社會組織財務(wù)管理存在的問題及解決對策

許緯

（南京新青業(yè)財務(wù)咨詢有限公司，江蘇 南京 210000）

一、社會組織財務(wù)管理工作的重要性

（一）客觀反映財務(wù)狀況和運營成果

社會組織財務(wù)管理的基本作用是客觀的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄，及時準(zhǔn)確地反映社會組織資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)狀況及各項收入、成本，從而使社會組織各相關(guān)者通過財務(wù)數(shù)據(jù)透視該組織的各項運營信息。

（二）有效管理資金，支撐社會組織穩(wěn)健運營

社會組織財務(wù)管理既可以幫助提升資金使用效率，最大限度的發(fā)揮資金使用效能，也可以規(guī)避社會組織財務(wù)風(fēng)險，防止資金鏈斷裂，支撐社會組織穩(wěn)健運營。

（三）作為績效管理的重要依據(jù)和支撐

社會組織財務(wù)管理可以通過預(yù)決算紐帶把預(yù)算管理延伸到社會組織業(yè)務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)。實行科學(xué)、全面的預(yù)算管理可以幫助社會組織準(zhǔn)確預(yù)測收入、嚴(yán)格控制各項支出，是規(guī)范社會組織財務(wù)行為、控制成本費用、減少損失浪費的重要方法手段。

二、社會組織運營過程中面臨的突出財務(wù)問題

（一）收入有限，資金緊張，限制社會組織發(fā)展

目前大部分社會組織，特別是中小型社會組織，資金來源絕大部分都來自政府購買服務(wù)或政府補助。政府向社會組織購買服務(wù)，是指政府將公共事項或服務(wù)事項，通過直接給社會組織撥款或通過招投標(biāo)形式，交給有資質(zhì)的社會組織來完成，并根據(jù)一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)對社會組織完成的服務(wù)進行優(yōu)劣評價，符合要求的按照約定支付費用的行為。政府補助收入，主要是社會組織接受政府撥款或政府機構(gòu)給予的補助。這兩類收入的以下特點造成了社會組織經(jīng)常面臨資金緊張的問題。

1．資金體量有限

政府購買服務(wù)或財政補助金額從幾千到數(shù)十萬不等，絕大部分單筆金額處于十萬元以內(nèi)，而服務(wù)或補助周期大都為一年時間。這就意味著，社會組織承接單筆政府購買服務(wù)或收到政府補助的金額，每年大概幾萬元。這僅僅是針對有能力、有機會承接政府購買服務(wù)的社會組織，并不是每家社會組織都有上述資金來源。

2．撥款進度滯后

政府購買服務(wù)或財政補助資金均來自財政部門，受到支付流程及審批手續(xù)的要求，資金支付進度經(jīng)常滯后。社會組織墊付資金開展服務(wù)是常態(tài)化現(xiàn)象，少部分政府購買服務(wù)甚至存在不能按約定全額收到資金的現(xiàn)象，導(dǎo)致社會組織資金經(jīng)常捉襟見肘，入不敷出。

3．限定性收入要求100%支出，資金無結(jié)余

政府購買服務(wù)或財政補助資金，絕大部分對資金使用內(nèi)容及金額有嚴(yán)格的限制和約定，屬于限定性收入。該類型資金收入按照相關(guān)管理規(guī)定，撥付方會要求每筆資金都要100%支出，不能有結(jié)余。這就導(dǎo)致了社會組織收到多少資金就得支出多少資金，理論上不會有資金結(jié)余。

（二）社會組織缺少專業(yè)財務(wù)人員

目前大多數(shù)社會組織聘請的是兼職或代理記賬會計人員。有地區(qū)做過統(tǒng)計，聘用專職會計人員的社會組織占比19%，這類大多是收入體量較大、發(fā)展較成熟的社會組織；聘用兼職或代理記賬會計人員的社會組織占比達(dá)64%；無會計人員的社會組織占比17%，這一類社會組織一般收入體量較小，處于設(shè)立初期或者不正常開展業(yè)務(wù)活動。對于配備兼職或代理記賬財務(wù)人員的社會組織，面臨的一個重要問題就是財務(wù)人員不專業(yè)，不能滿足財務(wù)核算及管理要求，具體表現(xiàn)有以下兩點。

1．配備的財務(wù)人員大多數(shù)不了解《民間非營利組織會計制度》

目前我國絕大多數(shù)的會計人員接觸和應(yīng)用的領(lǐng)域是企業(yè)會計制度或準(zhǔn)則，如《小企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等。社會組織適用的是《民間非營利組織會計制度》，該制度會計科目、核算內(nèi)容及會計報表的格式均有區(qū)別于企業(yè)相關(guān)會計制度和準(zhǔn)則。很大一部分兼職或代理記賬會計人員將社會組織賬務(wù)按企業(yè)相關(guān)會計制度進行記賬核算，不符合社會組織核算要求。

