關(guān)于國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理研究

林陳

（平潭綜合實驗區(qū)產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司，福建 福州 350400）

一、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述及應(yīng)收賬款管理的必要性

（一）國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理概述

國有企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，為了應(yīng)對激烈的市場競爭，經(jīng)常使用賒銷，一方面可以增加企業(yè)的銷售收入，增加市場份額；另一方面它可以減少企業(yè)的庫存商品。但是這種方式將占有企業(yè)大量流動資金，增加企業(yè)的信用成本，即機會成本、管理成本和壞賬成本。因此，應(yīng)收賬款管理的目的是權(quán)衡賒銷帶來的收益和信用成本，確定最佳的信用政策。

應(yīng)收賬款作為賒銷的必然產(chǎn)物，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中具有重要的作用，因此國有企業(yè)要轉(zhuǎn)變舊觀念，將應(yīng)收賬款管理作為公司管理的一種手段，制定科學(xué)、完善的管理制度，確保應(yīng)收賬款能夠在合同期限內(nèi)收回，提高企業(yè)效益。

（二）國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的必要性

1．有利于企業(yè)各部門之間更好的合作

通過應(yīng)收賬款的管理，可以改善企業(yè)內(nèi)部的溝通。應(yīng)收賬款的數(shù)據(jù)和資料，分別由不同的部門管理，如果銷售部能與財務(wù)部相互溝通，銷售部就能準(zhǔn)確的知道公司的應(yīng)收款項金額，財務(wù)部也可以了解每一款賬款的詳細情況，并告之是否要進行催款；如果銷售部能與法務(wù)部相互溝通，法務(wù)部可以保障所簽訂的銷售合同是合法合規(guī)的，銷售部就可以執(zhí)行相應(yīng)的催款程序，從而減少應(yīng)收賬款壞賬損失。

2．有利于降低企業(yè)成本

通過應(yīng)收賬款的管理，按照規(guī)章制度收取款項，不僅有助于促進企業(yè)商業(yè)信用的發(fā)展，增加銷售額和利潤，而且有助于提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率，降低壞賬的風(fēng)險和成本。加快銷售款回收，防范財務(wù)風(fēng)險，重視應(yīng)收賬款的管理，為了國有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

3．有利于提升企業(yè)的價值

應(yīng)收賬款的管理影響到企業(yè)的長遠發(fā)展，通過應(yīng)收賬款的管理，企業(yè)可以協(xié)調(diào)與客戶之間的關(guān)系，贏得對方的信任，為下一步更好的合作奠定基礎(chǔ)，提升客戶滿意度和忠誠度，加大市場知名度，最終提高企業(yè)在同行業(yè)中的競爭力、企業(yè)的價值。通過應(yīng)收賬款的管理，抓住商機，若遇到更有發(fā)展前景的項目，就可以投入所收回的資金，合理科學(xué)使用資金，提高企業(yè)在業(yè)務(wù)活動中的領(lǐng)先地位，應(yīng)收賬款的合理性和有效性得到充分發(fā)揮，企業(yè)在市場發(fā)展中的適應(yīng)性進一步增強。

二、國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）為了業(yè)績賒銷，沒有事先防范風(fēng)險

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，國有企業(yè)之間競爭程度逐漸加劇，為了能夠提高自身在行業(yè)中的競爭力，增加在市場中的份額，很多企業(yè)在對市場沒有進行深入調(diào)查、對市場的變化預(yù)測不準(zhǔn)確，或者在對客戶的運營規(guī)模和還款能力不夠透徹了解的情況下，為了公司的業(yè)績，與客戶簽訂賒銷合同，進一步擴大國有企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模。這種賒銷方式雖然可以提高公司的銷售收入，但由于對客戶的信用沒有進行認真的評估，客戶公司若沒有足夠的資金可以償還債務(wù)，或者欠款期限長，都可能導(dǎo)致國有企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)率低、銷售款項不能收回，最終形成壞賬，造成企業(yè)凈利潤的虛增，給企業(yè)帶來更大的損失。

