建筑企業稅務風險管控的有效思考

何會利

（銅川市第一建筑工程有限責任公司，陜西 銅川 727000）

一、引言

稅務風險是指因未能履行稅收法規而造成企業利益或聲譽受損。對于建筑企業來說，建筑領域執行“營改增”政策時間相對較短，只有熟練掌握稅收政策，規范開展稅務處理工作，才能妥善應對、化解稅務風險。

二、現階段建筑企業面臨的稅務風險

（一）少繳稅風險

少繳稅風險一般與企業自身的稅務管理水平直接相關。一方面，在金稅三期系統上線并應用以后，國家稅務機關加大了對企業稅務工作的監管。現階段企業正處于多變的稅收環境中，即稅務法規變化過快，如果企業對稅收政策掌握不準確，沒有及時跟進政策變化調整自身的涉稅業務，可能會影響到自身納稅行為的合法性。另一方面，從企業稅務會計人員的專業素質角度來說，因自身專業素質受限，在稅務籌劃過程中其納稅行為違反了相關的稅收法規，造成企業偷稅、漏稅等問題，給企業帶來了風險。

（二）多繳稅風險

目前，我國日常使用的稅種有18個左右，隨著企業的商業模式不斷創新，其涉稅的操作業務也越加復雜，涉及收入確認、發票管理、企業掛靠、進項稅抵扣、差額征稅等，稅務籌劃工作也全面覆蓋增值稅、企業所得稅、個稅、房產稅等［1］。如果企業缺乏相應的稅務管理體系，沒有在事前發揮稅務工作對業務活動的指導作用，稅務籌劃方案時稅收優惠政策應用不足，則會造成稅務成本虛增，影響企業的經濟效益。

三、稅務風險影響因素

（一）對稅收政策缺乏認識

建筑企業普遍存在著稅務管理意識低、稅務管理缺乏全局觀念等問題。部分建筑企業的管理層對納稅工作積極性不高，存在偷稅漏稅的行為；同時，企業缺乏稅務管理全局觀念，只注重事后核算，沒有對涉稅業務進行全面規劃和事前預測。而建筑企業是稅務稽查的重點對象，在管理層意識不足、基層財務人員稅務籌劃水平有待提升的情況下，無法實現對整個投資項目稅收管理的籌劃與預測。

（二）組織結構本身存在復雜性，管理難度大

在“營改增”環境下，企業所繳納的增值稅具備抵扣鏈條長、需稅票控稅等基本特征，在稅務處理階段，需要企業依據稅務抵扣原則，對增值稅計征處理。部分大規模的建筑企業由于施工項目較多，企業的管理層級相對復雜，可能會在不同施工地點分別設置分公司、子公司、項目負責部門等。部分建筑企業在競標時為滿足競標資質，出現中標主體與施工主體不一致的現象。這些管理模式使企業的稅務管理工作難度加大，尤其體現在稅款核算、發票管理、合同管理等環節，進項稅抵扣與增值稅銷項會受到影響。

（三）進項稅發票不能充分抵扣

建筑企業與上下游供應鏈行業聯系較為緊密，且施工項目大多存在流動資金占比大、項目前期投入資金多、施工周期長等特征，而施工過程中所形成的費用可以在一定范圍內借助增值稅專票進行抵扣。但建筑企業經常存在著增值稅專票獲取困難的問題，在物資采購或勞務簽署環節，由于建筑行業本身具備特殊性，施工項目所需的原材料品種繁雜，部分小型材料的供應商為個人，只能獲得普通發票，無法納入進項稅抵扣范圍，直接造成企業的增值稅稅額偏高，企業面臨著多繳稅的風險。在勞動用工管理環節，由于建筑行業的勞務用工人員流動性大，臨時用工現象較為頻繁，而這一類用工成本開具的發票為普通發票，無法參與進項稅抵扣，造成企業稅務成本虛增［2］。建筑企業在發票獲取和管理過程中，因部分采購人員業務素質有限加上缺乏責任心，在索要發票時，在本可以開具專票的情況下，由于對方不愿或者借故不開專票，辦事人員就會不負責的拿回普通發票，造成少抵扣現象。此外，在實際生活中時有發生抵扣聯毀損造成少抵扣不能抵扣現象。

