時主觀性較強。文佑云（2018）通過案例分析指出可變對價估計的期望值法和最可能發生額法存在較大差異，而方法的選擇則完全取決于財務人員的判斷。趙富明（2019）認為：當市場無法為合同總成本提供適當的估計基礎時，投入法不一定能準確地反映履約進度。再次，新準則會計科目的變動使得會稅差異增加。杜永奎，王晶（2019）則指出：新收入準則對交易價格的分攤和特定交易事項的規定，都會使企業產生會稅差異，帶來涉稅風險。最后，新準則對建筑行業財務人員對新準則的學習和專業素質提出較高的要求。田冠軍，鄭靈曦（會計之友，2018，6）則認為我國大部分建筑企業長期使用建造合同準則，企業會計人員對新準則的變動還不夠敏感，學習還不夠深入。

二、新收入準則在公司應用中的難點

新收入準則是以合同為核心，識別合同及其履約義務是應用新準則的第一步。但建工建材檢測公司的收入合同種類多，業務上檢測參數成千上萬，使得構成各個合同的參數組合也五花八門，對每個合同進行人工辨別的工作極其繁重，不具備可操作性，會給財務核算工作帶來很大的困難，嚴重影響工作的及時性和準確性。

筆者對公司2017-2019年的收入合同進行了集中整理，根據新收入準則對合同、履約義務的要求，結合檢測樣品或項目、檢測參數、工程等常見合同標的，從合同形式、合同與業務的對應關系兩個角度做了分類。

（一）從合同形式上可分為

1．經OA審批的正式合同。

2．未經OA審批的制式檢測委托單，即非正式合同。

3．正式合同加檢測委托單，即在簽訂了合同的基礎上，每次送樣品檢測會再填檢測委托單，最終根據檢測委托單的收費和折扣進行結算，可能與合同的計劃金額并不一致。

（二）從合同與業務的對應關系上可分為

1．生產廠家統一簽訂的檢測合同：即生產廠家將其產品銷售到各個不同的建設項目，由建設單位或施工單位委托公司進行檢測。此時一個合同對應多個檢測樣品或項目、多個工程。

2．建設單位或施工單位簽訂的檢測合同：即建設單位（甲方）或施工單位與公司簽訂合同，將其施工過程中所需的檢測委托給公司進行檢測并自行結算費用。此時一個合同對應多個檢測樣品或項目、多個工程。

3．已經實施的項目后續又發生新類別的檢測業務，如原來是結構鑒定，后續有空氣、節能檢測等業務，會簽訂另外的檢測合同。此時為一個工程對應多個合同，一個合同對應多個檢測樣品或項目。

由此可見，合同（含正式和非正式合同）、履約義務存在多對多的對應關系，不能籠統地選取合同作為收入確認的核算對象。因此，如何才能準確識別并分解合同的履約義務，建立合同和單項檢測樣品或項目的對應關系，及時掌握其履約進度，同時兼顧工作量，是工作的難點，也是重中之重。公司決定抽調本人及其他核算骨干人員組建攻關團隊，與檢測部門進行深入的業務交流和業務剖析，尋找解決方案。本人主要負責收入核算對象的選取，和針對該對象設計管理流程以及關鍵核算字段。

經過調研，在掌握主要的檢測流程、價格機制、銷售條款等信息的基礎上，筆者總結出兩個關鍵點：一是對合同和業務流程進行梳理，分析合同、業務、商品之間的對應關系，明確收入核算的對象為單個檢測樣品或項目；二是融合現有的OA辦公管理和lims實驗室管理系統，通過系統對核算對象的檢測受理、檢測實施、成果出具、收費開票等全流程進行管理和統計。經部門研究并上報公司，決定將這兩個關鍵點納入需求方案并著手解決。

三、公司實施新收入準則的主要做法

（一）明確收入核算的對象

1．公司建材產品的檢測業務流程如下

檢測受理（含接收檢測樣品）——分配檢測樣品——試驗——檢測結果審核——出具檢測報告——發放檢測報告。

2．公司建筑工程的檢測業務流程如下

檢測受理（含確定檢測項目）——工程現場檢測——原始數據采集——檢測結果審核——出具檢測報告——發放檢測報告。

兩類業務在檢測受理時均會簽訂或生成制式檢測委托單，具有唯一的委托單號，并據此形成報告編號。因此，我們選取檢測委托單作為收入核算的對象，無論是否簽訂正式合同，均以建立或簽訂檢測委托單作為合同履約的核算起點。