（二）催款不及時，方式單一

在與客戶簽訂賒銷合同后，部門國有企業(yè)沒有完善的應(yīng)收賬款催收制度，對應(yīng)收賬款沒有進一步跟蹤管理，直接順其自然，不管不顧，對責(zé)任劃分不清，沒有安排專門的崗位和工作人員，業(yè)務(wù)部門將更多的工作時間放在合同的簽訂，財務(wù)部門只關(guān)注賬面應(yīng)收賬款的金額，卻不知欠款原因、啥時候回款，也不知與誰對接，導(dǎo)致該款項任其發(fā)展，無人催款，事發(fā)后，部門之間相互推諉。甚至于財務(wù)部門沒有對應(yīng)收賬款進行賬齡分析，就發(fā)揮不了警示作用，沒有按期與客戶對賬，即使有催款也只是打電話口頭催催，不發(fā)催款函或其他催收記錄作為對賬依據(jù)，致使雙方產(chǎn)生法律糾紛時，不能提供有效的材料作為證據(jù)。員工在款項催收過程中表現(xiàn)不積極，往往只局限于電話催收顯得過于單一，對于按照合同約定時間應(yīng)收而未收的款項，沒有進一步掌握具體的情況，使得在企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中處于被動狀態(tài)。

（三）應(yīng)收賬款沒有與績效考核掛鉤

大多國有企業(yè)都有一個通病，就是不把應(yīng)收賬款納入業(yè)績考核指標(biāo)中，往往只是單純把銷售收入、銷售成本、利潤等作為考核指標(biāo)。這樣的績效考核體系，存在漏洞，使得大多業(yè)務(wù)員為了滿足自身的利益，通常通過賒銷業(yè)務(wù)來提升業(yè)績，增加銷售額，忽視了銷售款收回的可能性，使得后續(xù)的收款任務(wù)繁重，企業(yè)在經(jīng)營過程中所需流動資金的壓力更大。另外，上級部門在制定國有企業(yè)負責(zé)人薪酬制度時，過分強調(diào)利潤、國有資產(chǎn)保值率等定量指標(biāo)，極少設(shè)計應(yīng)收賬款指標(biāo)，可能造成國有企業(yè)負責(zé)人離任時存在大量應(yīng)收賬款，當(dāng)下一任接手時，認為不是自己經(jīng)手的，使得應(yīng)收賬款管理工作積極性不高，長期下來就形成壞賬，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（四）應(yīng)收賬款核銷不規(guī)范，計提減值準(zhǔn)備把關(guān)不嚴

部分國有企業(yè)存在應(yīng)收賬款核銷不規(guī)范、計提減值把關(guān)不嚴，沒有按照相關(guān)制度的規(guī)定。在核銷方面，對于部分應(yīng)收賬款，財務(wù)人員未確認款項是否真的收不回來，只聽從業(yè)務(wù)人員一面之詞，加上賬齡長，就直接根據(jù)賬齡期限進行賬務(wù)處理來核銷；還有些應(yīng)收款項，沒有深入分析是企業(yè)經(jīng)辦人還是客戶的原因才形成壞賬的，沒有對相關(guān)負責(zé)人問責(zé)。在計提減值方面，月末沒有通過減值測試，或者發(fā)生減值的跡象不明顯和客觀證據(jù)不足，也按相關(guān)減值比例計提壞賬準(zhǔn)備，同時計提減值比例隨意調(diào)整。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理存在的問題的原因分析

（一）沒有建立健全客戶信用檔案

建立健全客戶信用檔案是每個國有企業(yè)經(jīng)營過程中必需的。一個企業(yè)如果沒有建立客戶的信用檔案，在選擇合作對象時，只憑著對客戶的印象，認為對方是國有企業(yè)就有保障，直接達成交易，并放寬條件采取賒銷手段，將可能造成嚴重后果，要不會銷售款從而增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；倘若一個企業(yè)有建立客戶的信用檔案，并且很完善，對客戶的信息了解一清二楚，然后就可以根據(jù)信用檔案對客戶采取不同的方式，信用好的客戶給予寬松的應(yīng)收賬款額度，信用不好的客戶對應(yīng)收賬款的額度進行限制，這樣就避免了應(yīng)收賬款產(chǎn)生壞賬損失。