四、建筑企業加強稅務風險管控的相關措施

（一）營造良好的稅務管理環境

建筑企業要想在日常稅務管理工作中加強風險防控，就必須落實配套設施，并提升相關人員的稅務風險管理意識。基于此，建筑企業可以采取以下手段：其一，建筑企業的管理層人員必須轉變稅務管理理念，了解稅務風險的防控方法與基本流程，通過下發制度文件、組織涉稅人員培訓等方式，將稅法意識與守法意識滲透到企業的稅務管理工作中，提升每位工作人員的稅務風險意識。同時，落實相應的稅務管理制度并指導稅務工作順利開展，包括《發票管理制度》《會計核算制度》《稅務籌劃制度》等。其二，從稅務會計人員角度來說，稅務會計人員需要積極參與專題培訓，充分了解稅收政策的變動情況，并樹立長期學習理念，基于自身的專業知識與實踐經驗開展稅務籌劃工作，確保稅務籌劃方案符合法律規范。其三，建筑企業可以結合自身的經營業務，在聯系市場的基礎上制定稅務風險管控方法，并設立內部監督小組，主要負責對稅務籌劃方法、涉稅事項處理流程進行監督，以科學理論和稅收政策為指導開展稅務風險防控工作。

（二）科學設置組織結構，精簡管理流程

針對稅務風險管理工作，建筑企業需要成立專門的管理部門，將稅務風險發生的可能性降到最低。在這一過程中，一方面，建筑企業需要結合自身的管理規模，在充分考慮項目管理和市場開發的基礎上，確定企業的管理層級，尤其要明確項目部門、分包商、法人等多個管理層級，并對管理鏈條和層級進行壓縮，通過明確內部管理專業化分工的方式降低稅務管理操作風險。另一方面，建筑企業還需要設置專業的稅務管理小組，即在財務部門中設置稅務管理專職崗位，明確稅票管理、稅務籌劃、納稅申報等基本職能，并在崗位與崗位間建立監督制約機制，有利于稅務工作規范開展。

（三）加強對合同的管理工作

由于建筑企業的施工分包、物資采購等環節都涉及合同簽署，甚至是價款一致的開發項目，因合同條款的差異性其施工項目所涉及的稅種、需要繳納的稅費、適應的稅率等也存在著差異性。基于此，建筑企業可以在項目責任部門的主導下，聯合稅務會計人員共同編制合同簽署操作手冊，以業務內容為基礎，對比不同稅務籌劃方案的成本及風險點，并針對不同業務部門制定標準的合同范本，盡可能地減少合同條款中存在的風險，維護企業的合法權益［3］。

（四）規范專用發票日常管理

現階段，國家對稅票管理較為嚴格，建筑企業加強稅務監管工作也尤為重要。基于稅票管理流程，建筑企業在采購物資設備過程中，一方面，企業要從單位自身出發，選擇一般納稅人資質的供應商，獲得稅票開具渠道，勞務用工方面盡量選擇有資質的勞務公司合作。企業的物資采購、設備安裝調試等工作都需要由專業人員負責，并按照規定開具增值稅專用發票，做好后續的審核、認證以及管理工作。稅務會計人員也需要建立專門的稅票管理臺賬，當月支出事項必須在當月進行發票收集和認證抵扣，建立完善的項目考核制度，將稅票獲取納入考核范圍之內，以進項稅抵扣作為部門績效考核依據。另一方面，加強對發票的日常管理，在取得發票后，要注意核實發票數據的真實性，確保應稅服務信息、資金流信息、發票流信息的一致。

（五）基于信息化技術開展納稅籌劃工作

一方面，建筑企業可以在內部與外部之間建立信息溝通機制。由于建筑施工項目涉及招投標管理部門、采購部門、財務部門、人力資源管理部門等，需要各部門聯合起來，共同處理經濟業務與涉稅問題。因此，企業要想實現對稅務風險的全過程控制，就必須加強各部門之間的溝通與合作，及時向其他部門反饋稅務信息，避免信息孤島現象給企業帶來稅務風險。另一方面，由于建筑企業的涉稅項目較多，在稅務籌劃方面存在復雜性，可以通過現代信息技術的應用建立財務信息共享機制，打破施工項目在時間與空間方面的限制。稅務會計人員可以參與到業務活動當中，項目成本信息也能夠及時反饋到財務部門，為企業提供資金、開票等方面的信息，為稅務籌劃與風險防控工作提供了信息支持。

五、結語

稅收政策的變化使得企業的稅務管理工作存在著諸多風險。為了防控稅務管理工作中多繳稅或少繳稅的風險，企業應當充分了解稅務風險影響因素，通過營造良好的稅務管理環境、設置科學的組織機構、加強經濟合同管理、規范發票獲取流程、基于信息化開展稅務管理工作等方式，提高企業整體的稅務管理水平，促進企業穩健發展。