新收入準(zhǔn)則對(duì)圖書(shū)發(fā)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響研究

鐘輝玲

（廣西人民出版社有限公司，廣西 南寧 530028）

在社會(huì)快速發(fā)展的背景下，圖書(shū)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得更好的發(fā)展，占據(jù)一定的市場(chǎng)份額，實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須采取較為有效的發(fā)展方式，尤其要做好企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。只有實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的有效控制，才能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)信息，保證企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作的有序進(jìn)行，為圖書(shū)發(fā)行企業(yè)的發(fā)展打下基礎(chǔ)。新收入準(zhǔn)則會(huì)在不同程度上對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)這一影響，為自身創(chuàng)造更大的效益。

一、新收入準(zhǔn)則特點(diǎn)

傳統(tǒng)圖書(shū)發(fā)行企業(yè)的收入準(zhǔn)則，是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為明確收入的基本內(nèi)容，具體規(guī)定內(nèi)容為“確認(rèn)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，往往是通過(guò)商品已經(jīng)確認(rèn)發(fā)出，提供相應(yīng)勞務(wù)，并且已經(jīng)收取到貨款，或者是獲得收取貨款權(quán)利”，此類(lèi)內(nèi)容往往是對(duì)各個(gè)行業(yè)、各種銷(xiāo)售方式以及銷(xiāo)售之間的明確。如果采用的是托收承付結(jié)算形式，那么銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)，需要銀行辦妥托收承付手續(xù)作為保障。圖書(shū)發(fā)行企業(yè)根據(jù)此類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，可以對(duì)收入時(shí)間進(jìn)行明確，但該種標(biāo)準(zhǔn)具有單一化與表面化的特點(diǎn)，無(wú)法更好地應(yīng)用在較為復(fù)雜，或者變化較大的交易類(lèi)型當(dāng)中。基于此，新收入準(zhǔn)則對(duì)交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)給予更多重視與關(guān)注，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)在收入確定過(guò)程中，需要對(duì)不同條件進(jìn)行判斷。例如，商品所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，是否將與所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)保留，是否對(duì)售出的商品進(jìn)行有效控制等。只有同時(shí)滿足以上條件，才能明確收入的入賬時(shí)間。

二、新時(shí)期圖書(shū)發(fā)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特點(diǎn)

社會(huì)的不斷發(fā)展給圖書(shū)發(fā)行企業(yè)帶來(lái)了一定的影響，使得圖書(shū)發(fā)行企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，本文主要從兩點(diǎn)進(jìn)行闡述與分析。

第一，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，會(huì)受到不同終端設(shè)備如手機(jī)、計(jì)算機(jī)等的影響，很多新型的閱讀方式得到發(fā)展。因此，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)呈現(xiàn)出傳統(tǒng)行業(yè)發(fā)展模式與數(shù)字化發(fā)展模式兼有的特點(diǎn)。兩種不同的發(fā)行模式，在本質(zhì)上存在一定的差異。傳統(tǒng)圖書(shū)發(fā)行有相應(yīng)的工作程序，作者為出版企業(yè)提供圖書(shū)內(nèi)容，出版企業(yè)根據(jù)作者提供的內(nèi)容對(duì)圖書(shū)進(jìn)行編輯與加工、印刷廠將加工編輯后的內(nèi)容生產(chǎn)為圖書(shū)成品，最終由發(fā)行企業(yè)進(jìn)行圖書(shū)的推廣與發(fā)行［1］。在數(shù)字發(fā)行的經(jīng)營(yíng)模式中，主體有技術(shù)開(kāi)發(fā)商、提供商以及信息運(yùn)營(yíng)商等，加工方式也與傳統(tǒng)方式存在不同。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性，會(huì)對(duì)圖書(shū)發(fā)行企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作也呈現(xiàn)出綜合性與復(fù)雜性的特點(diǎn)。

