淺析營改增對企業財務管理的影響

萬隆藝

（對外經濟貿易大學統計學院，北京 100029）

隨著經濟的發展和市場體制的改革，傳統的稅收體系已經無法滿足當今社會的經濟增長需求，此時需要出現一種新的稅收模式，對企業的收入和繳納的稅費進行合理處理，于是營業稅改增值稅的政策出現了。營改增政策的實施目的是讓企業的發展更好地融入社會經濟迅速發展的環境當中，提高了企業的競爭能力。2011年，經國務院批準下發營業稅改增值稅試點方案。2012年起，上海運輸業和部分現代化服務業開展營業稅改增值稅試點。2016年，國務院決定全面推開營改增試點，將建筑業、金融業等企業全部納入營改增試點，至此，營業稅不再實施，增值稅制度更加規范。

一、營改增的介紹

營改增簡單來說指將繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，其最大的作用在于減少重復征稅，有利于企業降低稅負。實施營改增后，稅收權利由地方轉變成中央，加強了稅收的集中管理制度。營改增政策實施的過程中，企業內部要熟知營改增政策具體實施的各項措施，積極履行營改增政策的規程，認真繳稅納稅。營業稅是一種根據營業額大小征收的稅，稅利收取占營業額的5 %，簡單來說，如果企業的營業額達到100萬元，那么應繳納的營業稅就是5萬元。營業稅的特點是簡單快捷，但最嚴重的缺點是企業產品流通過程中的重復征稅。簡單打個比方，企業花費80萬元購買了一批原材料，而這80萬元里面就包含4萬元的營業稅，將原材料進行處理和加工，企業將加工后的原材料出售出去之后價格變成了120萬元，交易完成后，企業就需要繳納6萬元的營業稅，導致重復征稅。原材料的流通次數越多，營業稅也隨著次數每次都會產生。而增值稅是指對原材料增值的部分進行繳稅，稅率是17 %。按上面例子來看，80萬元的原材料，以120萬元的價格賣出，增值部分就是40萬元，交易成功后，企業只需要對40萬元進行繳稅6.8萬元，遠比營業稅的價值更高。

二、營改增對企業財務管理的影響

（一）對企業現金流量會產生一定的影響

企業傳統的財務管理模式中，營改增政策的實施對企業的現金流量造成了一定影響，其主要是流動資金變少。企業要發展必須要對企業進行擴建，生產的設備就會不足，必須花費大量的資金購入生產設備，由于營改增政策的實施，能夠抵扣進項數目，所以企業在購置生產設備方面，也會對企業減少稅收有一定影響，這導致企業的資金都使用在了購置生產設備上，使流動資金變少。

（二）對企業會計審核的影響

增值稅和營業稅是有很大不同的，在計算繳稅額和數據處理方面都有較大差異。增值稅實行以后，會計在企業中對稅收工作進行核算時，會遇到從沒遇到過的問題，導致稅收核算的工作效率降低，會計工作的難度加大。營改增政策的實施初期，各企業所采用的計稅方式不同，使增值稅在應繳納的稅額計算上產生了較大的差異。由于營改增政策的要求，混合經營的企業在對繳稅額進行計算時會因為所經營的項目不同，做出不同的核算方式。企業中，會計會針對不同的業務采用不同的核算方式，但是會計工作人員并沒有在核算上進行合理的處理分類，導致在進行稅收計算時會根據稅率偏高的稅種進行計算，嚴重造成企業的經濟負擔。部分企業的會計工作人員的綜合水平不高，沒有經歷過很好的實踐，會在企業稅收計算環節中出現錯誤。

（三）對企業稅收負擔的影響

具體來說，增值稅是對原材料的價格進行扣除，對原材料的盈利部分進行繳稅。營改增政策的實施改變不了企業原有的計稅基數，但增加了服務業可抵扣進行稅額的范圍和稅目的數額，按照各個行業的不同規范，抵扣的稅務比例從7 %提高到11 %。就目前營改增政策實施的效果來看，確實降低了企業的稅收負擔。但是，一些企業的發展方向、經營產品的不統一，會使企業在進行營改增政策實施時受到阻礙，從而造成企業稅收負擔的增加。