2．配備的財務(wù)人員不了解收入資金監(jiān)管要求

前面闡述了社會組織收入目前絕大部分收入資金來源為政府購買社會組織服務(wù)或政府補助，該類收入大部分又屬于限定性收入。資金支付方對于該類資金有著嚴(yán)格的資金使用要求和監(jiān)管規(guī)則。對于兼職或代理記賬會計人員來說，這方面知識基本屬于他們的盲區(qū)。因為是兼職或財務(wù)代理的關(guān)系，這些會計人員也不會投入時間和精力去學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，不能給到社會組織正確的財務(wù)管理建議。

（三）社會組織負(fù)責(zé)人風(fēng)險意識差

我國社會組織發(fā)起人或管理者很多都是社工專業(yè)專家老師或長期從事一線社工服務(wù)工作而投身到社會組織管理的人員。該部分人群有著專業(yè)的社會工作知識和專業(yè)服務(wù)經(jīng)驗，但常常缺乏社會組織法律及財務(wù)風(fēng)險意識，不清楚社會組織發(fā)起人和管理者對于社會組織應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任和財務(wù)責(zé)任。

相當(dāng)部分的社會組織發(fā)起人認(rèn)為只要把服務(wù)做好、把活動做好就可以了。他們一般只重視提供服務(wù)和開展活動，不重視財務(wù)工作，從而導(dǎo)致很多社會組織的法律責(zé)任風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險巨大，等到發(fā)現(xiàn)時為時已晚，造成了難以彌補的損失。

（四）缺乏科學(xué)財務(wù)管理方法和工具

部分處于初創(chuàng)期和成長期的社會組織，實際運營工作中經(jīng)常會碰到一些棘手的問題，難以應(yīng)對解決，令社會組織管理者焦頭爛額，甚至已經(jīng)動搖了社會組織發(fā)起人和管理者繼續(xù)運營發(fā)展的信心和念頭。

令社會組織負(fù)責(zé)人頭痛的事項如：社會組織留不住人；社會組織人多不出活；限定性成本資金使用不符合要求，常被問詢和整改；項目成本控制不好，經(jīng)常貼錢做項目等。

上述問題的出現(xiàn)，一定程度上與社會組織相關(guān)負(fù)責(zé)人缺乏運用科學(xué)有效的財務(wù)管理工具和方法有關(guān)。

三、社會組織財務(wù)管理實踐應(yīng)用對策研究

（一）收入不能單靠政府資金，學(xué)會自我創(chuàng)收造血

資金短缺是社會組織面臨的常態(tài)化問題之一，作為社會組織不能等、靠、要，而要學(xué)會創(chuàng)收，學(xué)會自我造血，才能更好地發(fā)展和壯大。筆者認(rèn)為可以嘗試從以下兩方面著手應(yīng)對。

1．在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展公益性有償服務(wù)

很多社會組織經(jīng)常抱怨人工成本高，承接政府購買服務(wù)項目有限，根本承擔(dān)不起相應(yīng)的人員成本支出。社會組織可以充分利用自身的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)服務(wù)知識，在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展一些公益性有償服務(wù)，以創(chuàng)造收入。

現(xiàn)以南京某兒童教育服務(wù)中心為例，基本情況如下：一年承接了2個政府購買社會組織服務(wù)項目，每個項目10萬元。根據(jù)當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)管理辦法要求，超過8萬元的項目需要派駐駐點社工服務(wù)，意味著該中心至少需要聘請2名具備專業(yè)知識的兒童教育專業(yè)人士，人員成本約15萬，另外需要場地成本、教具成本、宣傳成本、交通通訊成本、辦公運營成本等，總成本約28萬元，資金缺口8萬元。該社會組織可以利用周末，適當(dāng)調(diào)劑工作時間，發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，以低于市場平均價格的公益價格，提供課程、親子教育咨詢等服務(wù)，完全可以彌補8萬元資金缺口。當(dāng)然，收費的服務(wù)對象及收入成本核算要嚴(yán)格與政府購買的服務(wù)項目進行區(qū)分，不要混淆。

2．充分利用行業(yè)資源和平臺資源，多渠道募集資金

多渠道募集資金是解決資金短缺的另外一種重要方式。社會組織需要利用公益圈各對口基金會、線上線下募資平臺、結(jié)合企業(yè)需求與自身優(yōu)勢，整合資源，共享資源，籌集資金。