（二）催款制度不完善

催款是企業(yè)在產(chǎn)生應(yīng)收賬款后，都不可避免的一個過程，催款方法更關(guān)系到銷售款能否收回、能收回多少、對企業(yè)造成多大損失、能否完成上級下達的企業(yè)利潤指標(biāo)等等，所以國有企業(yè)應(yīng)該要有完善的催款制度。沒有完善的催款制度，每個部門都覺得款項的催收跟自己沒關(guān)系，沒有認識到收回款項的重要性，財務(wù)部不出具催收函、銷售部催款不及時或不與客戶及時對賬，大量的應(yīng)收賬款形成呆賬，資產(chǎn)只是賬目上的數(shù)字，無法流動變現(xiàn)，嚴重的話可能造成公司的資金鏈斷裂。當(dāng)一個企業(yè)有完善的催款制度，有完善的溝通機制，按照各個部門權(quán)限職責(zé)，相互配合協(xié)調(diào)，能夠及時地、有效地收回款項，減少壞賬發(fā)生的概率，同時，完善的催款制度，也可以避免跟客戶沖突。

（三）績效考核機制不完善

由于沒有完善的績效考核機制，不考核應(yīng)收賬款指標(biāo)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)人員對應(yīng)收賬款不關(guān)注，新上任國有企業(yè)負責(zé)人對舊賬的應(yīng)收賬款不夠重視，催收不及時、走走過場的情況時有發(fā)生，最終款項收不回來，相互推卸責(zé)任。同時應(yīng)收賬款發(fā)生的責(zé)任人發(fā)生變化時，沒有讓經(jīng)辦人及時清理，確實難以清理的應(yīng)收賬款，也沒有辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)。企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)合理的激勵機制，管理層、基層員工的工作積極性就提高了，應(yīng)收賬款管理就可以有效執(zhí)行，減少呆賬。

（四）應(yīng)收賬款核銷流程不明確

企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理規(guī)定，對壞賬應(yīng)按照核銷流程進行核銷，減少人為操作的可能性。企業(yè)在核銷辦理中，應(yīng)收賬款核銷流程不明確、手續(xù)不齊全或流程過于簡單，僅僅需要相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)審核簽字，在辦理大額損失時也沒有經(jīng)過“三重一大”審批流程。大量計提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備，使賬面價值低于實際價值，造成應(yīng)收賬款嚴重不符，無形中給國有企業(yè)帶來不必要的損失。

四、改善國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

（一）加強對客戶的信用調(diào)查

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，合作的客戶也越來越多，企業(yè)應(yīng)該在與客戶簽訂賒銷合同前，對該客戶進行信用調(diào)查。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶的償債能力、資信狀況、財務(wù)情況等多個維度進行信用評估，并在詳細調(diào)查后建立和完善每個客戶的信用檔案。當(dāng)然，在全面關(guān)注后，更要重點關(guān)注重要客戶的信用變化，從源頭上采取有效措施防范信用風(fēng)險。每次簽訂賒銷合同前，相關(guān)部門專業(yè)人士如財務(wù)部、法務(wù)部、銷售部門等要對合同的合法性、風(fēng)險性進行評估和認可，為應(yīng)收賬款將來的催收提供了可靠的法律保障；在簽訂合同時，若該客戶信用不佳，可以在合同上規(guī)定對方提供相應(yīng)的擔(dān)保；在簽訂合同后，也要及時更新客戶的信用檔案，一旦發(fā)現(xiàn)客戶信用的財務(wù)狀況惡化、資不抵債等情況，就要停止發(fā)貨，采取有效的措施來降低損失。

（二）建立科學(xué)、完善的催款制度

應(yīng)收賬款的催收任務(wù)不能只交于某一部門，應(yīng)發(fā)揮各個相關(guān)部門的職能作用，分配好各個部門的責(zé)任劃分，形成科學(xué)、完善的催款制度。銷售部負責(zé)提供銷售方案，對客戶進行信用分析調(diào)查，形成銷售記錄，對應(yīng)收款項進行催收，妥善保存催款記錄；財務(wù)部根據(jù)銷售情況記錄會計憑證，確定應(yīng)收賬款的金額，負責(zé)日常應(yīng)收賬款的分析，出具催收函；法務(wù)部要對銷售合同中可能無法收回的壞賬出具法律意見。同時，為了更好地完成回款任務(wù)，還可以根據(jù)應(yīng)收賬款難易程度采用不同的催款方式，簡單的可以直接通過郵件定期發(fā)送至對方，復(fù)雜的也不能怠慢，采取積極的措施應(yīng)對，如登門拜訪。科學(xué)、完善的催款制度對應(yīng)收賬款進行全方面、全過程管理和控制，保證企業(yè)資金回流。