（四）對企業財務分析的影響

增值稅和營業稅在進行稅收計算時的處理方式大不相同，主要表現為對稅收記錄的方法的差異。實現營改增政策后，企業內資金負債情況穩定的收入金額逐漸變少，但是原本應該繳納的稅額也得到了減少，增加了企業的流動資金，流動負債與企業營業額的比例日漸增加，減少了企業稅收的金額，企業對稅收方面的負擔大大減小，提高了企業的營業額度。

（五）對企業發票管理的影響

因為營改增政策的實施，營業稅變成了增值稅，稅種發生了改變，從而使得企業發票的種類也發生了變化。對部分企業來說，發票分為普通發票和專用發票兩種類型，在營改增政策實施后，因為增值稅和營業稅的發票類型不同，稅目也有不同的增值稅進項稅額進行抵扣。這樣就會導致企業內部出現亂開發票、虛開發票的現象，嚴重影響企業對發票的管理制度。國家在對企業發票管理上也有很多相應的措施，虛開發票或者亂開發票的金額過大會受公安機關打擊。

三、企業財務管理中做好營改增工作的措施

（一）應對會計核算方式影響的措施

企業的稅收核算方式應根據營改增的政策實施進行改善，企業要高度重視稅收核算工作，防止在稅收核算過程中出現錯誤而影響企業的資金及利潤。其關鍵點是改善財務人員的管理及工作能力。企業可以對財務人員進行培訓，提高財務人員對營改增政策的了解程度，對營改增政策背景下的稅收計算進行實踐和完善，確保稅收計算工作的順利進行。同時也要提高財務人員的法律意識，讓財務人員在進行稅收計算工作時符合法律法規。財務人員應時刻關注稅率的變化，及時按照稅率的變化對稅收計算制定合理的計算方式，保障企業的利益。

（二）重視納稅籌劃管理的優化和完善

營改增政策實施以來，企業要注重納稅籌劃管理的優化和完善。企業的納稅性質和納稅主體不同，給我國企業在進行營改增時造成了很大的壓力，也帶來很多風險。企業可以通過增值稅的抵扣來減少納稅額度，在對原材料供應商的選擇上，應確保供應商在財務方面有良好的信譽，資源的來源要正常，合作時對稅收的相應票據進行保存和記錄。在企業發展過程中，要發現潛在的客戶資源，通過自身的優點和優勢，在經濟市場的競爭環境中挖掘客戶，在與供應商進行合作的過程中，可以通過供應商的實力發現潛在的客戶資源，憑借營改增政策的實施，進行企業的業務擴展，加大經營力度，利用營改增政策減輕企業的稅負。

（三）對企業財政分析變化的應對方法

在對企業內所有相關的財務資料進行統計分析時，要對企業的純利潤、資產負債率等指標進行合理分類規劃，對各項指標的數據變化隨時做好觀察和記錄，做出相應的措施。從企業發展的方向出發，針對財務指標的變化進行分析，指出指標變化對公司的影響，為企業制定科學合理的方案，企業可以根據方案更好地對企業內部進行管理。將營改增對企業造成的影響進行梳理和登記，在企業發展的時候將營改增對企業造成的不良影響進行處理。

（四）應對發票管理變動的措施

營改增政策實施以來，發票在稅收中起著重要的作用。企業必須對發票進行規范合理的管理。在供應商的挑選環節中，需要了解供應商的財務情況及有無開專用發票的資格，如果不滿足條件，應及時挑選下家。針對部分在營改增政策之前就擁有開營業稅發票資格的企業，要對未收到的貨款進行及時催款，不然會導致該企業人員要求將營業稅發票退回，進行增值稅的抵扣銷項稅額從而減少應繳的費用。

結 語

從整體上看，營改增政策的實施，有利于消除重復征稅，減輕企業負擔，促進企業發展和模式的創新。企業應該抓住營改增政策的要點，完善企業內的經營和管理制度，企業內的財務管理人員也要提高自己的綜合能力，掌握受營改增政策影響的財務核算方法，提高工作效率，才能為企業的發展打下良好的基礎。