鐵路運輸成本分線核算對機務(wù)成本管理的影響

周慧宇

（中國鐵路廣州局集團有限公司懷化工務(wù)段，湖南 懷化 418000）

隨著我國經(jīng)濟改革進入新時代，成本控制由事后控制變?yōu)槭虑啊⑹轮锌刂啤⑹潞蠓治觯F路成本。這就要求鐵路企業(yè)對各線、各編組站的成本進行精準地分析，而分線核算較好地解決了這一問題，將每一條線看成一個利潤中心，含著機務(wù)、供電、工務(wù)、電務(wù)、客運等下屬成本中心，將每一下屬成本中心的成本通過數(shù)據(jù)技術(shù)估算出來，加上客運收入、貨運收入，通過精準客流、貨流分析，從而實現(xiàn)各線盈虧核算。

一、分線成本的核算的定義及特征

分線成本核算是在現(xiàn)有成本核算方法的基礎(chǔ)上，利用信息化手段，以現(xiàn)有統(tǒng)計工作量為依據(jù)，以每一鐵路區(qū)段核算為單元，將運輸成本費用以線路為歸集對象，按照不同區(qū)段、線別進行核算。

分線成本歸集核算方法，將能夠直接歸集到線路的成本費用，按照統(tǒng)一的線路名稱直接核算到該線路的成本費用；不能直接歸集的成本費用，以現(xiàn)有統(tǒng)計的工作量為依據(jù)，按照一定的分配標準計算出不同線別的工作量比例進行分攤核算到相關(guān)線路中去。

例如：內(nèi)燃機車用油支出按司機報單生成的分線別、分局別客貨機車用油噸數(shù)和分局別柴油平均單價核算；其他機務(wù)系統(tǒng)支出按配屬機車和支配機車分線別走行總公里占總走行公里比重分攤核算。間接費按分線別完成的支配機車和長交路輪乘走行公里占總走行公里比例分攤。

二、分線成本核算對成本管理的重要性

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，傳統(tǒng)的、粗放的成本管理模式已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，成本的精細管理更能體現(xiàn)現(xiàn)代成本控制的要求。企業(yè)成本管理模式的建立健全應(yīng)適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，同時兼顧自身經(jīng)營特點，理論與實踐相結(jié)合，才能制定出一套適合企業(yè)發(fā)展需要的成本管理模式，這樣才有助于成本的控制。由于鐵路線路所處的地理位置不同，完成相同的客貨運單位產(chǎn)品所產(chǎn)生的費用也就有所不同。鐵路運輸成本分線核算辦法的出臺是市場導向的結(jié)果，只有適應(yīng)市場生產(chǎn)發(fā)展的需求才能不被其所淘汰。為了正確核算不同線路點到點的運輸成本，分線核算勢在必行。分線核算結(jié)合鐵路運輸?shù)膶嶋H情況，在現(xiàn)有的會計核算的基礎(chǔ)上對各成本要素按不同線路進一步歸集統(tǒng)計，是對當前成本核算方法的改進，它可以讓企業(yè)管理者更直觀的了解企業(yè)成本支出的構(gòu)成情況，有助于企業(yè)成本控制目標的細化，由此制定更為詳細的預算控制目標。

現(xiàn)行的鐵路成本按旅客運輸成本、貨物運輸成本、行包運輸成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本、其他成本五類進行核算，歸集至工資、材料、燃料、電力、折舊、其他要素中。機務(wù)系統(tǒng)機車、人員運用各成本以段為單位歸集，各段運營的各線的成本無法知道，只有分線別進行分攤，各專業(yè)進行匯總，區(qū)分利潤中心、成本中心就可以清楚的測算各線盈利情況，便于企業(yè)管理者系統(tǒng)分析各線成本支出，合理制定個性化的列車開行方案。