在企業(yè)內(nèi)部建立良好的溝通機制，組織會計部門和銷售部門至少每季度召開一次應(yīng)收賬款聯(lián)席會議，分析和討論應(yīng)收賬款的賬齡、負債單位的信用狀況等。加強日常跟蹤，有效提高應(yīng)收賬款全過程動態(tài)管理。此外，為了促進銷售部門更好地開展?fàn)I銷活動，財務(wù)部應(yīng)定期牽頭組織財務(wù)整合培訓(xùn)，以提高銷售人員的合同執(zhí)行和風(fēng)險意識，降低企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險。

（三）完善績效考核機制

完善績效考核機制，注重國有企業(yè)長遠發(fā)展。國有企業(yè)管理者應(yīng)加大力度制定科學(xué)合理的績效考核制度，與戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計劃相結(jié)合，適當(dāng)提高應(yīng)收賬款回收率占全部考核指標(biāo)的權(quán)重。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越快，企業(yè)資產(chǎn)的流動性和短期償債能力就越強，壞賬損失和融資成本也就越少，企業(yè)的杠桿風(fēng)險也就降低了。同時也要確定國有企業(yè)負責(zé)人任職期間應(yīng)收賬款的清算，避免因利潤、營業(yè)收入等考核指標(biāo)而簽訂大量的營利性銷售和融資性銷售擴張合同，無法清理的，要辦理應(yīng)收賬款的交接辦理手續(xù)，并形成書面交接記錄，明確相關(guān)責(zé)任。企業(yè)還應(yīng)將應(yīng)收賬款作為評估業(yè)務(wù)人員能力的重要指標(biāo)，將應(yīng)收賬款的回款率納入年度業(yè)務(wù)目標(biāo)責(zé)任書，對于工作不力造成資產(chǎn)損失的部門、工作人員要進行追究責(zé)任，從而引起高度重視。

（四）規(guī)范應(yīng)收賬款核銷程序，完善減值準(zhǔn)備計提方法

應(yīng)收賬款核銷流程要規(guī)范，制定核銷相關(guān)規(guī)定，并明確所需材料。要堅持實事求是的原則，對于不符合核銷條件和標(biāo)準(zhǔn)的都不準(zhǔn)核銷，對逾期應(yīng)收賬款進行逐項分析和匯總，然后區(qū)別對待。對于因質(zhì)量糾紛造成的應(yīng)收賬款，如果公司是過錯方，應(yīng)在與客戶達成共識后，根據(jù)相關(guān)協(xié)議和相關(guān)材料核銷應(yīng)收賬款，同時質(zhì)量責(zé)任人進行處罰。協(xié)商不成的，必要時可以采取司法措施。如果全部或部分應(yīng)收款項無法收回的，應(yīng)查明原因，明確相應(yīng)責(zé)任，嚴格履行審批手續(xù)，按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則體系進行賬務(wù)處理。核銷后的應(yīng)收賬款應(yīng)記錄備查，如有可能應(yīng)定期追索，已核銷的壞賬又收回，應(yīng)當(dāng)及時認真，防止形成賬外資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按期對應(yīng)收賬款進行減值測試，可以根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失金額，計提壞賬準(zhǔn)備，不得隨意計提，計提減值準(zhǔn)備應(yīng)設(shè)置審批權(quán)限，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門應(yīng)定期跟蹤管理已計提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款。

五、結(jié)束語

總之，強化應(yīng)收賬款管理，可以提高資金周轉(zhuǎn)效率，減少資金占用并降低資金使用成本，可優(yōu)化企業(yè)運營并助力企業(yè)降本增效，以求實現(xiàn)國有企業(yè)的平穩(wěn)、健康、可持續(xù)發(fā)展。