第二，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，會(huì)受到不同因素如國(guó)際政策等的影響，所以部分圖書(shū)發(fā)行企業(yè)采取跨地區(qū)與跨媒體的方式進(jìn)行重組，同時(shí)不斷增加外部投資活動(dòng)。圖書(shū)發(fā)行企業(yè)在擴(kuò)大發(fā)展規(guī)模以及改革經(jīng)營(yíng)體制的過(guò)程中，會(huì)面臨不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的難度不斷提高。數(shù)字發(fā)行模式使圖書(shū)發(fā)行企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，但數(shù)字化的盈利模式尚處于摸索階段，企業(yè)想要?jiǎng)?chuàng)造更大的效益，需要進(jìn)一步對(duì)模式進(jìn)行深化與完善。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)圖書(shū)發(fā)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

（一）對(duì)圖書(shū)發(fā)行一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)的影響

根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，圖書(shū)發(fā)行商品銷(xiāo)售的確認(rèn)，往往是對(duì)時(shí)間不同商品的確認(rèn)。基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明確規(guī)定，要將實(shí)現(xiàn)原則作為確認(rèn)收入，但對(duì)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中逐漸復(fù)雜的交易而言，無(wú)法滿足其需求。新收入準(zhǔn)則對(duì)多項(xiàng)性標(biāo)準(zhǔn)、交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)給予更多重視，使收入時(shí)間確認(rèn)存在一定的復(fù)雜性，可能出現(xiàn)很多不確定性因素。基于此，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)在使用新準(zhǔn)則對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的過(guò)程中，相關(guān)工作人員需要對(duì)不同項(xiàng)目的交易實(shí)質(zhì)情況進(jìn)行明確，確保全部符合條件。通常情況下，圖書(shū)發(fā)行企業(yè)銷(xiāo)售的圖書(shū)商品，要確保符合合同或者相關(guān)協(xié)議的要求。所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移、實(shí)物交付轉(zhuǎn)移伴隨著相應(yīng)的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與報(bào)酬轉(zhuǎn)移，賣(mài)方將發(fā)票賬單交付給買(mǎi)方，同時(shí)買(mǎi)方承諾付款，就可以對(duì)銷(xiāo)售收入的入賬時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)。如果情況較為特殊，要判斷圖書(shū)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，是否已經(jīng)正常流入發(fā)行企業(yè)。比如，判斷銷(xiāo)售圖書(shū)價(jià)款是否已經(jīng)正常回收，需要結(jié)合發(fā)行企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)，以及與買(mǎi)方交往的經(jīng)驗(yàn)，或者依靠其他方面的信息［2］，科學(xué)合理的判斷可以提供較為有效的依據(jù)與證據(jù)。為使操作的規(guī)范性得到保障，需要對(duì)證據(jù)作出原則性規(guī)定，這樣可以最大限度地避免收入確認(rèn)的隨意性。因?yàn)樾率杖霚?zhǔn)則注重交易經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無(wú)法從以往較為簡(jiǎn)單的制度當(dāng)中，尋找到問(wèn)題的答案，需要結(jié)合圖書(shū)發(fā)行企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況及收入準(zhǔn)則的規(guī)定，作出科學(xué)合理的判斷。基于此，要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，使其掌握更多專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高自身綜合素養(yǎng)。