三、機務(wù)成本重點需考慮的要素

應(yīng)付職工薪酬作為機務(wù)段成本的最大支出項目，是成本分析的重點，也是企業(yè)管理者、職工關(guān)心的重點。工資發(fā)放關(guān)系到職工的切身利益，是保證生產(chǎn)順利進行的基礎(chǔ)。通過分線核算，管理者可以清楚地了解段內(nèi)各條線路上不同工種的人員工資支出情況，結(jié)合各條線路的工作量統(tǒng)計，分析職工的平均工資水平是否與其勞動強度相適應(yīng)，工資支出是否存在異常、工資發(fā)放標準的編制是否合理。只有保證職工工資的合理化，才能充分調(diào)動職工的勞動積極性，充分挖掘人力資源的潛在效益。

燃料、電力作為機務(wù)成本的支出重頭，是機務(wù)成本控制的關(guān)鍵所在。節(jié)能減耗是成本控制的重要手段。傳統(tǒng)的會計核算模式只能簡單反映全段燃料的總節(jié)超情況，超支原因到底是因為乘務(wù)員操作問題還是因機車會送過多造成的，難以通過成本支出數(shù)反映出來。同時可能存在部分車間節(jié)約生產(chǎn)用燃料，但由于燃料總科目反映的是全段燃料的超支，致使管理者不能準確了解各個車間燃料耗用情況，難以對各車間完成成本控制目標的責任進行劃分。分線成本核算能很好地解決這一問題。分線核算是以工作量為依據(jù)進行的統(tǒng)計核算。機車單耗燃料數(shù)是固定的，正常的燃料支出可依據(jù)工作量、燃料單耗、燃料單價計算得出。通過計算出各條線路燃料支出數(shù)與實際支出數(shù)的對比可以發(fā)現(xiàn)燃料支出異常的路線，據(jù)此分析得出是燃料單價過高還是單耗過高造成。依據(jù)分線核算的分析結(jié)果，可以把各個車間節(jié)超責任、機車運用責任清楚的區(qū)分開來。超支車間針對超支情況進行原因調(diào)查，如果是機器設(shè)備造成的燃料浪費就可及時對機器設(shè)備進行改良。如果是機車運用因素造成，可以改善車流不對等，減少類似的事情再次發(fā)生。對節(jié)約車間按段內(nèi)獎勵措施進行獎勵，這是對職工工作的肯定，鼓勵職工自覺投身到節(jié)能減耗的行列中去。

材料采購支出也是機務(wù)成本構(gòu)成的重要因素。通過分線成本核算可以清楚反映各車間材料支出情況，與年初采購預算數(shù)相比，了解材料采購節(jié)超情況。通過分線分析可以知道每條線路對各大類材料成本的耗費情況，如山區(qū)線路需要的機車用砂、雨刷較多，在機車整備出庫前重點檢查沙箱、雨刷器等重點項目，有的放矢地進行整備作業(yè)。

機務(wù)段固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比重較大，每年折舊分攤數(shù)額巨大。分線成本核算反映不同線路折舊支出，結(jié)合不同線路的機車運行、設(shè)備使用的工作量統(tǒng)計，管理者可以分析目前企業(yè)采取的固定資產(chǎn)折舊方法是否合理，是否與運輸?shù)膶嶋H情況相匹配，是否需要做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、運輸成本分線核算結(jié)果運用存在的問題

（一）分析核算時間滯后

筆者所在的單位最近一次的分析核算報表報送工作是完成的2019年度的，成本分析可以給企業(yè)管理者的經(jīng)營決策提供數(shù)據(jù)支持，這就要求成本分析必須具備及時性，兩年前的數(shù)據(jù)如何能夠適應(yīng)已經(jīng)變化的外部市場環(huán)境，加之近一兩年經(jīng)濟的波動與下行，該數(shù)據(jù)更不具備可參考性。

（二）分析核算僅停留在會計核算上

分線核算在成本管理中結(jié)果運用較少。每年會計根據(jù)工作量進行成本分攤上報后就完事了，站段未進行具體結(jié)果的運用，如前文提到的機車整備、人員工時分析等。成本管理活動是一個大循環(huán)，通過持續(xù)改善成本管理、減少或杜絕資源的浪費和損失、使成本降到盡可能低的水平，正好是邊際成本最低，就需要運用分線核算的結(jié)果。

