對于新經濟形勢下企業破產法律后果的思考

李 磊

（河南啟軒律師事務所，新鄉 453000）

引 言

根據我國現階段的國內經濟形勢進行分析，破產的企業一旦確定了破產，也需要相應的程序才可以完成，這就是常見的破產程序。而當國內企業進入破產程序時，有很多企業會出現大量拖欠國家稅款的情況，這種現象在當前可謂愈演愈烈，甚至形成了一種固定模式。這不僅會給我國稅收帶來非常大的負面影響，同時也會導致社會經濟發展受到阻礙。

一、新經濟形勢下企業破產中的法律問題

（一）企業存在拖欠款項的問題

隨著我國經濟持續發展，在國內、國外的合力影響下，部分企業在發展過程中受到的阻礙過多，甚至處于一種難以經營的狀態，最終企業不得不面臨破產的局面。而在這樣一種局面下，企業需要經歷相關的法律程序。大多數企業在破產時都會出現拖欠國家稅款的情況，這一情況的出現頻率十分高。而如何解決這一問題，并且確保企業在破產后不會出現大量的法律問題，也成為當前企業在發展中首先需要思考的問題。

根據目前企業的發展情況，可以發現有部分企業在負債無法償還的情況下，會利用破產程序來甩掉包袱，造成國內逐漸形成一種習慣：企業沒有辦法發展壯大，就會選擇破產。而這種奇怪的現象也分為兩種不同的情況：一種是部分企業通過法院裁定之后直接宣告破產，這是由于企業破產并且原始資產有限，無法到期償還全部的債務，而對國家的稅款也一再拖欠。隨著時間的推移，企業管理人員不斷更換，最終導致國家稅款無人過問。另外一種則是企業在實施破產的過程中，不按照相關的法律法規對資產進行拍賣，并將拍賣所得的收入用來償還國家的稅款。這是向稅務機關編造謊言，以至于稅務機關對企業所欠稅款給予一定的免除，由此，國家的稅款將不再成為問題。而根據相關部門的調查，可以發現很多企業在實施破產的過程中都存在非常嚴重的法律問題，而在這些法律問題中，稅款的問題則是最為嚴重的。

（二）出現偷稅、漏稅現象

部分面臨破產的企業由于自身的財務資金狀況相對混亂，會存在隱藏某些欠款或者隱藏稅收的問題。這些問題十分嚴重，具體體現在企業財務資金核算賬目不全，或者同一個企業出現對內、對外兩套不同的賬目，也有企業出現兩者兼而有之的情況。這就導致相關的稅務部門對企業的真實經營狀況、收支情況，以及財務資金的流水無法進行掌握，進而導致該企業在破產過程中遇到諸多法律問題。

（三）缺乏監督管理

目前，我國部分企業在走破產清算程序的過程中，存在由于缺乏監督而漏稅、逃稅的狀況。企業認為，一旦無法支持運營即可以申請破產，企業沒有被揭示的納稅問題也會隨著企業相應的法人人格喪失進而被一筆勾銷。這導致我國企業在進行清算時，其整體的納稅質量不佳，缺乏納稅的監督管理及宣傳。

二、新經濟形勢下企業破產法律問題的解決途徑

（一）結合相關法規保障稅務部門的優先權利

在新經濟形勢下，企業在破產后應該考慮相關的法律問題，并且針對問題進行解決。在我國企業進行破產清算的過程中，大部分稅務部門會處于一種相對尷尬的境地。如果是國有企業破產，那么企業清算小組通常是由國家經濟貿易委員會牽頭，人民法院、企業公戶所屬的銀行、財政部門，以及其主管部門全面參與，而稅務部門通常在企業清算結束之后才會收到通知，導致稅務部門本身的法律地位無法得到有效保障。這種常見的先斬后奏方式，也導致國家稅務部門在整個企業破產清算的過程中遭受非常嚴重的損失。因此，在企業進行破產清算時，應強化與企業破產程序相關的法律法規監督管理制度，努力提升企業破產清算的整體成效，有效避免國家稅收進一步流失的現象。相關的稅務部門，同時也是國家稅收征管中重要的職能部門，在企業破產清算過程中具有不可忽視的作用。因此，法律在企業破產過程中需要給予稅務機關更多的職權，只有做到這一點，才能夠確保所有的稅務機關在后續執法過程中處于一種相對優勢的地位，能夠真正落實并維護國家最基本權益、合法權益，并且從根本上保證和杜絕各種拖款漏稅的現象。

在經過多次審定和修改后，《中華人民共和國企業破產法》（以下簡稱《破產法》）仍在不斷完善當中。目前，我國的法律在企業破產程序上已經賦予稅務相關部門更多的權利。和傳統的稅務機關在企業破產程序中的地位相比，現階段我國稅務機關的權限及職能更大，但是部分地區的企業在進行清算時仍舊忽略稅務機關。這就要求稅務機關一定要高度重視自己現階段在企業破產清算中的職能問題，確保企業在進行破產清算時不會出現偷稅、漏稅等現象。

