企業內部控制的必要性
——以制造業企業為例

張彬

（滄州明珠塑料股份有限公司，河北 滄州 061000）

一、引言

內部控制是企業經營活動中一種有效的監督機制，對于提高企業運營能力，塑造核心競爭優勢具有積極作用。然而，當前有部分企業在內部控制方面存在嚴重問題，沒有對內部控制的重要性和必要性形成正確認識，內控機制缺失、內控模式落后，內部控制效能發揮不明顯，不利于企業的穩定發展。企業應轉變經營管理理念，改善內控現狀，解決內部控制問題。

二、企業內部控制的內涵

企業內部控制是指企業為保證經營管理活動正常、有序、合法地開展，對財務、人力、資產、工作流程實行的管控活動［1］。按照控制目標的不同，企業內部控制可分為會計控制和管理工作兩個方面，會計控制是指為確保企業財產物資的安全性和完整性，會計信息的真實性和可靠性，財務活動的合法性和合規性采取的控制行為；管理控制則是為確保管理決策、管理制度得到有效落實，協調內部行為，促進經營目標實現的管控行為［2］。

三、制造業企業內部控制的必要性

（一）確保企業資產的完整

制造業企業不僅有大量的流動資產和流動資金，還有諸多固定資產，若缺乏有效控制，易造成資產外流或浪費。如在原材料采購管理中，缺少內控就容易發生暗箱操作，使企業利益受到損害。制造業企業實施內部控制，約束內部行為，控制資產流轉，能夠避免流動資產與固定資產脫離控制范圍，遏制營私舞弊行為，確保企業資產的安全與完整。

（二）保障財務信息準確

不管是會計控制還是管理控制，都需要財務信息的支持。通過財務信息了解經營成果，準確判斷財務狀態，企業才能做出正確決策，保持良好的發展狀態［3］。制造業企業缺乏內部控制，財務核算不規范，財務信息不準確，便會誤導決策；而加強內部控制，規范財務業務處理流程，使財務管理做到規范化、標準化，便可確保財務信息的準確性、真實性。

（三）增強抗風險能力

當前市場環境變化不定，企業需要面對諸多風險因素，其中的一些風險因素甚至會對企業造成致命打擊。在風險和利益并存的經濟大環境中，企業要想獲得更多的投資收益，避免產生不必要的損失，就要將風險降至最低，將風險控制在可承受范圍內。制造業企業通過內部控制措施監控各項經濟活動，清晰劃分各部門、各崗位間的權責，便可將風險消滅在萌芽階段，增強自身的抗風險能力。

四、制造業企業內部控制存在的問題

（一）內部控制機制不健全

制造業企業的管理者更多時候關注的是產品生產、產品質量和產品開發等，不重視企業管理機制的建設和完善工作。目前來看，大多數制造業企業沒有建立健全的內部控制機制。在內部控制機構設置方面，沒有設置專門的內部控制機構以及專職內控人員。部分設置了內部控制機構的制造業企業，內部控制機構的獨立性不足，很多時候難以開展有效的內部控制工作，造成管理資源的大量浪費。在內控制度建設方面，內部控制制度的內容涵蓋較少，存在諸多空白和漏洞，一些制度甚至存在嚴重的邏輯矛盾，導致內部控制工作的開展缺乏制度支持。

（二）缺少專業的內部控制人才

制造業企業管理內容較多，財務活動較為復雜，企業開展內部控制工作不僅要對內部管理、人力管理、技術管理進行管控，還要對會計核算、統計核算、業務核算、預算管理、資產管理等多個方面進行管控。因此，內部控制工作對內部控制相關人員的綜合能力有較高要求，內部控制人員不僅要懂制造業務、企業管理，還要懂財務管理，能基于業務分析財務情況，準確判斷風險影響因素。在實際情況中，很多制造業企業的內控人員業務能力不強，專業技能水平不高，只能進行簡單的數據整合與分析，難以開展專業的內部控制工作，導致制造業企業內部控制的有效性較弱。

（三）內部控制模式落后

制造業企業業務類型多、經濟活動涉及金額大，若缺乏相應控制就可能面臨資金風險、債務風險、經營風險，只有確保內控時效性，才能及時規避風險。但很多制造業企業沿襲事后管控模式，事前與事中控制不足，內控未對接業務，內部控制的時效性不強，很多時候內部行為沒有受到約束，難以及時發現隱患。例如，在預算管理的內控過程中如果缺少執行控制，就會經常出現超預算的情況或者沒有按照預算執行的情況，這無疑會增加制造業企業的經營成本。