（三）工作量較大，導致錯誤判斷

現(xiàn)在的分線核算是基本由會計人員手工接收數(shù)據(jù)、核對線別、站別，區(qū)分編組站、非編組站，工作量較大，加之如果對現(xiàn)場業(yè)務(wù)不熟悉，極易分錯線別、站別，導致判斷錯誤。

五、加強分線成本核算管理的措施和建議

分線成本核算作為一項新的成本核算方法，為了使其能順利、有效地作用于機務(wù)段的成本控制，達到預計的控制效果，降低機務(wù)成本，對我們?nèi)粘９ぷ魈岢隽诵碌囊蟆?/p>

（一）注重思想意識培養(yǎng)，樹立成本意識

職工的素質(zhì)、成本意識與降低成本的主觀能動性是企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，也是企業(yè)成本管理的必要條件。再好的成本管理理念、成本控制措施只不過是一種制度引導，一種手段而已。成本控制措施的順利進行最終靠人去執(zhí)行實施，只有把觀念樹立起來，讓職工意識到成本管理不單純只是領(lǐng)導、財務(wù)人員的責任，更應(yīng)該是大家所維護控制的，養(yǎng)成全員成本意識，變少數(shù)人的成本管理為全員參與的成本管理。

（二）加強段內(nèi)預算管理制度，制定相應(yīng)的成本預算控制目標

分線核算按不同路別對主要成本費用項目進行歸集核算，這就需要企業(yè)制定出與之相適應(yīng)的預算控制目標。只有加強企業(yè)的預算管理，細致嚴密的制定各個車間、科室各項費用支出預算，與分線核算反映各車間、科室實際發(fā)生數(shù)對比，了解全段節(jié)超情況，并據(jù)此制定相應(yīng)的措施，才能真正發(fā)揮分線核算的作用。

（三）運用數(shù)字技術(shù)確保數(shù)據(jù)準確嚴謹

分線核算的基礎(chǔ)是工作量的統(tǒng)計。只有提供準確的機車走行公里數(shù)、機車燃油消耗數(shù)才能正確劃分不同線路成本支出數(shù)。這就要求業(yè)務(wù)部門對工作量的統(tǒng)計必須做到準確無誤、不能遺漏。只有提供準確的數(shù)據(jù)信息，才能確保分線核算真實準確反映段內(nèi)成本支出情況。目前站段是按總公司公布的統(tǒng)計工作量，將季報需要編制的成本明細表在規(guī)范設(shè)置會計科目、要素的前提下，通過設(shè)置取數(shù)公式的方式，從賬務(wù)系統(tǒng)中直接取數(shù)生成，這就需要統(tǒng)計部門工作量正確、司機報單填制正確、完整，各部門協(xié)調(diào)配合，才能取得正確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（四）培養(yǎng)財務(wù)融合型人才

分線成本核算的成本劃分更為細化，需要建立完善不同的臺賬對分線核算提供數(shù)據(jù)支持，工作量加大且對數(shù)據(jù)統(tǒng)計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高要求，這就需要更多的人投身到成本管理中來，如統(tǒng)計人員、大數(shù)據(jù)人才等。只有在全段范圍內(nèi)樹立成本意識才能更好解決這一問題。與此同時，鐵路企業(yè)應(yīng)更加致力于成本管理人員的培養(yǎng)和使用，積極組織各種類型的成本培訓班，跟上成本分析技術(shù)發(fā)展的步伐。

六、結(jié)束語

在改革逐漸深化的背景下，我國鐵路運輸企業(yè)面臨著各種競爭和機遇，只有進一步建立并完善有效的財務(wù)控制，才能提高鐵路運輸企業(yè)的綜合競爭力，鐵路運輸成本分線核算正是在這種環(huán)境下孕育而生，為鐵路運輸企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保證。