行政單位固定資產的核算與管理

蔡愛民

（中共東山縣委老干部局，福建 東山 363400）

一、固定資產的核算

（一）固定資產的取得

固定資產的取得應按照成本進行初始計量。本文為了簡便，只以零余額賬戶用款額度支付方式為例進行敘述，并且不考慮涉及固定資產增值稅業務。

1.以購入方式取得的固定資產

第一，不需安裝的要按照確定的固定資產成本進行核算。財務會計：借記“固定資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計：借記“行政支出”科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。

第二，需要安裝的要先通過“在建工程”科目進行核算。財務會計：借記“在建工程”貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計：借記“行政支出”，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”。安裝完成交付使用后再對其進行分錄，財務會計：借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。預算會計在安裝完成交付使用后不作分錄。

2.融資租入、跨年度分期付款方式取得的固定資產

財務會計：借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，貸記“長期應付款”科目，同時，按實際支付的相關費用，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預算會計：按支付的相關費用，借記“行政支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

需要定期支付租金時，財務會計：借記“長期應付款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；預算會計：借記“行政支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

3.通過接受捐贈取得的固定資產

通過接受捐贈取得的固定資產通常有以下兩種情況和處理方法。

第一，不需安裝的。財務會計：借記“固定資產”科目，按照受贈方發生的相關費用等，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，按照差額，貸記“捐贈收入”科目。預算會計：根據所支付的相關稅費、運輸費等費用，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。

第二，需要安裝的。財務會計：借記“在建工程”科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。預算會計：按照支付的相關費用等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。安裝完成交付使用時，財務會計：借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。預算會計安裝完成交付使用時不作分錄。

4.通過無償調入取得的固定資產

通過無償調入取得的固定資產包括需要安裝的和不需要安裝的兩種。

第一，不需安裝的。財務會計：按照確定的金額，借記“固定資產”科目，按照發生的相關費用等，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；根據具體的差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。預算會計：按照發生的相關費用等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。

第二，需要安裝的，財務會計：借記“在建工程”科目，按照發生的相關費用等，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；根據具體的差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。預算會計：按照發生的相關費用等，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。

5.通過自行建造取得的固定資產

工程竣工、驗收合格交付使用時，財務會計：按照工程成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程—建筑安裝工程投資”科目。預算會計工程竣工、驗收合格交付使用時不作分錄。

（二）固定資產的后續計量

固定資產的后續計量包括固定資產的折舊和固定資產處置兩種處理方式。

1.折舊

將固定資產的折舊額作為其成本，在進行計提折舊時不對預計凈殘值進行考慮。固定資產應按月提取折舊（除《政府會計準則第3號——固定資產》第十七條規定的五種固定資產不提折舊外）。具體的折舊年限，可按照有關部門在遵循《政府會計準則第3號——固定資產》應用指南統一制定的固定資產類別的折舊年限計提折舊，單位一般不得自行確定固定資產的使用年限，計提折舊時，可根據“政府資產綜合管理平臺”計算的月折舊額計提。

2.處置

固定資產出售、轉讓、報廢、毀損、對外捐贈、無償調出、盤虧等處置應按規定報經批準后分別按以下處理。一是出售和轉讓的。財務會計：借記“資產處置費用”（賬面價值），并按已提折舊借記“固定資產累計折舊”，貸記“固定資產”（賬面余額）；收到處置收入后，借記“銀行存款”科目，支付處置費用，貸記“銀行存款”科目，按收入與支出的差額（凈收益）貸記“應繳財政款”科目。預算會計不對這兩種情況作分錄。二是報廢、毀損、盤虧的。財務會計：先轉入待處理財產，借記“待處理財產損溢”（賬面價值）科目，按已提折舊，借記“固定資產累計折舊”，貸記“固定資產”（賬面余額）科目。預算會計不對這兩種情況作分錄。在查清造成資產處置原因報批后，要及時作出相應的處理，避免待處理資產損溢科目長期掛賬。三是對外捐贈、無償調出。財務會計處置時，應將固定資產賬面價值（固定資產賬面余額減去固定資產累計折舊的差額）轉銷。對外捐贈的在“資產處置費用”科目核算，無償調出的在“無償調撥凈資產”科目核算，發生的歸屬捐出方、調出方的費用計入當期費用在“資產處置費用”核算。預算會計：按支付的相關費用，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。

