《政府會計制度》革新背景下的公立醫院會計核算

方園

（復旦大學附屬兒科醫院，上海 201102）

一、引言

公立醫院在行業上具有特殊性，在新的《政府會計制度》下，公立醫院為了提高經營管理效率，需要加強會計核算管理。在實際業務中，醫院開展會計核算工作會遇到各種問題，需要引起財務人員的高度重視，采取合理合規的解決辦法提高數據的準確性。

二、《政府會計制度》革新背景下公立醫院會計核算工作的改變

（一）公立醫院會計核算基礎的改變

在2019年1月1日以前，公立醫院實行的是“核定收支、定項補助、超支不補、結余按規定使用”的預算管理方式，按照收付實現制的原則進行會計核算。新的《政府會計制度》要求醫院實行“雙功能、雙基礎、雙報告”的體系，也就是設置財務會計和預算會計兩套會計科目，財務會計以權責發生制為基礎對醫院的各項經濟業務進行會計核算，預算會計以收付實現制為基礎對預算執行過程中涉及資金的收入和支出的項目進行會計核算，做到平行記賬，最后分別生成財務報告與決算報告兩套報表，這樣保持財務會計和預算會計適度分離又相互銜接。

（二）公立醫院有關會計科目的改變

在原《醫院會計制度》的基礎上，新制度重新編譯科目名稱和編號，在財務會計方面新設77個一級科目，在預算會計方面新設26個一級科目。新的《政府會計制度》要求對相關科目進行更精細化的核算，例如將資產類會計科目“其他應收款”拆分為“其他應收款”“應收股利”“應收利息”等，強調應收款項應當按照債務人進行核算。同時會計科目名稱也有所改變，原“累計折舊”更名為“固定資產累計折舊”，折舊方式由“當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊，下月不提”改變為“當月增加的固定資產當月開始計提折舊，當月減少的固定資產當月不再計提折舊”。

（三）公立醫院核算方式的改變

在新的《政府會計制度》實施背景下，會計核算已不再僅依賴于會計科目處理相關經濟業務，更多的是通過輔助核算補充和延伸會計賬務，以滿足會計主體核算、管理決策的需求?？稍谝粋€會計科目下設置多個輔助體系，更加靈活和方便地從多維度分析會計科目，并且輔助核算可以通過前端系統自動帶出，不會增加會計人員的工作量，既保證了經濟業務的完整性，又提高了會計信息的準確性，提高了工作效率，醫院可以根據實際管理需求設置輔助賬核算科目。

三、當前公立醫院會計核算中存在的主要問題

（一）平行記賬工作量大、易出錯

公立醫院對納入預算管理的現金收支業務進行核算財務會計的同時應當對預算會計進行賬務處理，但在實際業務中，會經常出現為了如實反映經濟來源的不同，對并未涉及的資金業務進行預算會計處理的情況。例如某科研項目人員在醫院食堂產生客飯費用，財務會計應當借記“業務活動費用—科教經費—科研費用—其他費用”，貸記“其他收入—食堂收入”，單看這筆經濟業務的發生未涉及現金業務，但資金來源發生了變化，預算會計就要進行平行記賬，借記“事業支出—科教經費—科研費用—其他費用”，貸記“其他預算收入—食堂收入”。同時，由于存在暫時性差異和永久性差異，有的賬務處理會變得異常復雜，對于部分會計人員來說，他們常常完全依靠自己對業務的熟悉程度理解和判斷財務處理工作，并未形成統一完整的標準體系，在會計核算過程中難免出錯。

（二）科教項目收入確認中存在的問題

在新的《政府會計制度》背景下，公立醫院開展科研教學和輔助活動取得的撥款經費要按照完成進度確認科教收入，應根據業務實質選擇適當的方法，合理確定合同完成進度。對于大型公立醫院來說，科教項目資金來源比較復雜，需按具體項目進行明細核算、單獨核算、?？顚Ｓ?。若采用已完成合同規定的工作量占合同預計總工作量的比例來確認科研收入，就需要科教部門實時與財務部門進行溝通確認，但在實際業務中，科教部門和財務部門之間的管理缺乏聯動性，大型公立醫院的科研項目往往有數千項，具體認定方法尚無明確規范，那么就可能導致收入確認不能如實按完工比例法反映出來。