例如：南京某殘疾人之家，承接的政府購買社會組織服務(wù)項目中，需要開展大型殘疾人公益宣傳活動，組織開展該大型活動需要資金遠(yuǎn)高于政府撥付的項目資金。為了解決資金短缺問題，該殘疾人之家可以對接保險公司，醫(yī)療器械公司等企業(yè)溝通洽談，資源共享，優(yōu)勢互補。殘疾人之家開展活動需要資金，保險公司、醫(yī)療器械公司需要潛在客戶及口碑、品牌宣傳陣地與渠道。雙方可以以優(yōu)勢互補、資源共享的思路進行合作。殘疾人之家可以以上述方式取得商業(yè)公司的捐贈，彌補資金不足。

需要注意的是，商業(yè)公司在大型活動中的角色定位及宣傳方式要側(cè)重公益性質(zhì)，不能過于商業(yè)化，要以公益宣傳為主。

（二）選擇專業(yè)民非領(lǐng)域財務(wù)人員提供財務(wù)服務(wù)

前面闡述了我國絕大部分財務(wù)會計人員，學(xué)習(xí)和工作應(yīng)用的重要領(lǐng)域是商業(yè)公司。社會組織在選擇財務(wù)會計人員時，需要考慮以下兩方面因素。

1．選擇了解《民間非營利組織會計制度》的會計人員

社會組織適用的民非會計制度與企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則有很大的區(qū)別，核算內(nèi)容、會計科目、財務(wù)報表等均有差異。只有熟悉《民間非營利組織會計制度》的會計人員才能勝任社會組織會計核算工作。

2．選擇熟悉政府購買服務(wù)項目或政府補助資金核算要求和使用規(guī)則的會計人員

前面闡述了我國社會組織主要資金來源為政府購買社會組織服務(wù)和政府補助。該類收入大部分為限定性收入，對于資金使用金額、使用范圍及財務(wù)監(jiān)管均有嚴(yán)格而細(xì)致的要求。

以南京為例，政府向社會組織購買服務(wù)的資金，需要按照項目申報書中的資金預(yù)算進行使用，與預(yù)算內(nèi)容和金額不匹配的，原則上均不予認(rèn)可；會計核算方面，不僅要執(zhí)行民非會計制度，還要根據(jù)項目名稱設(shè)置二級明細(xì)會計科目進行核算，不能與社會組織其他收入、成本混淆。

在實際工作中，經(jīng)常會碰到社會組織負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員均不了解政府購買社會組織服務(wù)或政府補助收入的會計核算和資金使用要求，導(dǎo)致無法通過財務(wù)審計，返工整改不可避免，嚴(yán)重地影響到資金撥付和項目承接，給社會組織帶來了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

所以，社會組織需要選用熟悉民非領(lǐng)域會計核算和資金使用規(guī)則的會計人員擔(dān)任本組織財務(wù)人員。

（三）系統(tǒng)學(xué)習(xí)民間非營利組織相關(guān)財務(wù)監(jiān)管政策法規(guī)

前面闡述了社會組織負(fù)責(zé)人風(fēng)險意識差，主要原因為很多社會組織負(fù)責(zé)人停留在取得收入、開展服務(wù)活動的層面，對于社會組織及其發(fā)起人應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任不甚了解。社會組織相關(guān)負(fù)責(zé)人需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)和了解民間非營利組織相關(guān)財務(wù)監(jiān)管政策法規(guī)，才能重視財務(wù)工作，規(guī)范財務(wù)工作。需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)的財務(wù)監(jiān)管政策法規(guī)內(nèi)容主要有以下幾方面：第一，社會組織發(fā)起人對于發(fā)起資金的出資責(zé)任。第二，社會組織年檢制度對于社會組織財務(wù)方面的要求。第三，社會組織等級評估管理辦法對于社會組織財務(wù)方面的要求。第四，政府購買社會組織服務(wù)和政府補助資金的財務(wù)監(jiān)管要求。

（四）科學(xué)運用各類財務(wù)管理手段

加強項目預(yù)算管理。社會組織預(yù)算管理由預(yù)算收入和預(yù)算支出構(gòu)成。社會組織進行預(yù)算管理的目的不在于盈利，目的是科學(xué)全面的編制預(yù)算和嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行預(yù)算，以便于按照既定的財務(wù)目標(biāo)去執(zhí)行實施。

