行政事業單位內部審計現狀與創新研究

范晶

（浙江省天臺縣住房和城鄉建設局，浙江 臺州 317200）

2018年審計署修訂發布的《審計署關于內部審計工作的規定》將內部審計的職能進行了拓展，即內部審計的職能將從“監督、評價”逐步拓展至“建議、咨詢”，并且內部審計的職責也進行延伸到包括貫徹落實國家重大政策措施、財政財務收支、固定資產投資等方面，內部審計應該協助本單位主要負責人來落實審計發現問題的整改，才能為管理層提供更有水平的確認和更好的咨詢服務，在風險管理和治理等方面發揮更重要的作用。

一、行政事業單位內部審計概述

行政事業單位內部審計是行政事業單位內部審計機構依法獨立對本單位的財務收支、經濟活動的真實性、完整性和合法性進行監督和評價，加強內部控制和風險防控的行為。隨著市場經濟的飛速發展，行政事業單位業務范圍不斷擴展、收支活動持續增加，風險也就伴隨著增加，就非常有必要對其進行監督，通過內部審計進行全程監督無疑是最直接、最有效的手段之一。

（一）行政事業單位內部審計的主要內容

行政事業單位的主要職能是為滿足社會文化、教育、科學、衛生等方面的需要，提供各種社會服務，其目的不是盈利，而是為了增進社會福利。其風險點主要表現在包括單位預算業務、收支業務、采購業務、合同業務、資產業務和建設項目在內的各類經濟活動。因此內部審計的重點是對各行政事業單位收入包括財政安排的預算撥款收入和其他收入的真實性、合法性和效益性進行審計。

（二）行政事業單位加強內部審計的現實意義

從近幾年的財政預算執行審計及其他專項收支審計、行政事業單位負責人離任經濟責任審計來看，發現的問題存在上升的趨勢。這就需要加強內部審計解決財務管理工作中存在的各種問題。其現實意義在于以下方面。

1．有助于提高單位財務管理水平

行政事業單位在開展經濟活動中，各項規章制度是否齊全、落實到位，資金支付審批流程是否符合標準，有無違反制度和國家經濟政策的行為等，這些問題都需要內部審計部門對其進行經常性的監督和檢查，通過內部審計工作可及時發現問題，并反饋給領導，有效降低了違紀違規行為的發生，規范了財務行為，確保會計信息資料真實、正確、及時、合理、合法地反映事實，使單位財務管理工作得到整體提高和協調發展。

2．有助于單位高效廉潔地開展工作

通過內部審計可以檢查和監督單位執行國家財務紀律，及時發現可能存在的問題與廉政風險，采取有效措施防止風險的擴大，糾正錯誤，制止違紀行為，保護國有財產和單位的安全性，有利于單位的健康發展。披露經濟活動信息中存在的錯誤和欺詐行為，防止資金挪用、截留、占用，杜絕資金使用不規范，全面提升資金使用效率。

3．有助于單位提升社會服務能力

行政事業單位的工作內容是為滿足人民群眾日益增加的對美好生活的需求，提供各種多樣化社會服務，不僅是社會公共服務的提供者也是公共資源的使用者，其運轉都離不開公共資金，公共資金的使用是否合理，是否達到了預期的效果，這就需要通過內部審計對公共資金進行監督。通過對老百姓切身利益相關的醫保、社保、教育、生態環境整治等公共資金的審計，從資金流向、用途和使用效果方面客觀地分析其產生的經濟效益、社會效益，使公共資源的配置能關注民生、服務民生，更好地改善人們的生活。

二、目前行政事業單位內部審計存在的主要問題

（一）缺乏對內部審計工作重要性認識

目前，雖然基本上所有的行政事業單位都按照《審計署關于內部審計工作的規定》設立了內部審計機構，但是一些行政事業單位領導對內部審計的職能認識不到位，認為內部審計就是會計監督、財務檢查，認為把內部審計職能設在財務部門更有利于工作的開展；也有領導認為內部審計是自己給自己“找麻煩”，為了應付上級檢查對內審套用表格中的“發現問題”一概作沒有處理，即使真的有存在情況也避而不談，因此審計任務也就是走過場，根本發揮不了作用，內審機構也就成了擺設。也有人認為行政事業單位無須進行成本核算，財務部門只需對本單位的收支活動進行簡單的記賬就行了，沒必要再進行內部審計。單位領導對內部審計工作的重視和支持程度決定了一個單位內部審計機構能否獨立、內部審計人員能否到位、內部審計權威能否樹立起，是內部審計工作順利開展的關鍵。