二、固定資產的管理

為了確保固定資產的安全完整以及高效運轉，充分發揮固定資產的使用效果，單位應對固定資產進行嚴格規范的管理，強化核算與管理并重的思想。在資產日常管理上，努力做到固定資產的管理與現金管理的同等對待。

（一）做好基礎工作，保證賬實清楚

1.規范入賬

行政單位應按規定設置總分類賬及固定資產明細賬簿。對符合固定資產條件要求的賬目應做到及時記錄；對處置的資產按手續程序報批，作轉出處理。及時做好政府資產綜合管理平臺固定資產信息的錄入工作，還應定期核對固定資產的會計賬、卡片、實物以及政府資產綜合管理平臺記錄，做到會計賬、卡片、平臺記錄與實物相符。

2.資產登記

行政單位應單獨設立固定資產管理崗位，及時做好固定資產卡片的實物登記工作。做到“一物一卡、不重不漏”，卡片的格式應當規范明了，卡片包含資產名稱、型號、規格、單價、數量、購入時間、原值、累計折舊、折余價值、使用人等。還應設置備查簿對租入的固定資產進行登記管理，并妥善保管及時維護。

3.定期盤點

單位應定期組織會計人員及固定資產管理人員參與資產清查工作，每年至少清查盤點一次，摸清單位實際控制的固定資產的數量、新舊程度及分布情況，及時找出長期被閑置的固定資產，保證物盡其用，避免浪費和重復購置情況的發生。出現盤盈、盤虧情況時，應查明原因、區分責任，按規定權限報批并按照《政府會計制度》確定資產價值，及時做好賬務處理工作。

（二）健全規章制度，落實崗位責任

1.健全制度

制度應在單位主要領導的主持下制定，制度必須盡可能地細化和明確操作規程，做到管理規范、責任清晰可查。至少應包含購置前的審批手續、驗收、登記造冊、出租出借、處置等各管理環節。

2.責任落實

單位領導應加強和落實固定資產各個環節的管理工作，積極履行相應的監督管理職責，明確固定資產管理要求。固定資產管理人員應承擔對本單位所有固定資產的管理及監責任；資產使用人應承擔對所領用的固定資產的暫時保護和保管責任，應妥善保管固定資產，不得隨意帶離單位固定資產，在退休或調動時應及時清退以及辦理移交手續。

3.加強內部控制

不相容的崗位必須要實行崗位職責分離，要做到管賬者不管物，管物者不管賬，崗位之間要形成相互制約和相互監督的關系。固定資產的購入、出售和外借都應經過主管領導的審批，審批內容應包括單據來源是否合法性，內容是否真實性、完整性，手續是否齊全，經辦人員是否簽字，固定資產管理人是否驗收合格并簽字確認等。

（三）嚴格配置管理，規范處置程序

1.配置管理

單位應對現有的固定資產存量，做到物盡其用，要根據工作的合理需求對固定資產進行合理配置。在配置固定資產時，應避免因重復購置而造成的固定資產閑置。如果一項固定資產能夠供多個科室、多個使用人使用，就應資源共享，相互調劑使用，充分提高固定資產利用率。

2.規范處置

對于長期積壓的待處置資產，事業單位應根據有關固定資產管理辦法，按照規定權限報批，及時處置，進一步盤活資產，做到舊物利用，切實解決待處理資產長期掛賬的問題。在進行資產處置時應做到公開、透明，處置方式應由單位相關成員集體研究決定。在變價出售時，應參照同類資產的市場價格或者通過資產評估對其定價，避免國有資產流失。

固定資產的核算管理工作，必須在遵循相關制度的前提下規范運行。單位負責人、財會人員、資產管理人員、使用人應本著對國有資產高度負責的態度，相互配合，共同管好用好本單位的固定資產，確保資產的安全和完整，以實現對資產的合理配置以及高效利用，在減少浪費的同時，努力降低行政運行成本，提高行政事業履職盡責的能力。