（四）會計控制力度不足

會計控制是內部控制的核心內容，關系到內部控制效能的發揮。然而在實際情況中，制造業企業在內部控制時通常會忽視會計控制的作用，導致企業會計核算不規范，財務管理與業務活動協同性低，二者間存在脫節現象，會計相關崗位設置不合理。一些制造業企業存在一人兼任不相容崗位的現象，如將支票保管職務與印章保管職務集于一人。會計控制力度不足，給財務違規操縱創造了條件，容易發生財務造假或舞弊現象，損害企業的根本利益。

五、制造業企業加強內部控制的措施

（一）完善內部控制機制

若制造業企業內缺乏良好的內控環境，就難以實現預期內控目標，相關工作更無法得到有效落實。因此，制造業企業必須基于內部控制需求，完善管理機制，優化內部控制基礎環境。

在內部控制機構設置方面，制造業企業要組建具有獨立性的內部控制部門，讓這一部門專門負責落實內部控制工作。具體來講，內部控制工作小組應包括2名組長、3名副組長、至少8名成員。內部控制工作小組要研究企業的基本制度、工作標準、任務布置、工作計劃等，根據實際情況對各項工作的開展進行有針對性的監督，使內部控制常態化。

在內部控制制度建設方面，制造業企業要根據企業的業務特點以及經濟活動規律，制定配套的內部控制制度，規定內部控制的范圍、對象、程序，對相關工作內容進行制度性說明，從而減少規則漏洞，為內控實施提供制度支撐。

（二）加強專業人才培養

高質量的內部控制離不開專業的管理人才。因此，制造業企業應積極優化管理層，解決人員老齡化、管理思維固化等問題，讓專業的內部控制人員開展管理工作，從而增強內部控制的專業性。管理人才的培養應從外部引進和內部培養兩個方面入手。

從外部人才引進方面來看，制造業企業要引進理論和實踐經驗，引進了解制造業、財務、管理并且具備較強業務能力的管理型人才。企業內具有豐富理論實踐經驗的人員，能準確識別企業的管理要素，有效控制和安排各項工作。為檢驗應聘者的崗位適應性，制造業企業可對應聘者的職業能力、專業技能進行有針對性的測評。

從內部人才培養方面來看，制造業企業應定向培養人才，為管理人才量身打造培養計劃，定期組織崗位培訓。企業在培訓過程中要基于內部控制機制，著重工作技能的培訓，讓參加培訓的人員掌握專業的內部控制技能，具備較強的崗位勝任能力，從而為內控工作的落實提供人才支持。

（三）革新內部控制模式

傳統事后控制模式已無法滿足制造業企業的管理需要，制造業企業應從全面控制與信息化管理兩個方面入手，革新內部控制模式。

實施全過程控制，做好事前分析與預測，就可以降低風險發生的可能性，增強管理的前瞻性。如在投資業務開展前，要進行收益分析、成本分析、風險分析，計算風險系數；事中則要進行實時管控，避免事態脫離控制，在預算執行過程中要對預算執行進度、執行情況進行管控，硬性約束預算的執行過程，避免超預算情況的發生。

加強信息化管理建設能提高內部控制的時效性，增強企業信息整合、處理、分析能力，為信息和數據的傳遞、共享創造便利條件，以防信息不暢通影響內控時效性。

（四）加大會計控制力度

會計控制是保護企業資產，確保會計信息真實、完整的重要手段，直接影響著企業內部控制質量。因此，制造業企業應重視會計控制的重要性，進一步加大會計控制力度。

具體來講，制造業企業應基于“業財融合”理念，以《會計準則》為基礎，構建完善的會計核算體系，將生產、采購、銷售、管理等要素都納入會計核算范圍，增強財務工作的完整性，從而為管理決策提供充足的真實財務信息。

在財務管理方面，制造業企業要積極運用ERP（企業資源計劃）系統，將業務與財務集成到ERP管理系統中，構建相關數據庫，使財務管理與業務管理進行對接，從而增加財務管理的機動性。

此外，在財務相關崗位的管理中，制造業企業必須嚴格劃分權責，要求不相容崗位不得兼任，避免對賬人員和業務操作人員為同一人，從而防止發生財務違規現象。

六、結語

對于制造業企業來說，要想突破效益瓶頸，就要提高管理水平，加強內部控制。但在實際情況中，部分制造業企業在內部控制的諸多方面存在不足，內控效果的發揮嚴重受限。制造業企業應優化內部控制環境，積極引進專業的內部管理人才，加大會計控制力度，并革新內部控制模式，從而全面提高企業內部控制質量，為企業的未來發展奠定堅實基礎。