（二）內部審計機構缺乏獨立性

受到機構編制因素的影響，很多行政事業單位沒有設立單獨的內審機構，而是設立了依附于行政機構的內審小組，內部審計的工作受到行政機構的牽制，有內審任務時，抽調財務人員、效能督查人員組成審計組，級別低于行政部門，開展審計工作的時候缺乏獨立性，容易受到上層干擾，不能最大限度地發揮其職能，并沒有配備專職內審人員，審計人與被審計人職責交叉、相互關聯，特別是與財務部門“兩塊牌子，同一班人馬”，使得財務部門即是單位財務核算、財務管理的職能部門，又是監督單位財務運行的監督部門，容易出現監督缺位的現象，致使審計顯失公平，而對他人的審計又會礙于情面或受到領導意思的影響，畢竟要在本單位領導下開展工作，認為沒有必要得罪人，不能客觀公正地做出審計結果，發揮內審的監督作用。同時，由于沒有設立單獨的內審機構、專職的內審人員，審計人員主動要求開展內部審計的工作意識淡薄，缺乏深化內部工作的責任動力，直接影響到審計作用的有效發揮。

（三）內部審計制度不完善

內部審計制度是單位健全內部控制、審查財務收支、改善管理、提高經濟效益的一項重要的管理控制制度。它在全面提示行政事業經濟活動中違法、違規問題的同時，幫助單位分析原因、尋找對策，為規范單位經濟行為、完善相關規章制度、強化監管力度等經濟決策服務，是有效開展單位內部審計工作的前提，也是規范有序開展單位內部審計工作的指導。目前行政事業單位開展內部審計工作主要依據《中華人民共和國審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》，這些制度內容較籠統，使得內部審計工作僅有原則性的指導，而缺乏具體可行性操作的指導。另外目前內部審計程序缺乏規范性，審計的重點還是放在了在事后財務審計、領導干部離任審計，這樣審計發現的問題不能及時展開調查，無法得到有效的解決，影響到內部審計監督作用的發揮。

（四）內審方法缺乏有效性

目前，一些行政事業單位將內部審計工作內容的重點放在財務收支審計和領導離任經濟責任審計上，發揮的也只是內部審計的事后監督和糾正違紀行為的作用。而在審計方法的選擇上，大多采取的是傳統的手工查賬方法，對一大摞的憑證、賬簿、合同進行查審，不但容易出錯還效率低，沒有通過計算機審計信息系統進行數據對比分析，全靠個人經驗判斷，對一般性經濟業務的真實性和合法性很難進行全面監督管理。在這種情況下，行政事業單位的內部審計工作無法對各部門的職能發揮進行監督，也無法客觀地評價各單位的經濟活動中潛在的風險，以至于難以真正發揮內部審計工作的作用。

（五）內審結論缺乏追責機制

很多單位內審結論出來了，可各種違紀規現象依然存在，責任人員依然瀟遙自在。從目前黨風廉政建設責任追究的情況來看，許多單位存在著不愿追究、不敢追究或不會追究的現象，追究不到位，嚴重影響內審結論的落實和監督作用的發揮。究其原因，是部分領導干部心存畏難情緒，不敢擔當，認為追責就是得罪人，怕自己因秉公執行會影響私人關系，或者認為追究會把事態搞大，影響到整個單位的形象，常常愿意做對責任人口頭誡勉“下不為例”，大事化小，小事化了的“老好人”，不愿做執行黨紀黨規，采取追責措施、最易得罪人的“兇神”。由于沒有嚴格的追責機制，就會使內部審計工作流于形式，浮于表面，無法真正發揮出應有的作用，審計人員出現錯誤的認識，以為自己的審計結論得不到領導的認可，進而對內部審計工作更加放標準。

（六）內部審計人員綜合素質不強

內部審計工作是一項專業性和政策性較強的審查和評價活動，這就要求審計人員必須具備過硬的政治素質和業務素質，熟悉政策法規并掌握財務、會計、統計、審計、法律、計算機等多學科知識，以滿足內審工作的需要。但目前行政事業單位內部審計人員大多數是從財務崗位轉型到審計崗位，或者是財務人員兼職，而碰到一些對內部審計不重視的單位，則往往由即將退休的同志來擔任內部審計工作，這些人員沒有經過系統的審計業務知識培訓，憑經驗下結論，養成慣性思維，因此知識結構單一，對新生事物、新的理念接受能力較差，不具備必要的業務能力，缺乏應有的職業規范和審計業務知識，分析解決問題的能力不足，降低了內審工作的質量和效率。