（二）對(duì)圖書(shū)代銷(xiāo)的影響

新收入準(zhǔn)則已對(duì)視同買(mǎi)斷、手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)兩種代銷(xiāo)方式作出明確區(qū)分，兩者的主要區(qū)別如下：視同買(mǎi)斷能夠?qū)ι唐蜂N(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行自主確定，受委托方的主要收入就是具體銷(xiāo)售價(jià)格與協(xié)議銷(xiāo)售價(jià)格間的差值；手續(xù)費(fèi)代銷(xiāo)方式需要根據(jù)委托方的固定價(jià)格進(jìn)行圖書(shū)銷(xiāo)售。圖書(shū)發(fā)行企業(yè)需要結(jié)合經(jīng)營(yíng)商品的實(shí)際特點(diǎn)，采取價(jià)碼核算方式，針對(duì)委托其他單位代銷(xiāo)的圖書(shū)進(jìn)行核算，通常情況下是每個(gè)月月末結(jié)賬一次［3］。在結(jié)賬過(guò)程中，可以結(jié)合實(shí)際情況給予相應(yīng)比例的代銷(xiāo)折扣，這一部分可以將其視為手續(xù)費(fèi)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，委托代銷(xiāo)的收入確認(rèn)，是結(jié)合銷(xiāo)售成立開(kāi)展的。新收入準(zhǔn)則已經(jīng)作出明確規(guī)定，如果委托方在商品交付過(guò)程中，未實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的轉(zhuǎn)移，不可以進(jìn)行收入確認(rèn)；受托方在收到委托方的代銷(xiāo)清單之后，才能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。受托方在委托方交付商品這一過(guò)程中，切不可將其作為購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)行處理。比如，某出版社采取委托代銷(xiāo)的形式，將出版的圖書(shū)派送到不同書(shū)店，在代銷(xiāo)教育期間，書(shū)店獲得的收入金額往往要結(jié)合售出圖書(shū)的總金額來(lái)看，在這一過(guò)程中，書(shū)店不需要承擔(dān)包銷(xiāo)責(zé)任。書(shū)店作為受托方，可以不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因此，所售圖書(shū)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)以及報(bào)酬，仍然保留在出版社。關(guān)于委托方與受托方，針對(duì)代銷(xiāo)商品在資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)該怎樣列示，新收入準(zhǔn)則并沒(méi)有作出明確規(guī)定，但是按照相關(guān)規(guī)定，可以理解為圖書(shū)在沒(méi)有真正銷(xiāo)售之前，因?yàn)橛墒芡蟹酱娣牛虼耸芡蟹綋碛兴袡?quán)。在此背景下，委托方需要按照相應(yīng)的“委托代銷(xiāo)商品”賬戶(hù)余額，將其計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目。受托方不可進(jìn)行重復(fù)計(jì)入，只需在收到代銷(xiāo)商品之后，將其計(jì)入“受托代銷(xiāo)商品”科目即可。通常情況下，代銷(xiāo)是圖書(shū)發(fā)行企業(yè)經(jīng)常采取的一種銷(xiāo)售方式，而且在所銷(xiāo)圖書(shū)中占據(jù)一定比例。基于此，要在資產(chǎn)負(fù)債表中添加說(shuō)明。

（三）對(duì)圖書(shū)銷(xiāo)售退回的影響

圖書(shū)已經(jīng)銷(xiāo)售，但是消費(fèi)者可能出于不同原因，如圖書(shū)質(zhì)量較差、圖書(shū)品種不符合消費(fèi)者需求等，要求退回圖書(shū)。圖書(shū)被退回這一情況，會(huì)發(fā)生在不同階段，可能發(fā)生在企業(yè)收入確認(rèn)之前，也可能發(fā)生在企業(yè)收入確認(rèn)之后。階段不同，采取的處理方式也不同。如果發(fā)生在收入確認(rèn)之前，那么在“庫(kù)存商品”科目中進(jìn)行記錄；如果發(fā)生在收入確認(rèn)之后，那么對(duì)當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)行沖減，而且還要沖減退回當(dāng)月的具體銷(xiāo)售成本。如果圖書(shū)退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表編制日到財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，那么不僅要退回到當(dāng)月的財(cái)務(wù)處理中，而且還要將其作為資產(chǎn)負(fù)債編制日之后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，并沖減成本、稅金以及收入，這樣在年度報(bào)告中才能將圖書(shū)發(fā)行的具體成果展現(xiàn)出來(lái)。

四、結(jié)語(yǔ)

圖書(shū)發(fā)行企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，必須正確認(rèn)識(shí)新收入準(zhǔn)則，同時(shí)意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要作用。結(jié)合實(shí)際情況，讓新收入準(zhǔn)則更好融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，不僅能提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，而且能為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。