與生產企業銷售的標準化商品（可向第三方銷售）不同，檢測公司的所有業務均是根據客戶需要開展的定制化服務（不可向第三方銷售），因此只要檢測公司按照如約如實履行了檢測義務并出具了報告，無論客戶是否認可檢測結果，均享有收取相應款項的權利。而且，作為定制化服務，只要出具了檢測報告，即代表著客戶能完全地主導該商品的使用，并獲得該商品全部的經濟價值，即獲得該商品的控制權。另外，尤其是建筑工程檢測業務，報告交付時間很多集中在最終的工程竣工驗收環節，周期長短不一，與檢測業務的實際開展周期存在較大脫節，不利于如實地反映公司檢測業務開展情況。綜合考慮，我們選取出具檢測報告為合同履約的核算終點。

（二）融合OA辦公及lims實驗室管理系統

1．在OA辦公的合同、物資、人事、體系管理的基礎上，加載lims實驗室管理系統的檢測業務流程管理、收費管理等功能，實現財務、業務系統集成，減少管理系統的數量，便于維護和管理。

2．檢測委托單根據委托單號制作條形碼，所有線下流轉環節均以掃碼的方式進入系統內對應的編輯界面，確保委托單號的唯一性，并避免人工輸入錯誤。

3．增加報告是否出具、收款金額、開票金額三個關鍵字段。

4．檢測受理形成檢測委托單后，財務、檢測業務等相關部門應對其報告出具狀態、開票金額、回款金額等內容進行在線確認、填寫。

5．財務人員根據報告是否出具、收款金額、開票金額這三個關鍵字段的變化，進行賬務處理和相關工作安排：根據報告已出具的金額進行收入確認；根據已收款的金額進行回款確認；根據增值稅納稅義務發生時間，以計算當期應納稅銷項稅額，即“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”，并與已確認的收入金額進行比對，確認當期遞延的納稅義務，即“應交稅費—待轉銷項稅額”金額。

同時，結合公司實際情況，雙方合同中會遇到檢測費明細規定，按照新收入準則，公司在OA系統的收入模塊和合同模塊關聯，根據合同中應承擔的風險對“應收賬款”和“合同資產”進行核算；在OA系統的收費模塊和合同模塊關聯，根據收款款項是否構成合同履約義務對“預收賬款”和“合同負債”進行核算。

四、公司實施新收入準則的成效

截止目前，公司完成了lims實驗室管理系統在OA上的搭建并完成試運行后正式上線，各檢測業務部門已將全部檢測業務納入OA檢測綜合管理系統進行在線管理，財務部門已能夠依靠系統及時進行收入的權責發生制（新準則收入確認）、收付實現制（收款）兩個維度的統計分析，很好地推動了新收入準則在公司落地實施。

實施后，通過流程整合和優化，實現了檢測業務和財務融合，也實現了公司業績考核的口徑統一，即財務賬面確認的收入，不再是靠發票，而是各合同的實際完成量。流程的優化和整合、考核口徑的統一有助于管理層及時掌握各部門的業務拓展和開展進度，并據此進行精準考核、有效激勵，極大地提高了工作的積極性，提高了效率。

五、經驗啟示

通過此次OA辦公及lims實驗室管理系統建設，筆者對于財務人員如何在迅猛發展的新形勢下做好財務工作有了更深刻的意識。除了扎實地掌握本專業的知識和技能外，財務人員必須深入到公司各類業務、各級管理的方方面面，與各個部門密切合作，梳理甚至再造業務流程，才能拿出切實解決問題的方案，或構建出能夠滿足多維度管理要求的綜合性平臺，利用技術進步的成果對公司各項戰略、計劃的實施進行統籌安排和監督管理。同時，公司內外部經營環境的日益變化、相關法律法規的持續調整也會給財務人員帶來更多的挑戰，也會帶來更多的機遇，促使我們進一步開拓思維，提升能力。