三、提升行政事業單位內部審計質量的對策建議

（一）樹立正確的內部審計理念

單位領導重視內部審計工作，經常關心和支持內審工作，幫助內部審計人員解決工作中碰到的困難，那么內審工作中存在的機構設置不規范、人員力量不足、業務能力偏低等問題就會迎刃而解，內審工作就會邁上一個新的臺階。想要得到領導的重視首先要得到他們的認可，就需要通過審計揭示行政事業單位內部控制存在的缺陷，業務流程存在的漏洞，行政管理過程中存在的風險，這樣才能取得領導的認可，而想得到領導的重視，就需要提出富有成效的解決方案，其實領導對內部審計的期望不僅僅是發現問題，更多的是希望其能解決問題，發現問題易，解決問題難，也許只有這樣領導才可能重視內部審計，內部審計的權力才可以有效地應用起來。

（二）科學地設置內部審計機構

獨立性是內部審計工作的基礎，一個內部審計機構如果不是獨立性存在的，那開展工作必受到其他部門的牽制，也將無法對行政事業單位的其他部門進行有效的監督。只有設置專門的內部審計機構，并且將內審機構放在單位高層次的級別上，明確內審部門在單位的地位、權力，在具有相當高的獨立性后，才能在相應的規章制度下辦事不到受各方的制約，才能提升內部審計工作的公正性和客觀性。如果行政事業單位確實無條件設計內審機構，可以將審計業務委托給單位外部具有一定資質的中介機構。中介機構因專業從事該薦業務，業務涉及行業比較廣，在各個領域都具備較高專業水平的審計人員。再則審計人員與單位領導不存著管理者與被管理者的依附關系，不需要看領導的眼色行事，更能保證審計結果的公正性。另外行業協會對中介機構進行嚴格的監管，督促著中介機構要以嚴謹的態度開展審計工作，所以中介機構更加注重審計質量，有著較為完善的控制標準和程序，有利于保證內部審計結果。

（三）完善內部審計制度

要確保事業內部審計工作能夠有序開展，就必須要有一套完善的內部審計規章制度。推進內部審計規范化建設，要以國家審計法規及相關政策為依據，結合單位自身的實際情況，科學合理地制定出符合實情、操作性強的內部審計規定，比如將內審流程、內審期限、內審方法的選擇等具體審計細則納入單位內部審計規定中。內審機構還要根據業務需要，對原有的規章制度進行不斷的補充、修改和完善，以滿足業務發展需要。有了完善的制度，審計人員在審計時有法可依，照制度行，才能充分發揮內部審計在風險防范、內部控制中的重要作用。

（四）創新審計方法

隨著市場經濟的發展，內部審計工作的領域也從財務收支審計拓寬延伸至績效審計、管理審計，因此在審計方法如果上還是采取傳統的查賬方法，在耗費大量的人力物力財力后，還很難對財務活動的真實性和合法性進行全面的監督管理，這就需要推進內審數字化管理，建設涵蓋財務審批、預算管理、資產管理等核心經濟活動的內控平臺，利用計算機大數據分析系統提高審計效率。為了適應新形勢下行政事業單位日益增長的管理需求，內部審計工作的側點要從事后監督轉移到事前分析和事中監控上來。

（五）強化考核與問責機制

行政事業單位有違法違紀行為的必須要堅持問題導向，做到有責必究、有過必罰、一查到底，努力做到由“事后追責”向“事前預警、事中防控”轉變，將審計工作提前介入，在查清問題原因的基礎上，要追究當事人的直接責任，相關人員的管理責任，更要追究負責人的領導責任，堅持問題原因未查清不罷休，責任人員未處理不罷休，整改措施未落實不罷休，這就需要建立合理、科學的考核與問責機制，加強督查考核，加大問責力度，對工作落實不到位的堅決嚴肅問責，不留情面，一追到底。將審計整改落實執行結果作為評價考核各部門年度目標責任完成情況的重要依據，并及時運用到干部考核、選拔任用、行政問責的工作實踐中，對審計整改不力的單位和個人不予提拔和表彰獎勵，這樣方能促進問題的解決，也能促進內審工作作用的發揮。

（六）提高內審人員素質

內部審計工作是由審計人員來完成的，審計人員業務素質的高低直接影響著審計質量，所以想要做出有分量的審計結果就必須制訂詳細的培訓計劃，定期對審計人員的思想與業務素質進行教育培訓，更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，或者采取以審代訓方式，提高審計人員對內審工作的綜合分析能力和邏輯思維。同時，還應注意后備力量的補充，使內部審計力量始終保持旺盛的戰斗力，使內部審計機構始終成為單位防范風險的主心骨。

總之，隨著行政事業單位的全面發展，行政事業單位內部審計工作想要真正得到加強，必須全面貫徹科學的發展觀，不僅要認清內部審計工作的現實意義，還要完善規章制度，保證內審工作的獨立性，探索審計工作的方式、方法，提升內審人員的綜合素質，強化內審問責力度，確保內部審計工作能確持續、高效地向前發展。