（三）成本核算的完全細化實施比較困難

新的《政府會計制度》要求公立醫院實施精細化管理，全面清晰地掌握醫院財務信息和預算執行情況，準確提供運行成本，實施績效化管理，更準確地反映醫院成本的各項構成情況，實現降低成本、提高經營效率。這就要求財務信息系統要與醫院多個業務系統相連接，例如與HIS系統、LIS系統、久其資產管理系統、HRP人力和資源管理系統、科研項目管理系統等系統間做好數據傳輸工作?，F階段，公立醫院的各個系統都歸屬不同的部門管理，部門之間缺乏溝通，各系統服務的軟件開發商也不同，數據標準不統一，未能全面做到所有數據在財務和業務數據管理中實現互通，給財務核算工作帶來困難。

（四）管理費用核算不夠合理

目前，我國公立醫院在執行新的《政府會計制度》時，始終還存在較多問題，首先，醫院管理費用的核算不夠合理，核算過程中存在較多弊端。例如，部分公立醫院所確定的管理費用核算具體內容以及所涉及的范圍不夠明確［1］，這就導致工作人員經常會將一些不屬于管理費用的費用計入管理費用中，從而導致公立醫院的資金出現虛增的現象。其次，現階段部分公立醫院的管理費用分攤方式不夠合理，在分攤費用的時候，部分醫院直接按照醫療以及藥品部門人員的比例進行分攤，這就導致醫院無法真正地了解并掌握醫療成本以及藥品成本的信息，會使得后續的會計核算過程中容易出現較大的誤差。

四、公立醫院在新的《政府會計制度》下執行會計核算的建議

（一）加強信息系統建設

為了更好更全面地執行《政府會計制度》，提高信息化水平，準確掌握自身運行情況，公立醫院的管理者要以醫院財務系統為核心，讓財務系統與業務系統如HIS系統、LIS系統、資產管理系統久其、人力資源管理系統、物流中心采購系統等做好數據的對接與共享，采用統一的收費標準、編碼規則、屬性定義等，促進醫院業財融合。公立醫院還可以利用好大數據技術，歸集整理所有信息，減少人工輸入信息錯誤的情況，形成準確可靠的信息報告內容，例如在科研項目收入上，可以加強財務部門和科研部門的溝通，做好數據共享，從課題申請批復到經費到賬，再到科教經費支出至項目結束，每發生一筆經濟業務，就自動生成一筆財務憑證，按照每筆支出業務對科研項目進行收入確認。減少人為判斷，可滿足新制度性對會計核算的要求，又滿足科研項目預算的管理需求，實現一體化管理，強化醫院管理成本管控能力。

（二）提高相關工作者的綜合能力

財務人員的知識和業務水平直接決定了核算科目數據的準確性。這要求會計人員不斷擴充知識體系，加強對政府會計制度等各項規定的學習，提高職業判斷能力。同時，醫院也需要注重開展相關部門人員的培訓和宣傳工作，加強業務部門和財務部門之間的交流。財務人員的工作不只是記賬，還要清楚數據的來源標準?，F今，業務部門不只是數據提供者，更是最終數據的運用者，只有財務部門各業務部門相互配合、互相學習，才能保證政府會計制度在醫院更好地執行。

（三）醫院應合理設置會計科目

公立醫院要想更好地執行《政府會計制度》，提高會計核算效率，就必須結合醫院實際情況設置合理的會計科目。醫院在設置會計科目前，首先應了解和掌握醫院現階段的發展情況以及市場經濟狀態，然后制定并完善會計科目制度，使得會計科目制度可以更好地反映醫院的凈資產及負債等情況。例如公立醫院可以適當地增加能夠反映醫藥支出的科目，按照工作人員的比例合理分配醫藥，尤其是要增加長期股權投資、長期債權投資、公益性會計核算這三個重要的核算科目。另外，公立醫院應適當刪減現存的沒有必要的部分核算科目［2］，結合實際情況簡化會計核算的過程，減輕會計核算人員的工作負擔。

（四）革新并完善醫院會計費用核算制度

公立醫院建立合理完善的會計費用核算制度，對于更好地執行《政府會計制度》具有至關重要的作用。各個公立醫院應該盡快結合實際情況，不斷革新和完善會計費用核算制度，比如在核算過程中，對于部分無法列入醫療以及藥品成本的費用，單獨將它們列出來，計入期間的核算費用。另外還可以增加財務費用這一科目，將無法列入醫療成本和藥品成本的費用直接記入財務費用科目，在階段核算時直接將這些費用記入醫院收支結余中。