社會組織預(yù)算管理按目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核四個程序執(zhí)行。首先目標(biāo)設(shè)定，是按照機構(gòu)的中長期目標(biāo)設(shè)定的主要財務(wù)指標(biāo)，如：凈資產(chǎn)指標(biāo)，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。其次是分解指標(biāo)編制預(yù)算，例如凈資產(chǎn)指標(biāo)可以分解為收入預(yù)算、業(yè)務(wù)活動成本預(yù)算、管理費用預(yù)算和籌資費用預(yù)算。其中，業(yè)務(wù)活動成本預(yù)算是重中之重。因為我國社會組織主要收入來源于限定性政府購買服務(wù)和限定性政府補助，這兩類收入的其中一項基本要求就是資金需要按照預(yù)算使用。所以這個環(huán)節(jié)需要把可能產(chǎn)生業(yè)務(wù)活動成本考慮周全，要切實考慮業(yè)務(wù)活動成本預(yù)算的內(nèi)容是否可執(zhí)行，財務(wù)票據(jù)能否取得，財務(wù)賬面能否體現(xiàn)。預(yù)算編制的初衷就是更好的執(zhí)行匹配。再次是預(yù)算執(zhí)行，就是以預(yù)算為準(zhǔn)繩來使用資金。預(yù)算能否順利執(zhí)行，其中一方面與預(yù)算編制是否科學(xué)合理有很大關(guān)系。最后就是預(yù)算考核，對比最終實施結(jié)果與預(yù)算的偏差，約束大家更好地實現(xiàn)收入、執(zhí)行成本費用。

另外，應(yīng)用績效評價管理。績效管理可以更好獎罰分明，留住人才、可以提升工作效率，避免出工不出活。應(yīng)用績效管理可重點關(guān)注以下幾方面。

第一，社會組織負(fù)責(zé)人一定要重視，不要讓員工覺得績效考評是流于形式。機構(gòu)管理層需要以身作則去執(zhí)行，給全體員工做出標(biāo)榜示范，帶動全員認(rèn)真執(zhí)行、嚴(yán)格考評，最終客觀公正的進行獎罰，優(yōu)勝劣汰，留住人才。

第二，考評指標(biāo)要設(shè)定合理。既不能一味求高求好，過于理想化，也不能設(shè)定的指標(biāo)太低。考評指標(biāo)設(shè)定太高，不切合實際，無論員工怎么努力都達(dá)不成。員工會認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在給自己畫大餅，起不到激勵的作用；考評指標(biāo)設(shè)定的太低，無須努力就能輕松完成，也起不到激勵作用。考評指標(biāo)要結(jié)合社會組織的中長期目標(biāo)和實際情況，從上至下或從下至上相結(jié)合的全員制定才有效。

第三，考評指標(biāo)設(shè)定要盡量可量化，嚴(yán)禁無實際意義與籠統(tǒng)指標(biāo)的制定。只有量化才可衡量，才能客觀公正。

第四，加強成本控制。社會組織成本控制是為了更好地提升資金使用效率，以低成本最大化獲得社會效用，不是為了一味降低成本以求營利。業(yè)務(wù)活動成本和管理費用是成本控制的重點。社會組織成本控制按照時間維度劃分，既包括事前控制、也包括事中控制和事后控制。事前控制主要通過編制預(yù)算來合理測算將來的成本；事中控制主要對營運過程發(fā)生的成本進行過程管理，分析差異原因，如果客觀實際情況發(fā)生變化，就需要對原預(yù)算進行調(diào)整。需要強調(diào)的是事中控制非常重要，因為預(yù)算編制與實際執(zhí)行難免有差異，預(yù)算編制是為了更好的服務(wù)業(yè)務(wù)，而不是約束業(yè)務(wù)。當(dāng)客觀實際情況發(fā)生變動時，需要適時進行預(yù)算調(diào)整，不能刻板的追求預(yù)算一成不變；事后控制主要體現(xiàn)在決算和考評工作上，是對成本控制的客觀評價與獎懲兌現(xiàn)。

四、結(jié)束語

中國社會組織網(wǎng)的數(shù)據(jù)顯示，截至2021年1月，我國社會組織登記總數(shù)已經(jīng)突破90萬家，相比2012年的32萬家，總量增加了181.25%。隨著我國不斷完善社會治理結(jié)構(gòu)，不斷突出社會組織社會治理功能，社會組織必將迎來大發(fā)展。社會組織發(fā)展越成熟，財務(wù)管理就重要。財務(wù)管理貫穿社會組織的所有與資金資產(chǎn)相關(guān)環(huán)節(jié)，對于社會組織規(guī)范發(fā)展有著重要的影響。廣大社會組織管理者需要不斷學(xué)習(xí)有關(guān)政策法規(guī)，了解社會組織財務(wù)重要性，通過預(yù)算管理、績效管理、成本控制等專業(yè)財務(wù)管理工具與方法，管好資金、管好人才、管好成本，以支撐社會組織穩(wěn)健發(fā)展。