根據我國現行的法律法規進行分析，稅收本身具有非常明確的優先權。也就是說，在市場中一個企業申請破產清算之后，首先要考慮的就是優先償還權、需要繳納的稅款，然后再去償還其他的債務。如此一來，企業在破產清算之后，不再存在仍有稅款沒有繳清的情況，或者有一些企業的到期或逾期債務沒有償還，企業資產不足以全額償還債務的情況。由于稅收機關本身具有優先償還的權利，可以要求企業優先償還所有逾期沒有繳納的稅款，這也能夠解決企業在破產清算過程中存在大量法律問題的情況。但是這一部分仍舊存在一定的局限性，例如，稅收和擔保物權兩者同時存在，就需要依據其所形成的時間及其設定的時間進行界定，哪個早，哪個就是有效的。因此，當前仍舊需要一種非常明確的方式來處理稅收與其他物權的償還順序。這種方式能夠轉變原本在企業破產清算過程中存在的權利重疊的混亂現象，以一種更為清晰的規定處理其中存在的矛盾。在企業申請破產清算時，應當以《中華人民共和國稅收征收管理法》作為最基本的準繩，這樣才能夠有效保障國家稅款順利征收，避免造成稅款大量流失，進而提高稅收的整體效果。

（二）明確自身所承擔的責任與義務

在企業經營管理過程中，破產是企業經營不善導致的。在《破產法》中是指，在債務人無法清償到期或者逾期債務的時候，法院宣告其破產，并且對所有的相關破產內容進行及時清算，對企業的剩余資產進行分配，同時確定所有的當事人在整個破產過程中考慮到其中的所屬權利、義務關系，以及其中所涉及的相關法律法規。《破產法》的基本內容在當前包括實體性的法律規范、程序性的法律規范，以及刑法復權制度追究法律責任等。根據我國相關的法律法規進行分析，所有企業在進行破產清算過程中，如果出現轉讓相關的固定資產、無形資產及土地使用權的行為，要求企業履行該項環節的納稅義務。企業在整個過程中仍會取得一定的變價收入，存在著相應的繳稅行為，要針對這一部分的資金開展納稅申報流程。但是，根據現階段企業在發展中的實際狀況進行分析，在這一方面，企業仍舊存在一定的問題。有很多企業在進行資產清算的過程中，只針對企業損失的資產進行相應的處理，卻完全忽略了與增值稅相關的清算及核準，特別是涉及存貨中的相關進項稅額部分的材料。在企業產品及產品損毀這一方面，通常并不會出現補稅款現象，進而造成企業當前的增值稅款大量流失，導致企業在進行破產清算的過程中，遇到的法律問題越來越多。極少部分企業會出現主動納稅的情況，這就需要在當下不斷提高對企業破產清算、財產變動過程中的監督管理水平，增強企業自身的納稅意識，讓企業管理者明確即便是處在破產清算的程序中，也需要了解納稅的意義，盡可能地減少企業存在的法律問題，確保企業的發展質量得到提升。

（三）加強對企業破產清算的監督管理

在新經濟形勢下，由于新經濟形勢與原本以GDP為導向的舊經濟形勢發展規模存在一定的區別，在當前社會發展的過程中，其更加注重的是社會主義市場經濟的整體發展水平。因此，企業在進行破產清算時也需要認識到新經濟形勢與原本的經濟形勢不同，它更加注重的是法律，是社會的發展，以及企業在整個運行管理過程中是否出現了與國家法律法規不相吻合的情況。而拖欠稅款本身也與我國的法律法規不相吻合。企業在進行破產清算時，要高度重視這一問題，防止在破產清算的過程中缺乏納稅意識，導致后期有待解決的法律問題增加。當前，即便企業主動承擔了破產帶來的各種稅收責任，但是企業在兼并的過程中，由于兼并主體的各種情況不同，也會產生各式各樣的問題。還有部分企業利用兼并逃稅，或者選擇不繳納稅款等，這種情況十分普遍。因此，在完善企業破產程序制度的同時，要不斷加強有關法律法規制度的監督管理，盡可能地制定更加完善的法律法規，防止企業在破產清算的過程中鉆法律的漏洞，出現不繳納稅款的情況。相關機構和法院也需要規范破產企業所屬的權利與義務之間的關系，盡可能確保所有的企業在進行兼并及破產清算的過程中，都能夠明確企業自身的權利、義務，特別是對企業義務的執行需要高度重視，一定要體現出對所有違法企業的嚴厲處罰，以此來保障所有企業在進行破產清算的過程中出現的稅收流失問題能夠得到徹底解決，改善稅收流失的狀況。

結 語

在新經濟形勢下，根據我國市場發展的實際現狀分析，企業在破產過程中仍舊存在著一系列的法律問題，其中以偷稅漏稅現象最為嚴重。為了確保企業的稅收程序仍舊可以正常實施，需要采取更加積極、科學、有效的方案解決稅收中存在的一系列問題。首先，要求國家加強有效的管理，制定更為嚴格的稅收相關法律法規，從而有效避免偷稅、漏稅的狀況。其次，企業也需要提高自身的法律意識，自覺遵守相關的法律法規，確保在國家及企業共的同努力下，有效提高稅收效率，避免國家財政收入出現不必要的流失，同時也能夠推動社會經濟走向持續、健康的發展道路。